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Telefile 26. Telefile   Car Expenses and Other Employee Business Expenses Table of Contents What's New Introduction Useful Items - You may want to see: Travel ExpensesTraveling Away From Home Tax Home Temporary Assignment or Job What Travel Expenses Are Deductible? Travel in the United States Travel Outside the United States Conventions Entertainment Expenses50% Limit What Entertainment Expenses Are Deductible? What Entertainment Expenses Are Not Deductible? Gift Expenses Transportation ExpensesArmed Forces reservists. Telefile Parking fees. Telefile Advertising display on car. Telefile Car pools. Telefile Hauling tools or instruments. Telefile Union members' trips from a union hall. Telefile Car Expenses RecordkeepingHow To Prove Expenses How Long To Keep Records and Receipts How To ReportGifts. Telefile Statutory employees. Telefile Reimbursements Completing Forms 2106 and 2106-EZ Special Rules What's New Standard mileage rate. Telefile  For 2013, the standard mileage rate for the cost of operating your car for business use is 56½ cents per mile. Telefile Car expenses and use of the standard mileage rate are explained under Transportation Expenses , later. Telefile Depreciation limits on cars, trucks, and vans. Telefile  For 2013, the first-year limit on the total section 179 deduction, special depreciation allowance, and depreciation deduction for cars remains at $11,160 ($3,160 if you elect not to claim the special depreciation allowance). Telefile For trucks and vans the first-year limit remains at $11,360 ($3,360 if you elect not to claim the special depreciation allowance). Telefile For more information, see Depreciation limits in Publication 463. Telefile Introduction You may be able to deduct the ordinary and necessary business-related expenses you have for: Travel, Entertainment, Gifts, or Transportation. Telefile An ordinary expense is one that is common and accepted in your trade or business. Telefile A necessary expense is one that is helpful and appropriate for your business. Telefile An expense does not have to be required to be considered necessary. Telefile This chapter explains the following. Telefile What expenses are deductible. Telefile How to report your expenses on your return. Telefile What records you need to prove your expenses. Telefile How to treat any expense reimbursements you may receive. Telefile Who does not need to use this chapter. Telefile   If you are an employee, you will not need to read this chapter if all of the following are true. Telefile You fully accounted to your employer for your work-related expenses. Telefile You received full reimbursement for your expenses. Telefile Your employer required you to return any excess reimbursement and you did so. Telefile There is no amount shown with a code “L” in box 12 of your Form W-2, Wage and Tax Statement. Telefile If you meet all of these conditions, there is no need to show the expenses or the reimbursements on your return. Telefile See Reimbursements , later, if you would like more information on reimbursements and accounting to your employer. Telefile    If you meet these conditions and your employer included reimbursements on your Form W-2 in error, ask your employer for a corrected Form W-2. Telefile Useful Items - You may want to see: Publication 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses 535 Business Expenses Form (and Instructions) Schedule A (Form 1040) Itemized Deductions Schedule C (Form 1040) Profit or Loss From Business Schedule C-EZ (Form 1040) Net Profit From Business Schedule F (Form 1040) Profit or Loss From Farming Form 2106 Employee Business Expenses Form 2106-EZ Unreimbursed Employee Business Expenses Travel Expenses If you temporarily travel away from your tax home, you can use this section to determine if you have deductible travel expenses. Telefile This section discusses: Traveling away from home, Tax home, Temporary assignment or job, and What travel expenses are deductible. Telefile It also discusses the standard meal allowance, rules for travel inside and outside the United States, and deductible convention expenses. Telefile Travel expenses defined. Telefile   For tax purposes, travel expenses are the ordinary and necessary expenses (defined earlier) of traveling away from home for your business, profession, or job. Telefile   You will find examples of deductible travel expenses in Table 26-1 . Telefile Traveling Away From Home You are traveling away from home if: Your duties require you to be away from the general area of your tax home (defined later) substantially longer than an ordinary day's work, and You need to sleep or rest to meet the demands of your work while away from home. Telefile This rest requirement is not satisfied by merely napping in your car. Telefile You do not have to be away from your tax home for a whole day or from dusk to dawn as long as your relief from duty is long enough to get necessary sleep or rest. Telefile Example 1. Telefile You are a railroad conductor. Telefile You leave your home terminal on a regularly scheduled round-trip run between two cities and return home 16 hours later. Telefile During the run, you have 6 hours off at your turnaround point where you eat two meals and rent a hotel room to get necessary sleep before starting the return trip. Telefile You are considered to be away from home. Telefile Example 2. Telefile You are a truck driver. Telefile You leave your terminal and return to it later the same day. Telefile You get an hour off at your turnaround point to eat. Telefile Because you are not off to get necessary sleep and the brief time off is not an adequate rest period, you are not traveling away from home. Telefile Members of the Armed Forces. Telefile   If you are a member of the U. Telefile S. Telefile Armed Forces on a permanent duty assignment overseas, you are not traveling away from home. Telefile You cannot deduct your expenses for meals and lodging. Telefile You cannot deduct these expenses even if you have to maintain a home in the United States for your family members who are not allowed to accompany you overseas. Telefile If you are transferred from one permanent duty station to another, you may have deductible moving expenses, which are explained in Publication 521, Moving Expenses. Telefile    A naval officer assigned to permanent duty aboard a ship that has regular eating and living facilities has a tax home aboard ship for travel expense purposes. Telefile Tax Home To determine whether you are traveling away from home, you must first determine the location of your tax home. Telefile Generally, your tax home is your regular place of business or post of duty, regardless of where you maintain your family home. Telefile It includes the entire city or general area in which your business or work is located. Telefile If you have more than one regular place of business, your tax home is your main place of business. Telefile See Main place of business or work , later. Telefile If you do not have a regular or a main place of business because of the nature of your work, then your tax home may be the place where you regularly live. Telefile See No main place of business or work , later. Telefile If you do not have a regular or a main place of business or post of duty and there is no place where you regularly live, you are considered an itinerant (a transient) and your tax home is wherever you work. Telefile As an itinerant, you cannot claim a travel expense deduction because you are never considered to be traveling away from home. Telefile Main place of business or work. Telefile   If you have more than one place of business or work, consider the following when determining which one is your main place of business or work. Telefile The total time you ordinarily spend in each place. Telefile The level of your business activity in each place. Telefile Whether your income from each place is significant or insignificant. Telefile Example. Telefile You live in Cincinnati where you have a seasonal job for 8 months each year and earn $40,000. Telefile You work the other 4 months in Miami, also at a seasonal job, and earn $15,000. Telefile Cincinnati is your main place of work because you spend most of your time there and earn most of your income there. Telefile No main place of business or work. Telefile   You may have a tax home even if you do not have a regular or main place of business or work. Telefile Your tax home may be the home where you regularly live. Telefile Factors used to determine tax home. Telefile   If you do not have a regular or main place of business or work, use the following three factors to determine where your tax home is. Telefile You perform part of your business in the area of your main home and use that home for lodging while doing business in the area. Telefile You have living expenses at your main home that you duplicate because your business requires you to be away from that home. Telefile You have not abandoned the area in which both your historical place of lodging and your claimed main home are located; you have a member or members of your family living at your main home; or you often use that home for lodging. Telefile   If you satisfy all three factors, your tax home is the home where you regularly live. Telefile If you satisfy only two factors, you may have a tax home depending on all the facts and circumstances. Telefile If you satisfy only one factor, you are an itinerant; your tax home is wherever you work and you cannot deduct travel expenses. Telefile Example. Telefile You are single and live in Boston in an apartment you rent. Telefile You have worked for your employer in Boston for a number of years. Telefile Your employer enrolls you in a 12-month executive training program. Telefile You do not expect to return to work in Boston after you complete your training. Telefile During your training, you do not do any work in Boston. Telefile Instead, you receive classroom and on-the-job training throughout the United States. Telefile You keep your apartment in Boston and return to it frequently. Telefile You use your apartment to conduct your personal business. Telefile You also keep up your community contacts in Boston. Telefile When you complete your training, you are transferred to Los Angeles. Telefile You do not satisfy factor (1) because you did not work in Boston. Telefile You satisfy factor (2) because you had duplicate living expenses. Telefile You also satisfy factor (3) because you did not abandon your apartment in Boston as your main home, you kept your community contacts, and you frequently returned to live in your apartment. Telefile Therefore, you have a tax home in Boston. Telefile Tax home different from family home. Telefile   If you (and your family) do not live at your tax home (defined earlier), you cannot deduct the cost of traveling between your tax home and your family home. Telefile You also cannot deduct the cost of meals and lodging while at your tax home. Telefile See Example 1 . Telefile   If you are working temporarily in the same city where you and your family live, you may be considered as traveling away from home. Telefile See Example 2 . Telefile Example 1. Telefile You are a truck driver and you and your family live in Tucson. Telefile You are employed by a trucking firm that has its terminal in Phoenix. Telefile At the end of your long runs, you return to your home terminal in Phoenix and spend one night there before returning home. Telefile You cannot deduct any expenses you have for meals and lodging in Phoenix or the cost of traveling from Phoenix to Tucson. Telefile This is because Phoenix is your tax home. Telefile Example 2. Telefile Your family home is in Pittsburgh, where you work 12 weeks a year. Telefile The rest of the year you work for the same employer in Baltimore. Telefile In Baltimore, you eat in restaurants and sleep in a rooming house. Telefile Your salary is the same whether you are in Pittsburgh or Baltimore. Telefile Because you spend most of your working time and earn most of your salary in Baltimore, that city is your tax home. Telefile You cannot deduct any expenses you have for meals and lodging there. Telefile However, when you return to work in Pittsburgh, you are away from your tax home even though you stay at your family home. Telefile You can deduct the cost of your round trip between Baltimore and Pittsburgh. Telefile You can also deduct your part of your family's living expenses for meals and lodging while you are living and working in Pittsburgh. Telefile Temporary Assignment or Job You may regularly work at your tax home and also work at another location. Telefile It may not be practical to return to your tax home from this other location at the end of each work day. Telefile Temporary assignment vs. Telefile indefinite assignment. Telefile   If your assignment or job away from your main place of work is temporary, your tax home does not change. Telefile You are considered to be away from home for the whole period you are away from your main place of work. Telefile You can deduct your travel expenses if they otherwise qualify for deduction. Telefile Generally, a temporary assignment in a single location is one that is realistically expected to last (and does in fact last) for 1 year or less. Telefile   However, if your assignment or job is indefinite, the location of the assignment or job becomes your new tax home and you cannot deduct your travel expenses while there. Telefile An assignment or job in a single location is considered indefinite if it is realistically expected to last for more than 1 year, whether or not it actually lasts for more than 1 year. Telefile   If your assignment is indefinite, you must include in your income any amounts you receive from your employer for living expenses, even if they are called travel allowances and you account to your employer for them. Telefile You may be able to deduct the cost of relocating to your new tax home as a moving expense. Telefile See Publication 521 for more information. Telefile Exception for federal crime investigations or prosecutions. Telefile   If you are a federal employee participating in a federal crime investigation or prosecution, you are not subject to the 1-year rule. Telefile This means you may be able to deduct travel expenses even if you are away from your tax home for more than 1 year, provided you meet the other requirements for deductibility. Telefile   For you to qualify, the Attorney General (or his or her designee) must certify that you are traveling: For the federal government, In a temporary duty status, and To investigate or prosecute, or provide support services for the investigation or prosecution of a federal crime. Telefile Determining temporary or indefinite. Telefile   You must determine whether your assignment is temporary or indefinite when you start work. Telefile If you expect an assignment or job to last for 1 year or less, it is temporary unless there are facts and circumstances that indicate otherwise. Telefile An assignment or job that is initially temporary may become indefinite due to changed circumstances. Telefile A series of assignments to the same location, all for short periods but that together cover a long period, may be considered an indefinite assignment. Telefile Going home on days off. Telefile   If you go back to your tax home from a temporary assignment on your days off, you are not considered away from home while you are in your hometown. Telefile You cannot deduct the cost of your meals and lodging there. Telefile However, you can deduct your travel expenses, including meals and lodging, while traveling between your temporary place of work and your tax home. Telefile You can claim these expenses up to the amount it would have cost you to stay at your temporary place of work. Telefile   If you keep your hotel room during your visit home, you can deduct the cost of your hotel room. Telefile In addition, you can deduct your expenses of returning home up to the amount you would have spent for meals had you stayed at your temporary place of work. Telefile Probationary work period. Telefile   If you take a job that requires you to move, with the understanding that you will keep the job if your work is satisfactory during a probationary period, the job is indefinite. Telefile You cannot deduct any of your expenses for meals and lodging during the probationary period. Telefile What Travel Expenses Are Deductible? Once you have determined that you are traveling away from your tax home, you can determine what travel expenses are deductible. Telefile You can deduct ordinary and necessary expenses you have when you travel away from home on business. Telefile The type of expense you can deduct depends on the facts and your circumstances. Telefile Table 26-1 summarizes travel expenses you may be able to deduct. Telefile You may have other deductible travel expenses that are not covered there, depending on the facts and your circumstances. Telefile When you travel away from home on business, you should keep records of all the expenses you have and any advances you receive from your employer. Telefile You can use a log, diary, notebook, or any other written record to keep track of your expenses. Telefile The types of expenses you need to record, along with supporting documentation, are described in Table 26-2 , later. Telefile Separating costs. Telefile   If you have one expense that includes the costs of meals, entertainment, and other services (such as lodging or transportation), you must allocate that expense between the cost of meals and entertainment and the cost of other services. Telefile You must have a reasonable basis for making this allocation. Telefile For example, you must allocate your expenses if a hotel includes one or more meals in its room charge. Telefile Travel expenses for another individual. Telefile   If a spouse, dependent, or other individual goes with you (or your employee) on a business trip or to a business convention, you generally cannot deduct his or her travel expenses. Telefile Employee. Telefile   You can deduct the travel expenses of someone who goes with you if that person: Is your employee, Has a bona fide business purpose for the travel, and Would otherwise be allowed to deduct the travel expenses. Telefile Business associate. Telefile   If a business associate travels with you and meets the conditions in (2) and (3) above, you can deduct the travel expenses you have for that person. Telefile A business associate is someone with whom you could reasonably expect to engage or deal in the active conduct of your business. Telefile A business associate can be a current or prospective (likely to become) customer, client, supplier, employee, agent, partner, or professional advisor. Telefile Bona fide business purpose. Telefile   A bona fide business purpose exists if you can prove a real business purpose for the individual's presence. Telefile Incidental services, such as typing notes or assisting in entertaining customers, are not enough to make the expenses deductible. Telefile Example. Telefile Jerry drives to Chicago on business and takes his wife, Linda, with him. Telefile Linda is not Jerry's employee. Telefile Linda occasionally types notes, performs similar services, and accompanies Jerry to luncheons and dinners. Telefile The performance of these services does not establish that her presence on the trip is necessary to the conduct of Jerry's business. Telefile Her expenses are not deductible. Telefile Jerry pays $199 a day for a double room. Telefile A single room costs $149 a day. Telefile He can deduct the total cost of driving his car to and from Chicago, but only $149 a day for his hotel room. Telefile If he uses public transportation, he can deduct only his fare. Telefile Table 26-1. Telefile Travel Expenses You Can Deduct This chart summarizes expenses you can deduct when you travel away from home for business purposes. Telefile IF you have expenses for. Telefile . Telefile . Telefile THEN you can deduct the cost of. Telefile . Telefile . Telefile transportation travel by airplane, train, bus, or car between your home and your business destination. Telefile If you were provided with a ticket or you are riding free as a result of a frequent traveler or similar program, your cost is zero. Telefile If you travel by ship, see Luxury Water Travel and Cruise ships (under Conventions) in Publication 463 for additional rules and limits. Telefile taxi, commuter bus, and airport limousine fares for these and other types of transportation that take you between: The airport or station and your hotel, and The hotel and the work location of your customers or clients, your business meeting place, or your temporary work location. Telefile baggage and shipping sending baggage and sample or display material between your regular and temporary work locations. Telefile car operating and maintaining your car when traveling away from home on business. Telefile You can deduct actual expenses or the standard mileage rate as well as business-related tolls and parking. Telefile If you rent a car while away from home on business, you can deduct only the business-use portion of the expenses. Telefile lodging and meals your lodging and meals if your business trip is overnight or long enough that you need to stop for sleep or rest to properly perform your duties. Telefile Meals include amounts spent for food, beverages, taxes, and related tips. Telefile See Meals and Incidental Expenses for additional rules and limits. Telefile cleaning dry cleaning and laundry. Telefile telephone business calls while on your business trip. Telefile This includes business communication by fax machine or other communication devices. Telefile tips tips you pay for any expenses in this chart. Telefile other other similar ordinary and necessary expenses related to your business travel. Telefile These expenses might include transportation to or from a business meal, public stenographer's fees, computer rental fees, and operating and maintaining a house trailer. Telefile Meals and Incidental Expenses You can deduct the cost of meals in either of the following situations. Telefile It is necessary for you to stop for substantial sleep or rest to properly perform your duties while traveling away from home on business. Telefile The meal is business-related entertainment. Telefile Business-related entertainment is discussed under Entertainment Expenses , later. Telefile The following discussion deals only with meals (and incidental expenses) that are not business-related entertainment. Telefile Lavish or extravagant. Telefile   You cannot deduct expenses for meals that are lavish or extravagant. Telefile An expense is not considered lavish or extravagant if it is reasonable based on the facts and circumstances. Telefile Expenses will not be disallowed merely because they are more than a fixed dollar amount or take place at deluxe restaurants, hotels, nightclubs, or resorts. Telefile 50% limit on meals. Telefile   You can figure your meal expenses using either of the following methods. Telefile Actual cost. Telefile The standard meal allowance. Telefile Both of these methods are explained below. Telefile But, regardless of the method you use, you generally can deduct only 50% of the unreimbursed cost of your meals. Telefile   If you are reimbursed for the cost of your meals, how you apply the 50% limit depends on whether your employer's reimbursement plan was accountable or nonaccountable. Telefile If you are not reimbursed, the 50% limit applies whether the unreimbursed meal expense is for business travel or business entertainment. Telefile The 50% limit is explained later under Entertainment Expenses . Telefile Accountable and nonaccountable plans are discussed later under Reimbursements . Telefile Actual cost. Telefile   You can use the actual cost of your meals to figure the amount of your expense before reimbursement and application of the 50% deduction limit. Telefile If you use this method, you must keep records of your actual cost. Telefile Standard meal allowance. Telefile   Generally, you can use the “standard meal allowance” method as an alternative to the actual cost method. Telefile It allows you to use a set amount for your daily meals and incidental expenses (M&IE), instead of keeping records of your actual costs. Telefile The set amount varies depending on where and when you travel. Telefile In this chapter, “standard meal allowance” refers to the federal rate for M&IE, discussed later under Amount of standard meal allowance . Telefile If you use the standard meal allowance, you still must keep records to prove the time, place, and business purpose of your travel. Telefile See Recordkeeping , later. Telefile Incidental expenses. Telefile   The term “incidental expenses” means fees and tips given to porters, baggage carriers, hotel staff, and staff on ships. Telefile Incidental expenses do not include expenses for laundry, cleaning and pressing of clothing, lodging taxes, costs of telegrams or telephone calls, transportation between places of lodging or business and places where meals are taken, or the mailing cost of filing travel vouchers and paying employer-sponsored charge card billings. Telefile Incidental expenses only method. Telefile   You can use an optional method (instead of actual cost) for deducting incidental expenses only. Telefile The amount of the deduction is $5 a day. Telefile You can use this method only if you did not pay or incur any meal expenses. Telefile You cannot use this method on any day that you use the standard meal allowance. Telefile    Federal employees should refer to the Federal Travel Regulations at  www. Telefile gsa. Telefile gov. Telefile Find “What GSA Offers” and click on “Regulations: FMR, FTR, & FAR” for Federal Travel Regulation (FTR) for changes affecting claims for reimbursement. Telefile 50% limit may apply. Telefile   If you use the standard meal allowance method for meal expenses and you are not reimbursed or you are reimbursed under a nonaccountable plan, you can generally deduct only 50% of the standard meal allowance. Telefile If you are reimbursed under an accountable plan and you are deducting amounts that are more than your reimbursements, you can deduct only 50% of the excess amount. Telefile The 50% limit is explained later under Entertainment Expenses . Telefile Accountable and nonaccountable plans are discussed later under Reimbursements . Telefile There is no optional standard lodging amount similar to the standard meal allowance. Telefile Your allowable lodging expense deduction is your actual cost. Telefile Who can use the standard meal allowance. Telefile   You can use the standard meal allowance whether you are an employee or self-employed, and whether or not you are reimbursed for your traveling expenses. Telefile   Use of the standard meal allowance for other travel. Telefile    You can use the standard meal allowance to figure your meal expenses when you travel in connection with investment and other income-producing property. Telefile You can also use it to figure your meal expenses when you travel for qualifying educational purposes. Telefile You cannot use the standard meal allowance to figure the cost of your meals when you travel for medical or charitable purposes. Telefile Amount of standard meal allowance. Telefile   The standard meal allowance is the federal M&IE rate. Telefile For travel in 2013, the daily rate for most small localities in the United States is $46. Telefile   Most major cities and many other localities in the United States are designated as high-cost areas, qualifying for higher standard meal allowances. Telefile You can find this information (organized by state) on the Internet at www. Telefile gsa. Telefile gov. Telefile Click on “Per Diem Rates,” then select “2013” for the period January 1, 2013 – September 30, 2013, and select “2014” for the period October 1, 2013 – December 31, 2013. Telefile However, you can apply the rates in effect before October 1, 2013, for expenses of all travel within the United States for 2013 instead of the updated rates. Telefile You must consistently use either the rates for the first 9 months for all of 2013 or the updated rates for the period of October 1, 2013, through December 31, 2013. Telefile   If you travel to more than one location in one day, use the rate in effect for the area where you stop for sleep or rest. Telefile If you work in the transportation industry, however, see Special rate for transportation workers , later. Telefile Standard meal allowance for areas outside the continental United States. Telefile    The standard meal allowance rates above do not apply to travel in Alaska, Hawaii, or any other location outside the continental United States. Telefile The Department of Defense establishes per diem rates for Alaska, Hawaii, Puerto Rico, American Samoa, Guam, Midway, the Northern Mariana Islands, the U. Telefile S. Telefile Virgin Islands, Wake Island, and other non-foreign areas outside the continental United States. Telefile The Department of State establishes per diem rates for all other foreign areas. Telefile    You can access per diem rates for non-foreign areas outside the continental United States at: www. Telefile defensetravel. Telefile dod. Telefile mil/site/perdiemCalc. Telefile cfm. Telefile You can access all other foreign per diem rates at www. Telefile state. Telefile gov/travel/. Telefile Click on “Travel Per Diem Allowances for Foreign Areas” under “Foreign Per Diem Rates,” to obtain the latest foreign per diem rates. Telefile Special rate for transportation workers. Telefile   You can use a special standard meal allowance if you work in the transportation industry. Telefile You are in the transportation industry if your work: Directly involves moving people or goods by airplane, barge, bus, ship, train, or truck, and Regularly requires you to travel away from home and, during any single trip, usually involves travel to areas eligible for different standard meal allowance rates. Telefile If this applies to you, you can claim a standard daily meal allowance of $59 ($65 for travel outside the continental United States). Telefile   Using the special rate for transportation workers eliminates the need for you to determine the standard meal allowance for every area where you stop for sleep or rest. Telefile If you choose to use the special rate for any trip, you must use the special rate (and not use the regular standard meal allowance rates) for all trips you take that year. Telefile Travel for days you depart and return. Telefile   For both the day you depart for and the day you return from a business trip, you must prorate the standard meal allowance (figure a reduced amount for each day). Telefile You can do so by one of two methods. Telefile Method 1: You can claim 3/4 of the standard meal allowance. Telefile Method 2: You can prorate using any method that you consistently apply and that is in accordance with reasonable business practice. Telefile Example. Telefile Jen is employed in New Orleans as a convention planner. Telefile In March, her employer sent her on a 3-day trip to Washington, DC, to attend a planning seminar. Telefile She left her home in New Orleans at 10 a. Telefile m. Telefile on Wednesday and arrived in Washington, DC, at 5:30 p. Telefile m. Telefile After spending two nights there, she flew back to New Orleans on Friday and arrived back home at 8:00 p. Telefile m. Telefile Jen's employer gave her a flat amount to cover her expenses and included it with her wages. Telefile Under Method 1, Jen can claim 2½ days of the standard meal allowance for Washington, DC: 3/4 of the daily rate for Wednesday and Friday (the days she departed and returned), and the full daily rate for Thursday. Telefile Under Method 2, Jen could also use any method that she applies consistently and that is in accordance with reasonable business practice. Telefile For example, she could claim 3 days of the standard meal allowance even though a federal employee would have to use Method 1 and be limited to only 2½ days. Telefile Travel in the United States The following discussion applies to travel in the United States. Telefile For this purpose, the United States includes only the 50 states and the District of Columbia. Telefile The treatment of your travel expenses depends on how much of your trip was business related and on how much of your trip occurred within the United States. Telefile See Part of Trip Outside the United States , later. Telefile Trip Primarily for Business You can deduct all your travel expenses if your trip was entirely business related. Telefile If your trip was primarily for business and, while at your business destination, you extended your stay for a vacation, made a personal side trip, or had other personal activities, you can deduct your business-related travel expenses. Telefile These expenses include the travel costs of getting to and from your business destination and any business-related expenses at your business destination. Telefile Example. Telefile You work in Atlanta and take a business trip to New Orleans in May. Telefile On your way home, you stop in Mobile to visit your parents. Telefile You spend $1,996 for the 9 days you are away from home for travel, meals, lodging, and other travel expenses. Telefile If you had not stopped in Mobile, you would have been gone only 6 days, and your total cost would have been $1,696. Telefile You can deduct $1,696 for your trip, including the cost of round-trip transportation to and from New Orleans. Telefile The deduction for your meals is subject to the 50% limit on meals mentioned earlier. Telefile Trip Primarily for Personal Reasons If your trip was primarily for personal reasons, such as a vacation, the entire cost of the trip is a nondeductible personal expense. Telefile However, you can deduct any expenses you have while at your destination that are directly related to your business. Telefile A trip to a resort or on a cruise ship may be a vacation even if the promoter advertises that it is primarily for business. Telefile The scheduling of incidental business activities during a trip, such as viewing videotapes or attending lectures dealing with general subjects, will not change what is really a vacation into a business trip. Telefile Part of Trip Outside the United States If part of your trip is outside the United States, use the rules described later under Travel Outside the United States for that part of the trip. Telefile For the part of your trip that is inside the United States, use the rules for travel in the United States. Telefile Travel outside the United States does not include travel from one point in the United States to another point in the United States. Telefile The following discussion can help you determine whether your trip was entirely within the United States. Telefile Public transportation. Telefile   If you travel by public transportation, any place in the United States where that vehicle makes a scheduled stop is a point in the United States. Telefile Once the vehicle leaves the last scheduled stop in the United States on its way to a point outside the United States, you apply the rules under Travel Outside the United States . Telefile Example. Telefile You fly from New York to Puerto Rico with a scheduled stop in Miami. Telefile You return to New York nonstop. Telefile The flight from New York to Miami is in the United States, so only the flight from Miami to Puerto Rico is outside the United States. Telefile Because there are no scheduled stops between Puerto Rico and New York, all of the return trip is outside the United States. Telefile Private car. Telefile   Travel by private car in the United States is travel between points in the United States, even when you are on your way to a destination outside the United States. Telefile Example. Telefile You travel by car from Denver to Mexico City and return. Telefile Your travel from Denver to the border and from the border back to Denver is travel in the United States, and the rules in this section apply. Telefile The rules under Travel Outside the United States apply to your trip from the border to Mexico City and back to the border. Telefile Travel Outside the United States If any part of your business travel is outside the United States, some of your deductions for the cost of getting to and from your destination may be limited. Telefile For this purpose, the United States includes only the 50 states and the District of Columbia. Telefile How much of your travel expenses you can deduct depends in part upon how much of your trip outside the United States was business related. Telefile See chapter 1 of Publication 463 for information on luxury water travel. Telefile Travel Entirely for Business or Considered Entirely for Business You can deduct all your travel expenses of getting to and from your business destination if your trip is entirely for business or considered entirely for business. Telefile Travel entirely for business. Telefile   If you travel outside the United States and you spend the entire time on business activities, you can deduct all of your travel expenses. Telefile Travel considered entirely for business. Telefile   Even if you did not spend your entire time on business activities, your trip is considered entirely for business if you meet at least one of the following four exceptions. Telefile Exception 1 - No substantial control. Telefile   Your trip is considered entirely for business if you did not have substantial control over arranging the trip. Telefile The fact that you control the timing of your trip does not, by itself, mean that you have substantial control over arranging your trip. Telefile   You do not have substantial control over your trip if you: Are an employee who was reimbursed or paid a travel expense allowance, Are not related to your employer, and Are not a managing executive. Telefile    “Related to your employer” is defined later in this chapter under Per Diem and Car Allowances . Telefile   A “managing executive” is an employee who has the authority and responsibility, without being subject to the veto of another, to decide on the need for the business travel. Telefile    A self-employed person generally has substantial control over arranging business trips. Telefile Exception 2 - Outside United States no more than a week. Telefile   Your trip is considered entirely for business if you were outside the United States for a week or less, combining business and nonbusiness activities. Telefile One week means 7 consecutive days. Telefile In counting the days, do not count the day you leave the United States, but do count the day you return to the United States. Telefile Exception 3 - Less than 25% of time on personal activities. Telefile   Your trip is considered entirely for business if: You were outside the United States for more than a week, and You spent less than 25% of the total time you were outside the United States on nonbusiness activities. Telefile For this purpose, count both the day your trip began and the day it ended. Telefile Exception 4 - Vacation not a major consideration. Telefile   Your trip is considered entirely for business if you can establish that a personal vacation was not a major consideration, even if you have substantial control over arranging the trip. Telefile Travel Primarily for Business If you travel outside the United States primarily for business but spend some of your time on nonbusiness activities, you generally cannot deduct all of your travel expenses. Telefile You can only deduct the business portion of your cost of getting to and from your destination. Telefile You must allocate the costs between your business and nonbusiness activities to determine your deductible amount. Telefile These travel allocation rules are discussed in chapter 1 of Publication 463. Telefile You do not have to allocate your travel expense deduction if you meet one of the four exceptions listed earlier under Travel considered entirely for business. Telefile In those cases, you can deduct the total cost of getting to and from your destination. Telefile Travel Primarily for Personal Reasons If you travel outside the United States primarily for vacation or for investment purposes, the entire cost of the trip is a nondeductible personal expense. Telefile If you spend some time attending brief professional seminars or a continuing education program, you can deduct your registration fees and other expenses you have that are directly related to your business. Telefile Conventions You can deduct your travel expenses when you attend a convention if you can show that your attendance benefits your trade or business. Telefile You cannot deduct the travel expenses for your family. Telefile If the convention is for investment, political, social, or other purposes unrelated to your trade or business, you cannot deduct the expenses. Telefile Your appointment or election as a delegate does not, in itself, determine whether you can deduct travel expenses. Telefile You can deduct your travel expenses only if your attendance is connected to your own trade or business. Telefile Convention agenda. Telefile   The convention agenda or program generally shows the purpose of the convention. Telefile You can show your attendance at the convention benefits your trade or business by comparing the agenda with the official duties and responsibilities of your position. Telefile The agenda does not have to deal specifically with your official duties and responsibilities; it will be enough if the agenda is so related to your position that it shows your attendance was for business purposes. Telefile Conventions held outside the North American area. Telefile    See chapter 1 of Publication 463 for information on conventions held outside the North American area. Telefile Entertainment Expenses You may be able to deduct business-related entertainment expenses you have for entertaining a client, customer, or employee. Telefile You can deduct entertainment expenses only if they are both ordinary and necessary (defined earlier in the Introduction ) and meet one of the following tests. Telefile Directly-related test. Telefile Associated test. Telefile Both of these tests are explained in chapter 2 of Publication 463. Telefile The amount you can deduct for entertainment expenses may be limited. Telefile Generally, you can deduct only 50% of your unreimbursed entertainment expenses. Telefile This limit is discussed next. Telefile 50% Limit In general, you can deduct only 50% of your business-related meal and entertainment expenses. Telefile (If you are subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits, you can deduct 80% of your business-related meal and entertainment expenses. Telefile See Individuals subject to “hours of service” limits , later. Telefile ) The 50% limit applies to employees or their employers, and to self-employed persons (including independent contractors) or their clients, depending on whether the expenses are reimbursed. Telefile Figure 26-A summarizes the general rules explained in this section. Telefile The 50% limit applies to business meals or entertainment expenses you have while: Traveling away from home (whether eating alone or with others) on business, Entertaining customers at your place of business, a restaurant, or other location, or Attending a business convention or reception, business meeting, or business luncheon at a club. Telefile Included expenses. Telefile   Expenses subject to the 50% limit include: Taxes and tips relating to a business meal or entertainment activity, Cover charges for admission to a nightclub, Rent paid for a room in which you hold a dinner or cocktail party, and Amounts paid for parking at a sports arena. Telefile However, the cost of transportation to and from a business meal or a business-related entertainment activity is not subject to the 50% limit. Telefile Application of 50% limit. Telefile   The 50% limit on meal and entertainment expenses applies if the expense is otherwise deductible and is not covered by one of the exceptions discussed later in this section. Telefile   The 50% limit also applies to certain meal and entertainment expenses that are not business related. Telefile It applies to meal and entertainment expenses incurred for the production of income, including rental or royalty income. Telefile It also applies to the cost of meals included in deductible educational expenses. Telefile When to apply the 50% limit. Telefile   You apply the 50% limit after determining the amount that would otherwise qualify for a deduction. Telefile You first have to determine the amount of meal and entertainment expenses that would be deductible under the other rules discussed in this chapter. Telefile Example 1. Telefile You spend $200 for a business-related meal. Telefile If $110 of that amount is not allowable because it is lavish and extravagant, the remaining $90 is subject to the 50% limit. Telefile Your deduction cannot be more than $45 (. Telefile 50 × $90). Telefile Example 2. Telefile You purchase two tickets to a concert and give them to a client. Telefile You purchased the tickets through a ticket agent. Telefile You paid $200 for the two tickets, which had a face value of $80 each ($160 total). Telefile Your deduction cannot be more than $80 (. Telefile 50 × $160). Telefile Exceptions to the 50% Limit Generally, business-related meal and entertainment expenses are subject to the 50% limit. Telefile Figure 26-A can help you determine if the 50% limit applies to you. Telefile Your meal or entertainment expense is not subject to the 50% limit if the expense meets one of the following exceptions. Telefile Employee's reimbursed expenses. Telefile   If you are an employee, you are not subject to the 50% limit on expenses for which your employer reimburses you under an accountable plan. Telefile Accountable plans are discussed later under Reimbursements . Telefile Individuals subject to “hours of service” limits. Telefile   You can deduct a higher percentage of your meal expenses while traveling away from your tax home if the meals take place during or incident to any period subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits. Telefile The percentage is 80%. Telefile   Individuals subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits include the following persons. Telefile Certain air transportation workers (such as pilots, crew, dispatchers, mechanics, and control tower operators) who are under Federal Aviation Administration regulations. Telefile Interstate truck operators and bus drivers who are under Department of Transportation regulations. Telefile Certain railroad employees (such as engineers, conductors, train crews, dispatchers, and control operations personnel) who are under Federal Railroad Administration regulations. Telefile Certain merchant mariners who are under Coast Guard regulations. Telefile Other exceptions. Telefile   There are also exceptions for the self-employed, advertising expenses, selling meals or entertainment, and charitable sports events. Telefile These are discussed in Publication 463. Telefile Figure 26-A. Telefile Does the 50% Limit Apply to Your Expenses? There are exceptions to these rules. Telefile See Exceptions to the 50% Limit . Telefile Please click here for the text description of the image. Telefile Entertainment expenses: 50% limit What Entertainment Expenses Are Deductible? This section explains different types of entertainment expenses you may be able to deduct. Telefile Entertainment. Telefile    Entertainment includes any activity generally considered to provide entertainment, amusement, or recreation. Telefile Examples include entertaining guests at nightclubs; at social, athletic, and sporting clubs; at theaters; at sporting events; or on hunting, fishing, vacation, and similar trips. Telefile A meal as a form of entertainment. Telefile   Entertainment includes the cost of a meal you provide to a customer or client, whether the meal is a part of other entertainment or by itself. Telefile A meal expense includes the cost of food, beverages, taxes, and tips for the meal. Telefile To deduct an entertainment-related meal, you or your employee must be present when the food or beverages are provided. Telefile You cannot claim the cost of your meal both as an entertainment expense and as a travel expense. Telefile Separating costs. Telefile   If you have one expense that includes the costs of entertainment and other services (such as lodging or transportation), you must allocate that expense between the cost of entertainment and the cost of other services. Telefile You must have a reasonable basis for making this allocation. Telefile For example, you must allocate your expenses if a hotel includes entertainment in its lounge on the same bill with your room charge. Telefile Taking turns paying for meals or entertainment. Telefile   If a group of business acquaintances take turns picking up each others' meal or entertainment checks without regard to whether any business purposes are served, no member of the group can deduct any part of the expense. Telefile Lavish or extravagant expenses. Telefile   You cannot deduct expenses for entertainment that are lavish or extravagant. Telefile An expense is not considered lavish or extravagant if it is reasonable considering the facts and circumstances. Telefile Expenses will not be disallowed just because they are more than a fixed dollar amount or take place at deluxe restaurants, hotels, nightclubs, or resorts. Telefile Trade association meetings. Telefile    You can deduct entertainment expenses that are directly related to, and necessary for, attending business meetings or conventions of certain exempt organizations if the expenses of your attendance are related to your active trade or business. Telefile These organizations include business leagues, chambers of commerce, real estate boards, trade associations, and professional associations. Telefile Entertainment tickets. Telefile   Generally, you cannot deduct more than the face value of an entertainment ticket, even if you paid a higher price. Telefile For example, you cannot deduct service fees you pay to ticket agencies or brokers or any amount over the face value of the tickets you pay to scalpers. Telefile What Entertainment Expenses Are Not Deductible? This section explains different types of entertainment expenses you generally may not be able to deduct. Telefile Club dues and membership fees. Telefile   You cannot deduct dues (including initiation fees) for membership in any club organized for: Business, Pleasure, Recreation, or Other social purpose. Telefile This rule applies to any membership organization if one of its principal purposes is either: To conduct entertainment activities for members or their guests, or To provide members or their guests with access to entertainment facilities. Telefile   The purposes and activities of a club, not its name, will determine whether or not you can deduct the dues. Telefile You cannot deduct dues paid to: Country clubs, Golf and athletic clubs, Airline clubs, Hotel clubs, and Clubs operated to provide meals under circumstances generally considered to be conducive to business discussions. Telefile Entertainment facilities. Telefile   Generally, you cannot deduct any expense for the use of an entertainment facility. Telefile This includes expenses for depreciation and operating costs such as rent, utilities, maintenance, and protection. Telefile   An entertainment facility is any property you own, rent, or use for entertainment. Telefile Examples include a yacht, hunting lodge, fishing camp, swimming pool, tennis court, bowling alley, car, airplane, apartment, hotel suite, or home in a vacation resort. Telefile Out-of-pocket expenses. Telefile   You can deduct out-of-pocket expenses, such as for food and beverages, catering, gas, and fishing bait, that you provided during entertainment at a facility. Telefile These are not expenses for the use of an entertainment facility. Telefile However, these expenses are subject to the directly-related and associated tests and to the 50% Limit discussed earlier. Telefile Additional information. Telefile   For more information on entertainment expenses, including discussions of the directly-related and associated tests, see chapter 2 of Publication 463. Telefile Gift Expenses If you give gifts in the course of your trade or business, you can deduct all or part of the cost. Telefile This section explains the limits and rules for deducting the costs of gifts. Telefile $25 limit. Telefile   You can deduct no more than $25 for business gifts you give directly or indirectly to each person during your tax year. Telefile A gift to a company that is intended for the eventual personal use or benefit of a particular person or a limited class of people will be considered an indirect gift to that particular person or to the individuals within that class of people who receive the gift. Telefile   If you give a gift to a member of a customer's family, the gift is generally considered to be an indirect gift to the customer. Telefile This rule does not apply if you have a bona fide, independent business connection with that family member and the gift is not intended for the customer's eventual use or benefit. Telefile   If you and your spouse both give gifts, both of you are treated as one taxpayer. Telefile It does not matter whether you have separate businesses, are separately employed, or whether each of you has an independent connection with the recipient. Telefile If a partnership gives gifts, the partnership and the partners are treated as one taxpayer. Telefile Incidental costs. Telefile   Incidental costs, such as engraving on jewelry, or packaging, insuring, and mailing, are generally not included in determining the cost of a gift for purposes of the $25 limit. Telefile   A cost is incidental only if it does not add substantial value to the gift. Telefile For example, the cost of customary gift wrapping is an incidental cost. Telefile However, the purchase of an ornamental basket for packaging fruit is not an incidental cost if the value of the basket is substantial compared to the value of the fruit. Telefile Exceptions. Telefile   The following items are not considered gifts for purposes of the $25 limit. Telefile An item that costs $4 or less and: Has your name clearly and permanently imprinted on the gift, and Is one of a number of identical items you widely distribute. Telefile Examples include pens, desk sets, and plastic bags and cases. Telefile Signs, display racks, or other promotional material to be used on the business premises of the recipient. Telefile Gift or entertainment. Telefile   Any item that might be considered either a gift or entertainment generally will be considered entertainment. Telefile However, if you give a customer packaged food or beverages you intend the customer to use at a later date, treat it as a gift. Telefile    If you give a customer tickets to a theater performance or sporting event and you do not go with the customer to the performance or event, you have a choice. Telefile You can treat the cost of the tickets as either a gift expense or an entertainment expense, whichever is to your advantage. Telefile    If you go with the customer to the event, you must treat the cost of the tickets as an entertainment expense. Telefile You cannot choose, in this case, to treat the cost of the tickets as a gift expense. Telefile Transportation Expenses This section discusses expenses you can deduct for business transportation when you are not traveling away from home as defined earlier under Travel Expenses . Telefile These expenses include the cost of transportation by air, rail, bus, taxi, etc. Telefile , and the cost of driving and maintaining your car. Telefile Transportation expenses include the ordinary and necessary costs of all of the following. Telefile Getting from one workplace to another in the course of your business or profession when you are traveling within the area of your tax home. Telefile (Tax home is defined earlier under Travel Expenses . Telefile ) Visiting clients or customers. Telefile Going to a business meeting away from your regular workplace. Telefile Getting from your home to a temporary workplace when you have one or more regular places of work. Telefile These temporary workplaces can be either within the area of your tax home or outside that area. Telefile Transportation expenses do not include expenses you have while traveling away from home overnight. Telefile Those expenses are travel expenses, discussed earlier. Telefile However, if you use your car while traveling away from home overnight, use the rules in this section to figure your car expense deduction. Telefile See Car Expenses , later. Telefile Illustration of transportation expenses. Telefile    Figure 26-B illustrates the rules for when you can deduct transportation expenses when you have a regular or main job away from your home. Telefile You may want to refer to it when deciding whether you can deduct your transportation expenses. Telefile Daily transportation expenses you incur while traveling from home to one or more regular places of business are generally nondeductible commuting expenses. Telefile However, there are many exceptions for deducting transportation expenses, like whether your work location is temporary (inside or outside the metropolitan area), traveling for same trade or business, or if you have a home office. Telefile Temporary work location. Telefile   If you have one or more regular work locations away from your home and you commute to a temporary work location in the same trade or business, you can deduct the expenses of the daily round-trip transportation between your home and the temporary location, regardless of distance. Telefile   If your employment at a work location is realistically expected to last (and does in fact last) for 1 year or less, the employment is temporary unless there are facts and circumstances that would indicate otherwise. Telefile   If your employment at a work location is realistically expected to last for more than 1 year or if there is no realistic expectation that the employment will last for 1 year or less, the employment is not temporary, regardless of whether it actually lasts for more than 1 year. Telefile   If employment at a work location initially is realistically expected to last for 1 year or less, but at some later date the employment is realistically expected to last more than 1 year, that employment will be treated as temporary (unless there are facts and circumstances that would indicate otherwise) until your expectation changes. Telefile It will not be treated as temporary after the date you determine it will last more than 1 year. Telefile   If the temporary work location is beyond the general area of your regular place of work and you stay overnight, you are traveling away from home. Telefile You may have deductible travel expenses as discussed earlier in this chapter. Telefile No regular place of work. Telefile   If you have no regular place of work but ordinarily work in the metropolitan area where you live, you can deduct daily transportation costs between home and a temporary work site outside that metropolitan area. Telefile   Generally, a metropolitan area includes the area within the city limits and the suburbs that are considered part of that metropolitan area. Telefile   You cannot deduct daily transportation costs between your home and temporary work sites within your metropolitan area. Telefile These are nondeductible commuting expenses. Telefile Two places of work. Telefile   If you work at two places in one day, whether or not for the same employer, you can deduct the expense of getting from one workplace to the other. Telefile However, if for some personal reason you do not go directly from one location to the other, you cannot deduct more than the amount it would have cost you to go directly from the first location to the second. Telefile   Transportation expenses you have in going between home and a part-time job on a day off from your main job are commuting expenses. Telefile You cannot deduct them. Telefile Armed Forces reservists. Telefile   A meeting of an Armed Forces reserve unit is a second place of business if the meeting is held on a day on which you work at your regular job. Telefile You can deduct the expense of getting from one workplace to the other as just discussed under Two places of work , earlier. Telefile   You usually cannot deduct the expense if the reserve meeting is held on a day on which you do not work at your regular job. Telefile In this case, your transportation generally is a nondeductible commuting expense. Telefile However, you can deduct your transportation expenses if the location of the meeting is temporary and you have one or more regular places of work. Telefile   If you ordinarily work in a particular metropolitan area but not at any specific location and the reserve meeting is held at a temporary location outside that metropolitan area, you can deduct your transportation expenses. Telefile   If you travel away from home overnight to attend a guard or reserve meeting, you can deduct your travel expenses. Telefile These expenses are discussed earlier under Travel Expenses . Telefile   If you travel more than 100 miles away from home in connection with your performance of services as a member of the reserves, you may be able to deduct some of your reserve-related travel costs as an adjustment to income rather than as an itemized deduction. Telefile See Armed Forces reservists traveling more than 100 miles from home under Special Rules, later. Telefile Commuting expenses. Telefile   You cannot deduct the costs of taking a bus, trolley, subway, or taxi, or of driving a car between your home and your main or regular place of work. Telefile These costs are personal commuting expenses. Telefile You cannot deduct commuting expenses no matter how far your home is from your regular place of work. Telefile You cannot deduct commuting expenses even if you work during the commuting trip. Telefile Example. Telefile You sometimes use your cell phone to make business calls while commuting to and from work. Telefile Sometimes business associates ride with you to and from work, and you have a business discussion in the car. Telefile These activities do not change the trip from personal to business. Telefile You cannot deduct your commuting expenses. Telefile Parking fees. Telefile   Fees you pay to park your car at your place of business are nondeductible commuting expenses. Telefile You can, however, deduct business-related parking fees when visiting a customer or client. Telefile Advertising display on car. Telefile   Putting display material that advertises your business on your car does not change the use of your car from personal use to business use. Telefile If you use this car for commuting or other personal uses, you still cannot deduct your expenses for those uses. Telefile Car pools. Telefile   You cannot deduct the cost of using your car in a nonprofit car pool. Telefile Do not include payments you receive from the passengers in your income. Telefile These payments are considered reimbursements of your expenses. Telefile However, if you operate a car pool for a profit, you must include payments from passengers in your income. Telefile You can then deduct your car expenses (using the rules in this chapter). Telefile Hauling tools or instruments. Telefile   Hauling tools or instruments in your car while commuting to and from work does not make your car expenses deductible. Telefile However, you can deduct any additional costs you have for hauling tools or instruments (such as for renting a trailer you tow with your car). Telefile Union members' trips from a union hall. Telefile   If you get your work assignments at a union hall and then go to your place of work, the costs of getting from the union hall to your place of work are nondeductible commuting expenses. Telefile Although you need the union to get your work assignments, you are employed where you work, not where the union hall is located. Telefile Office in the home. Telefile   If you have an office in your home that qualifies as a principal place of business, you can deduct your daily transportation costs between your home and another work location in the same trade or business. Telefile (See chapter 28 for information on determining if your home office qualifies as a principal place of business. Telefile ) Figure 26-B. Telefile When Are Transportation Expenses Deductible? Most employees and self-employed persons can use this chart. Telefile (Do not use this chart if your home is your principal place of business. Telefile See Office in the home . Telefile ) Please click here for the text description of the image. Telefile Figure 26-B. Telefile Local Transportation Examples of deductible transportation. Telefile   The following examples show when you can deduct transportation expenses based on the location of your work and your home. Telefile Example 1. Telefile You regularly work in an office in the city where you live. Telefile Your employer sends you to a 1-week training session at a different office in the same city. Telefile You travel directly from your home to the training location and return each day. Telefile You can deduct the cost of your daily round-trip transportation between your home and the training location. Telefile Example 2. Telefile Your principal place of business is in your home. Telefile You can deduct the cost of round-trip transportation between your qualifying home office and your client's or customer's place of business. Telefile Example 3. Telefile You have no regular office, and you do not have an office in your home. Telefile In this case, the location of your first business contact inside the metropolitan area is considered your office. Telefile Transportation expenses between your home and this first contact are nondeductible commuting expenses. Telefile Transportation expenses between your last business contact and your home are also nondeductible commuting expenses. Telefile While you cannot deduct the costs of these first and last trips, you can deduct the costs of going from one client or customer to another. Telefile With no regular or home office, the costs of travel between two or more business contacts in a metropolitan area are deductible while the costs of travel between the home to (and from) business contacts are not deductible. Telefile Car Expenses If you use your car for business purposes, you may be able to deduct car expenses. Telefile You generally can use one of the two following methods to figure your deductible expenses. Telefile Standard mileage rate. Telefile Actual car expenses. Telefile If you use actual car expenses to figure your deduction for a car you lease, there are rules that affect the amount of your lease payments you can deduct. Telefile See Leasing a car under Actual Car Expenses, later. Telefile In this chapter, “car” includes a van, pickup, or panel truck. Telefile Rural mail carriers. Telefile   If you are a rural mail carrier, you may be able to treat the amount of qualified reimbursement you received as the amount of your allowable expense. Telefile Because the qualified reimbursement is treated as paid under an accountable plan, your employer should not include the amount of reimbursement in your income. Telefile   If your vehicle expenses are more than the amount of your reimbursement, you can deduct the unreimbursed expenses as an itemized deduction on Schedule A (Form 1040). Telefile You must complete Form 2106 and attach it to your Form 1040. Telefile   A “qualified reimbursement” is the reimbursement you receive that meets both of the following conditions. Telefile It is given as an equipment maintenance allowance (EMA) to employees of the U. Telefile S. Telefile Postal Service. Telefile It is at the rate contained in the 1991 collective bargaining agreement. Telefile Any later agreement cannot increase the qualified reimbursement amount by more than the rate of inflation. Telefile See your employer for information on your reimbursement. Telefile If you are a rural mail carrier and received a qualified reimbursement, you cannot use the standard mileage rate. Telefile Standard Mileage Rate You may be able to use the standard mileage rate to figure the deductible costs of operating your car for business purposes. Telefile For 2013, the standard mileage rate for business use is 56½ cents per mile. Telefile If you use the standard mileage rate for a year, you cannot deduct your actual car expenses for that year, but see Parking fees and tolls, later. Telefile You generally can use the standard mileage rate whether or not you are reimbursed and whether or not any reimbursement is more or less than the amount figured using the standard mileage rate. Telefile See Reimbursements under How To Report, later. Telefile Choosing the standard mileage rate. Telefile   If you want to use the standard mileage rate for a car you own, you must choose to use it in the first year the car is available for use in your business. Telefile Then in later years, you can choose to use either the standard mileage rate or actual expenses. Telefile   If you want to use the standard mileage rate for a car you lease, you must use it for the entire lease period. Telefile   You must make the choice to use the standard mileage rate by the due date (including extensions) of your return. Telefile You cannot revoke the choice. Telefile However, in a later year, you can switch from the standard mileage rate to the actual expenses method. Telefile If you change to the actual expenses method in a later year, but before your car is fully depreciated, you have to estimate the remaining useful life of the car and use straight line depreciation. Telefile Example. Telefile Larry is an employee who occasionally uses his own car for business purposes. Telefile He purchased the car in 2011, but he did not claim any unreimburse
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Mine Safety and Health Administration

The Mine Safety and Health Administration works to prevent mining related deaths, injuries, and illnesses through mine regulations, inspections, and training programs.

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Telefile 9. Telefile   Ingresos y Gastos de Alquiler Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Ingresos de Alquiler Gastos de AlquilerDesocupada mientras está en venta. Telefile Reparaciones y Mejoras Otros Gastos Propiedad que Pasa a Ser de Alquiler Alquiler de Parte de una Propiedad Alquiler sin Fines de Lucro Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones)Cómo Dividir los Gastos Unidad Habitable Usada como Vivienda Cómo Declarar Ingresos y Deducciones DepreciaciónCambio de método contable para deducir depreciación no declarada. Telefile Límites sobre las Pérdidas de AlquilerReglas sobre el Monto de Riesgo Límites sobre las Actividades Pasivas Cómo Declarar Ingresos y Gastos de AlquilerAnexo E (Formulario 1040) Introduction Este capítulo trata sobre los ingresos y gastos de alquiler y abarca también los temas siguientes: Uso personal de una unidad habitable (incluyendo una casa de vacaciones). Telefile Depreciación. Telefile Límites sobre las pérdidas de alquiler. Telefile Cómo declarar sus ingresos y gastos de alquiler. Telefile Si vende o enajena su propiedad alquilada, vea la Publicación 544, Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de bienes), en inglés. Telefile Si ha sufrido una pérdida por daños a su propiedad de alquiler o por el robo de ésta, vea la Publicación 547(SP), Hechos Fortuitos, Desastres y Robos. Telefile Si alquila un condominio o un apartamento de una cooperativa de viviendas, existen reglas especiales que son aplicables en su caso, aunque recibe un trato tributable igual al de los demás dueños de propiedad alquilada. Telefile Vea la Publicación 527, Residential Rental Property (Propiedad residencial de alquiler), en inglés, para más información. Telefile Useful Items - You may want to see: Publicación 527 Residential Rental Property (Propiedad residencial de alquiler), en inglés 534 Depreciating Property Placed in Service Before 1987 (Depreciación de propiedad puesta en uso antes de 1987), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés 925 Passive Activity and At-Risk Rules (Actividad pasiva y reglas sobre el monto a riesgo), en inglés 946 How To Depreciate Property (Cómo depreciar la propiedad), en inglés Formulario (e Instrucciones) 4562 Depreciation and Amortization (Depreciación y amortización), en inglés 6251 Alternative Minimum Tax – Individuals (Impuesto mínimo alternativo —personas físicas), en inglés 8582 Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de las pérdidas de actividades pasivas), en inglés Anexo E (Formulario 1040) Supplemental Income and Loss (Ingresos y pérdidas suplementarios), en inglés Ingresos de Alquiler En la mayoría de los casos, tiene que incluir en su ingreso bruto todas las cantidades que reciba como alquiler. Telefile El ingreso de alquiler es todo pago que reciba por el uso u ocupación de la propiedad. Telefile Además de las cantidades que reciba como pagos de alquiler normales, hay otras cantidades que pueden considerarse ingreso de alquiler. Telefile Cuándo declarar los ingresos de alquiler. Telefile   Si usted es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, declare el ingreso de alquiler en su declaración de impuestos para el año en que realmente o implícitamente lo recibió. Telefile Usted es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo si declara ingreso en el año en que lo recibe, sin tener en cuenta cuándo ganó dicho ingreso. Telefile Usted recibe ingresos implícitamente cuando los adquiere, por ejemplo, al ser abonados en su cuenta bancaria. Telefile   Para más información sobre el recibo implícito de ingresos, vea Métodos Contables , en el capítulo 1. Telefile Alquiler anticipado. Telefile   El alquiler anticipado es toda cantidad que reciba antes del período que cubre el pago. Telefile Incluya el alquiler anticipado en su ingreso de alquiler en el año en que lo recibe, sin tener en cuenta el período cubierto ni el método contable que utilice. Telefile Ejemplo. Telefile Usted firma un contrato de arrendamiento de 10 años para alquilar su propiedad. Telefile Durante el primer año, recibe $5,000 por el alquiler del primer año y $5,000 por el alquiler del último año indicado en el contrato de arrendamiento. Telefile Usted tiene que incluir $10,000 en su ingreso en el primer año. Telefile Anulación de un contrato de arrendamiento. Telefile   Si su inquilino le paga para anular un contrato de arrendamiento, la cantidad que reciba se considera alquiler. Telefile Incluya este pago en sus ingresos del año en que lo recibió, independientemente de cuál sea su método contable. Telefile Gastos pagados por el inquilino. Telefile   Si su inquilino paga cualquiera de los gastos suyos, los pagos se consideran ingreso de alquiler. Telefile Ya que tiene que incluir los gastos en su ingreso, puede deducir los gastos si representan gastos de alquiler deducibles. Telefile Vea Gastos de Alquiler , más adelante, para información adicional. Telefile Propiedad o servicios. Telefile   Si recibe propiedad o servicios como alquiler, en vez de dinero, incluya el valor justo de mercado de la propiedad o de los servicios en su ingreso de alquiler. Telefile   Si los servicios son proporcionados a un precio acordado o especificado o sobre el cual los interesados se han puesto de acuerdo, ese precio será el valor justo de mercado a no ser que existan pruebas de lo contrario. Telefile Depósitos de garantía. Telefile   No incluya un depósito de garantía en su ingreso cuando lo reciba si tiene la intención de devolvérselo a su inquilino al término del contrato de arrendamiento. Telefile Pero si guarda todo o una parte del depósito de garantía o la totalidad de éste, durante cualquier año porque su inquilino no cumplió las condiciones del contrato de arrendamiento, incluya la cantidad que mantuvo como ingresos en ese año. Telefile   Si una cantidad denominada depósito de garantía se utilizará como último pago de alquiler, se considerará alquiler anticipado. Telefile Inclúyala en sus ingresos cuando la reciba. Telefile Participación parcial. Telefile   Si tiene participación parcial en una propiedad de alquiler, tendrá que declarar su parte del ingreso de alquiler que haya recibido de la propiedad. Telefile Alquiler de propiedad que se usa también como su vivienda personal. Telefile   Si alquila propiedad que también usa como su vivienda personal y la alquila por menos de 15 días durante el año tributario, no incluya el alquiler que reciba en sus ingresos y no deduzca los gastos de dicho alquiler. Telefile Sin embargo, puede deducir en el Anexo A (Formulario 1040) los intereses, los impuestos y las pérdidas personales causadas por hechos fortuitos o robos que se admiten para propiedad no alquilada. Telefile Vea Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , más adelante. Telefile Gastos de Alquiler Esta sección trata sobre los gastos de alquiler que usted generalmente puede deducir de su ingreso de alquiler. Telefile También en esta sección se incluye información sobre los gastos que puede deducir si alquila una parte de su propiedad, o si cambia sus bienes para propósitos de alquiler. Telefile La depreciación , la cual también puede deducir de su ingreso de alquiler, se explica más adelante. Telefile Uso personal de propiedad de alquiler. Telefile   Si a veces usa su propiedad de alquiler para fines personales, tiene que dividir los gastos entre uso por alquiler y uso personal. Telefile Además, sus deducciones por gastos de alquiler pueden ser limitadas. Telefile Vea Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , más adelante. Telefile Participación parcial. Telefile   Si tiene participación parcial en una propiedad de alquiler, los gastos pagados se pueden deducir según el porcentaje de propiedad que le corresponde. Telefile Cuándo deducir los gastos de alquiler. Telefile   Si es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, usted generalmente deduce sus gastos de alquiler en el año en que los paga. Telefile Depreciación. Telefile   Puede empezar a depreciar la propiedad de alquiler cuando esté lista y disponible para ser alquilada. Telefile Vea Placed in Service (Puesta en uso) bajo When Does Depreciation Begin and End (¿Cuándo comienza y termina la depreciación?), en el capítulo 2 de la Publicación 527, en inglés. Telefile Gastos previos al alquiler. Telefile   Puede deducir sus gastos ordinarios y necesarios por administrar, conservar o mantener propiedad de alquiler a partir de la fecha en que la ponga a la disposición de inquilinos. Telefile Alquileres por cobrar. Telefile   Si es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, no deduzca los alquileres por cobrar. Telefile Debido a que no los incluye en su ingreso, no los puede deducir. Telefile Propiedad desocupada de alquiler. Telefile   Si tiene propiedad de alquiler, es posible que pueda deducir los gastos ordinarios y necesarios (incluyendo depreciación) por administrar, conservar o mantener la propiedad mientras esté desocupada. Telefile Sin embargo, no puede deducir pérdida alguna del ingreso de alquiler para el período en que la propiedad está desocupada. Telefile Desocupada mientras está en venta. Telefile   Si vende alguna propiedad que tenía para alquiler, usted puede deducir los gastos ordinarios y necesarios para administrar, conservar o mantener la propiedad hasta que se venda. Telefile Si la propiedad no se ofrece ni está disponible para ser alquilada mientras está en venta, los gastos no son gastos de alquiler deducibles. Telefile Reparaciones y Mejoras Generalmente, un gasto por reparaciones o mantenimiento de su propiedad de alquiler se puede deducir si no está requerido a capitalizar el gasto. Telefile Mejoras. Telefile   Tiene que capitalizar cualquier gasto que pague para mejorar su propiedad de alquiler. Telefile Un gasto es para una mejora si resulta en un mejoramiento de su propiedad, si restaura su propiedad, o modifica su propiedad para un uso nuevo o diferente. Telefile Mejoramientos. Telefile   Gastos que pueden resultar en un mejoramiento a su propiedad incluyen gastos para arreglar un defecto o fallo preexistente, ampliar o expander su propiedad, o aumentar la capacidad, resistencia, o calidad de su propiedad. Telefile Restauración. Telefile   Gastos que pueden ser para la restauración incluyen gastos para reemplazar una parte sustancial de la estructura de su propiedad, reparar daños resultantes de un hecho fortuito después de ajustar la base correctamente, o reconstruir su propiedad para restaurarla a una condición como nueva. Telefile Adaptación. Telefile   Gastos que pueden ser para la adaptación incluyen gastos para modificar su propiedad con fines de darle un uso que no sea el uso previsto y ordinario de la propiedad cuando empezó a alquilarla. Telefile Separe los costos de reparaciones de los costos de mejoras y mantenga registros precisos de éstos. Telefile Usted necesitará saber el costo de mejoras cuando venda o deprecie su propiedad. Telefile Por lo general, los gastos capitalizados para la mejora de su propiedad se pueden depreciar como si la mejora fuera propiedad separada. Telefile Otros Gastos Otros gastos que puede deducir de los ingresos de alquiler incluyen publicidad, servicios de limpieza y mantenimiento, servicios públicos, seguro contra incendios y seguro de daños a terceros, impuestos, intereses, comisiones por el cobro de alquiler, viajes y transporte ordinarios y necesarios, y otros gastos explicados a continuación. Telefile Primas de seguro pagadas por anticipado. Telefile   Si paga una prima de seguro con más de un año de anticipación, por cada año de cobertura puede deducir la parte del pago de la prima que corresponderá a ese año. Telefile No puede deducir la prima total en el año en que usted la pague. Telefile Honorarios legales y otros honorarios profesionales. Telefile   Puede deducir, como gastos de alquiler, gastos legales y otros gastos profesionales; por ejemplo, gastos de preparación de la declaración de impuestos que pagó por preparar la Parte I del Anexo E (Formulario 1040). Telefile Por ejemplo, en su Anexo E del año 2013, usted puede deducir cargos pagados en el año 2013 por preparar la Parte I de su Anexo E del año 2012. Telefile También puede deducir, como gasto de alquiler, todo gasto (que no sea impuestos federales y multas) que haya pagado para resolver un pago incompleto de impuestos relacionado con sus actividades de alquiler. Telefile Impuestos sobre beneficios locales. Telefile   Por lo general, no puede deducir cargos por beneficios locales que aumenten el valor de su propiedad, tales como cargos por construir calles, banquetas o aceras, o sistemas de agua o alcantarillado. Telefile Estos cobros son gastos de capital que no se pueden depreciar y se tienen que añadir a la base de su propiedad. Telefile No obstante, puede deducir impuestos sobre beneficios locales si son para mantener, reparar o pagar cargos de intereses por los beneficios. Telefile Gastos de transporte local. Telefile    Tal vez pueda deducir sus gastos de transporte local ordinarios y necesarios si incurrió en los mismos para cobrar ingresos de alquiler o para administrar, conservar o mantener su propiedad alquilada. Telefile Sin embargo, los gastos incurridos para viajar y regresar desde su domicilio a una propiedad de alquiler constituyen gastos no deducibles por la ida y vuelta a su trabajo, a menos que utilice su domicilio como lugar principal de negocios. Telefile Vea la Publicación 587, Business Use of Your Home (Uso de su domicilio para propósitos comerciales), en inglés, para saber si la oficina en su domicilio puede considerarse lugar principal de negocios. Telefile   Generalmente, si usa su automóvil personal, camioneta o furgoneta para actividades de alquiler, puede deducir sus gastos usando uno de los métodos siguientes: los gastos reales o la tasa estándar por milla. Telefile Para 2013, la tarifa estándar por milla de uso comercial es 56. Telefile 5 centavos por milla. Telefile Para más información, vea el capítulo 26. Telefile    Para deducir los gastos de automóvil bajo cualquiera de los dos métodos, tiene que mantener documentación que cumpla los requisitos del capítulo 26. Telefile Además, tiene que completar la Parte V del Formulario 4562, en inglés, y adjuntarla a su declaración de impuestos. Telefile Alquiler de equipo. Telefile   Puede deducir el alquiler que pague por equipo que utilice para propósitos de alquiler. Telefile Sin embargo, en algunos casos, los contratos de arrendamiento son en realidad contratos de compra. Telefile De ser así, usted no puede deducir estos pagos. Telefile Por medio de depreciación, puede recuperar el costo del equipo que usted haya comprado. Telefile Alquiler de propiedad. Telefile   Puede deducir el alquiler que usted pague por propiedad que usa para propósitos de alquiler. Telefile Si compra derechos de arrendamiento con fines de alquiler, puede deducir una parte igual del costo cada año a lo largo de la vigencia del contrato de arrendamiento. Telefile Gastos de viaje. Telefile   Puede deducir los gastos ordinarios y necesarios asociados con viajes fuera del área donde viva usted si el motivo principal del viaje es cobrar ingreso de alquiler o para administrar, conservar, o mantener su propiedad de alquiler. Telefile Tiene que asignar sus gastos correctamente entre actividades de alquiler y actividades para otros fines. Telefile Usted no puede deducir los gastos asociados con viajes fuera del área donde vive si el motivo principal del viaje fue realizar mejoras a su propiedad. Telefile Por medio de la depreciación, se recupera el costo de mejoras. Telefile Para más información sobre gastos de viaje, vea el capítulo 26. Telefile    Para deducir gastos de viaje, tiene que mantener documentación que cumpla los requisitos del capítulo 26. Telefile   Vea la sección titulada Rental Expenses (Gastos de alquiler), en la Publicación 527, en inglés, para más información. Telefile Propiedad que Pasa a Ser de Alquiler Si cambia su casa u otra propiedad (o una parte de ella) para uso de alquiler en cualquier momento que no sea al principio del año tributario, tendrá que dividir sus gastos anuales, tales como los impuestos y el seguro, entre uso por alquiler y uso personal. Telefile Puede deducir como gastos de alquiler solamente la parte del gasto que corresponde a la parte del año en que usó o mantuvo la propiedad para propósitos de alquiler. Telefile No puede deducir depreciación o seguro alguno por la parte del año en que mantuvo la propiedad para uso personal. Telefile Sin embargo, puede incluir los intereses hipotecarios sobre su casa, primas de seguro hipotecario que reúnan los requisitos y los gastos de los impuestos de bienes raíces como deducción detallada en el Anexo A (Formulario 1040) para la parte del año en que la propiedad se usó para fines personales. Telefile Ejemplo. Telefile Su año tributario es el año natural. Telefile Usted se mudó de su casa en mayo y empezó a alquilarla el 1 de junio. Telefile Puede deducir como gastos de alquiler siete doceavos (7/12) de sus gastos anuales, tales como impuestos y seguro. Telefile A partir del mes de junio, puede deducir como gastos de alquiler las cantidades que paga por artículos que generalmente se facturan mensualmente, como es el caso de los servicios públicos. Telefile Alquiler de Parte de una Propiedad Si alquila una parte de su propiedad, tiene que dividir ciertos gastos entre la parte de la propiedad usada para propósitos de alquiler y aquélla usada para fines personales como si tuviera realmente dos propiedades distintas. Telefile Usted puede deducir los gastos relacionados con la parte de la propiedad usada para alquiler, tales como intereses hipotecarios sobre su casa, primas de seguro hipotecario que reúnan los requisitos e impuestos de bienes raíces, como gastos de alquiler en el Anexo E (Formulario 1040). Telefile También puede deducir como gastos de alquiler una parte de otros gastos que normalmente son gastos personales no deducibles, tales como aquéllos de electricidad o de pintar el exterior de su casa. Telefile No ha habido cambios en cuanto a los tipos de gastos que se pueden deducir por la parte de su propiedad destinada a uso personal. Telefile Normalmente, estos gastos se pueden deducir solamente si detalla sus deducciones en el Anexo A del Formulario 1040. Telefile Usted no puede deducir parte alguna del costo de la primera línea telefónica aunque sus inquilinos tengan acceso ilimitado. Telefile No tiene que dividir los gastos que pertenecen solamente a la parte alquilada de su propiedad. Telefile Por ejemplo, si pinta un cuarto que alquila, o si paga primas por seguro de daños con respecto al alquiler de un cuarto de su casa, su costo entero se considerará gasto de alquiler. Telefile Si instala una segunda línea telefónica para el uso exclusivo de sus inquilinos, todo costo de la segunda línea telefónica se podrá deducir como gasto de alquiler. Telefile Como se explica más adelante, puede deducir depreciación sobre la parte de la vivienda que usó para alquiler y también sobre los muebles y el equipo que utilizó para propósitos de alquiler. Telefile Cómo dividir los gastos. Telefile   Si un gasto es tanto por uso de alquiler como uso personal, tales como intereses hipotecarios o calefacción para toda la casa, usted tiene que dividir el gasto entre el uso de alquiler y el uso personal. Telefile Puede usar cualquier método razonable para dividir el gasto. Telefile Puede resultarle razonable dividir el costo de algunos artículos (por ejemplo, el agua) basándose en cuántas personas los usan. Telefile Los dos métodos más comunes para dividir un gasto son aquéllos que se basan en (1) cuántos cuartos hay en su casa y (2) el número de pies cuadrados de su casa. Telefile Alquiler sin Fines de Lucro Si no alquila su propiedad con fines de lucro, podrá deducir sus gastos de alquiler solamente hasta llegar a la cantidad de su ingreso de alquiler. Telefile No se puede deducir una pérdida ni trasladar al año siguiente ningún gasto de alquiler superior a su ingreso de alquiler de ese año. Telefile Para saber más sobre las reglas que corresponden a una actividad a la cual no se dedica con fines de lucro, vea Not-for-Profit Activities (Actividades sin fines de lucro), en el capítulo 1 de la Publicación 535, en inglés. Telefile Dónde se anota la deducción. Telefile   Declare su ingreso de alquiler sin fines de lucro en la línea 21 del Formulario 1040. Telefile Por ejemplo, puede incluir sus intereses hipotecarios y toda prima de seguro hipotecario que reúna los requisitos (si usa la propiedad como su vivienda principal o segunda vivienda), impuestos sobre bienes raíces y pérdidas fortuitas en las líneas correspondientes del Anexo A (Formulario 1040) Itemized Deductions (Deducciones detalladas), si detalla las deducciones. Telefile   Si detalla sus deducciones, anote los demás gastos de alquiler, sujetos a las reglas explicadas en el capítulo 1 de la Publicación 535, en inglés, como deducciones detalladas misceláneas en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040). Telefile Puede deducir estos gastos solamente si el total de éstos, junto con otras deducciones detalladas misceláneas, es mayor del 2% de su ingreso bruto ajustado. Telefile Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) Si usa una unidad habitable para fines personales (incluyendo una casa de vacaciones) que alquila, tiene que dividir sus gastos entre uso de alquiler y uso personal. Telefile Normalmente, los gastos de alquiler no serán mayores que el total de los gastos multiplicados por una fracción; el denominador de la cual es el número total de días que se usa la unidad habitable, y el numerador de la cual es el número total de días que realmente se alquila a un precio justo de alquiler. Telefile Sólo los gastos de alquiler podrían deducirse en el Anexo E del Formulario 1040. Telefile Algunos gastos personales podrían deducirse si usted detalla las deducciones en el Anexo A del Formulario 1040. Telefile Usted también tiene que determinar si la unidad habitable se considera una vivienda. Telefile Si la unidad habitable se considera una vivienda, la cantidad de gastos de alquiler que puede deducir podría limitarse. Telefile Si una unidad habitable se considera o no una vivienda depende de cuántos días durante el año se consideren días de uso personal. Telefile Existe una regla especial si utilizó la unidad habitable como vivienda y la alquiló por menos de 15 días durante el año. Telefile Unidad habitable. Telefile    Una unidad habitable incluye una casa, un apartamento, un condominio, una casa móvil, un barco, una vivienda de vacaciones o bienes semejantes. Telefile Asimismo, incluye toda estructura u otros bienes pertenecientes a dicha unidad. Telefile Una unidad habitable tiene comodidades básicas para vivir, tales como espacio para dormir, un inodoro e instalaciones para cocinar. Telefile    Una unidad habitable no incluye propiedad que se usa solamente como un hotel, un motel, una hostería o establecimiento semejante. Telefile La propiedad se usa solamente como hotel, motel, hostería o establecimiento semejante si está abierta habitualmente para clientes que pagan y si no la usa su dueño como vivienda durante el año. Telefile Ejemplo. Telefile Usted alquila una habitación en su casa que siempre está disponible para arrendamiento a corto plazo para clientes que pagan. Telefile Usted mismo no usa la habitación y permite solamente que los clientes la usen. Telefile La habitación tiene uso exclusivo como hotel, motel, hostería o establecimiento semejante y no es una unidad habitable. Telefile Cómo Dividir los Gastos Si usa una unidad habitable para fines de alquiler y para fines personales, divida sus gastos entre uso de alquiler y uso personal basándose en el número de días usados para cada fin. Telefile Al dividir sus gastos, siga estas reglas: Cualquier día en que se alquile la unidad a un precio justo de alquiler es un día de uso de alquiler aunque la usara para propósitos personales ese día. Telefile Esta regla no es aplicable al determinar si la usó como vivienda. Telefile Cualquier día en que la unidad esté disponible para alquilarse, pero no se alquila en realidad, no se considera día de uso para fines de alquiler. Telefile Ejemplo. Telefile Su casa de playa estuvo disponible para ser alquilada desde el 1 de junio hasta el 31 de agosto (92 días). Telefile Durante este período, salvo la primera semana de agosto (7 días) cuando no pudo hallar a un inquilino, alquiló su casa de playa a un precio justo de alquiler. Telefile La persona que alquiló la casa en julio permitió que usted la usara por un fin de semana (2 días) sin ninguna reducción ni reembolso del alquiler. Telefile La familia de usted también usó la casa de playa durante las dos últimas semanas de mayo (14 días). Telefile La casa no fue usada en absoluto antes del 17 de mayo o después del 31 de agosto. Telefile Usted calcula la parte de los gastos de la casa que se considerarán gastos de alquiler de la manera siguiente: La casa se usó para alquiler un total de 85 días (92 menos 7). Telefile Los días en que estuvo disponible para ser alquilada, pero que no se alquiló (7 días) no se consideran días de uso de alquiler. Telefile El fin de semana de julio (2 días) en el cual la usó constituye uso de alquiler porque recibió un precio justo de alquiler por el fin de semana. Telefile Usó la casa para propósitos personales durante 14 días (las dos últimas semanas de mayo). Telefile El uso total de la casa fue 99 días (14 días de uso personal + 85 días de uso de alquiler). Telefile Sus gastos de alquiler son 85/99 (86%) de los gastos de la casa. Telefile Nota. Telefile Para determinar si usó la casa como vivienda, el fin de semana de julio (2 días) en que usted la usó se considera uso personal aunque haya recibido un precio justo de alquiler por el fin de semana. Telefile Por lo tanto, tuvo 16 días de uso personal y 83 días de uso por alquiler. Telefile Debido a que usted usó la casa para fines personales más de 14 días y más del 10% de los días en alquiler (8 días), la usó entonces como vivienda. Telefile Si tiene una pérdida neta, tal vez no pueda deducir todos los gastos de alquiler. Telefile Vea Unidad Habitable Usada como Vivienda, a continuación. Telefile Unidad Habitable Usada como Vivienda Si usa una unidad habitable para propósitos de alquiler y propósitos personales, el trato tributario de los gastos de alquiler que calculó anteriormente bajo Cómo dividir los gastos y los ingresos de alquiler depende de si se considera que usted usa la unidad habitable como vivienda. Telefile Usted usa una unidad habitable como vivienda durante el año tributario si la utiliza para fines personales más de cualquiera de las siguientes que sea mayor: 14 días o el 10% del total de días durante los cuales se les alquila a otras personas a un precio justo de alquiler. Telefile Vea ¿Qué es un día de uso personal? , más adelante. Telefile Precio justo de alquiler. Telefile   Por lo general, un precio justo de alquiler de su propiedad es aquella cantidad que una persona que no sea su pariente estaría dispuesta a pagar. Telefile El alquiler que usted cobra no es precio justo de alquiler si es considerablemente menor que los alquileres que se cobran por otras propiedades semejantes en su área. Telefile   Si una unidad habitable se usa para propósitos personales en un día en que se alquila a un precio justo de alquiler, no cuente ese día como uso de alquiler al aplicarse el punto (2) anteriormente. Telefile En lugar de esto, cuéntelo como día de uso personal al aplicarse los puntos (1) y (2) anteriores. Telefile ¿Qué es un día de uso personal?   Un día de uso personal de una unidad habitable es cualquier día en que ésta sea usada por cualquiera de las personas siguientes: Usted o cualquier otra persona con intereses financieros en la unidad, a no ser que se la alquile a otro dueño como su vivienda principal según un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido (definido más adelante). Telefile Sin embargo, vea Días usados como vivienda principal antes o después de alquilar , más adelante. Telefile Un pariente suyo o de la familia de cualquier otra persona que tenga intereses financieros en la unidad, a no ser que el pariente use la unidad habitable como su vivienda principal y pague un precio justo de alquiler. Telefile La familia incluye únicamente a su cónyuge, sus hermanos y hermanas, medios hermanos y medias hermanas, antepasados (padres, abuelos, etc. Telefile ) y descendientes directos (hijos, nietos, etc. Telefile ). Telefile Cualquier persona que, según un acuerdo, le permita a usted que use otra unidad habitable. Telefile Cualquier persona que la use a un precio menor que el precio justo de alquiler. Telefile Vivienda principal. Telefile   Si la otra persona o pariente mencionado en los puntos (1) ó (2) anteriores tiene más de una vivienda, su vivienda principal es generalmente aquélla en que vivió la mayor parte del tiempo. Telefile Acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. Telefile   Éste es un acuerdo según el cual dos personas o más obtienen intereses financieros no divididos en la totalidad de una misma unidad habitable, inclusive el terreno, por más de 50 años, y uno o más de los copropietarios tiene derecho de ocupar la unidad habitable como su vivienda principal, si paga alquiler al (a los demás) copropietario(s). Telefile Donación del uso de propiedad. Telefile   Usted usa una unidad habitable para propósitos personales si: Dona el uso de la unidad a una institución de caridad, Dicha institución vende el uso de la unidad en una actividad de recaudación de fondos y El “comprador” usa la unidad. Telefile Ejemplos. Telefile   Los siguientes ejemplos demuestran cómo determinar los días de uso personal: Ejemplo 1. Telefile Usted y su vecino son copropietarios de un condominio en la playa. Telefile El año pasado, les alquilaron el condominio a turistas siempre que fuera posible. Telefile Nadie usó el condominio como vivienda principal. Telefile Su vecino usó el condominio 2 semanas el año pasado; usted no lo utilizó en absoluto. Telefile Debido a que su vecino tiene participación en el condominio, se considera que tanto él como usted han usado el condominio para propósitos personales durante esas 2 semanas. Telefile Ejemplo 2. Telefile Usted y sus vecinos son copropietarios de una casa conforme a un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. Telefile Sus vecinos viven en la casa y le pagan a usted un precio justo de alquiler. Telefile Aunque los vecinos tienen intereses financieros en la casa, los días en que ellos viven allí no cuentan como días de uso personal para usted. Telefile Eso se debe a que sus vecinos alquilan la casa como su vivienda principal conforme a un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. Telefile Ejemplo 3. Telefile Usted posee una propiedad de alquiler que le arrienda a su hijo. Telefile Su hijo no tiene interés financiero en esta propiedad. Telefile La usa como su vivienda principal y le paga a usted un precio justo de alquiler por la propiedad. Telefile El uso de la propiedad por parte de su hijo no representa uso personal por parte de usted porque su hijo la está usando como vivienda principal, no tiene interés financiero en la propiedad y le está pagando a usted un precio justo. Telefile Ejemplo 4. Telefile Usted le alquila su casa de playa a Josué. Telefile Josué le alquila a usted su casa en las montañas. Telefile Cada uno paga un precio justo de alquiler. Telefile Usted usa su propia casa para fines personales los días en que él la usa porque Josué usa su casa conforme a un acuerdo que le permite a usted usar la casa de él. Telefile Días usados para reparaciones y mantenimiento. Telefile   Cualquier día que pase trabajando sustancialmente a tiempo completo, reparando y manteniendo (no mejorando) su propiedad, no se cuenta como día de uso personal. Telefile No cuente tal día como día de uso personal aunque sus parientes usen la propiedad para actividades recreativas en el mismo día. Telefile Días usados como vivienda principal antes o después de alquilar. Telefile   Con el fin de determinar si una unidad habitable se usó como vivienda, quizás no tenga que contar como días de uso personal los días en que usó la propiedad como vivienda principal antes o después de haberla alquilado u ofrecido en arrendamiento. Telefile No los cuente como días de uso personal si: Usted alquiló o trató de alquilar la propiedad por 12 o más meses seguidos. Telefile Usted alquiló o trató de alquilar la propiedad durante un período menor a 12 meses seguidos y el período se terminó porque vendió o canjeó la propiedad. Telefile Sin embargo, este requisito especial no es aplicable al dividir gastos entre uso de alquiler y uso personal. Telefile Ejemplos. Telefile   Los siguientes ejemplos demuestran cómo determinar si usó su propiedad alquilada como vivienda. Telefile Ejemplo 1. Telefile Usted convirtió el sótano de su casa en un apartamento con un dormitorio, un baño y una cocina pequeña. Telefile Les alquiló el apartamento del sótano, a un precio justo de alquiler, a estudiantes universitarios durante el año escolar. Telefile Lo alquiló con un contrato de arrendamiento de 9 meses (273 días). Telefile Calculó que 27 días son el 10% del total de días en que la vivienda se alquiló a otras personas a un precio justo de alquiler. Telefile En el mes de junio (30 días), sus hermanos se alojaron con usted y vivieron en el apartamento del sótano sin pagar alquiler. Telefile El apartamento del sótano fue usado como vivienda porque lo usó para propósitos personales por 30 días. Telefile Si sus hermanos usaron el apartamento sin pagar alquiler, eso se considera uso personal. Telefile El uso personal (30 días) supera el total más alto entre: 14 días o el 10% del total de días durante los cuales fue alquilado (27 días). Telefile Ejemplo 2. Telefile Usted alquiló el dormitorio para huéspedes en su casa a un precio justo de alquiler durante los fines de semana de la fiesta de Homecoming, de la ceremonia de entrega de diplomas y de fútbol de la universidad local (un total de 27 días). Telefile Su cuñada se alojó en el dormitorio, sin pagar alquiler, durante las últimas 3 semanas (21 días) de julio. Telefile Usted calculó que el 10% del total de días en que el dormitorio se alquiló a otras personas a un precio justo de alquiler es 3 días. Telefile El dormitorio se usó como vivienda porque fue utilizado para propósitos personales por 21 días. Telefile Eso supera el total más alto de: 14 días o el 10% de los 27 días durante los cuales se alquiló (3 días). Telefile Ejemplo 3. Telefile Usted es dueño de un condominio en un lugar turístico. Telefile Lo alquiló a un precio justo de alquiler por 170 días durante el año. Telefile Por 12 de esos días, el inquilino no pudo usar el condominio y permitió que lo usara usted aunque usted no le reembolsó ninguna parte del alquiler. Telefile De hecho, la familia de usted usó el condominio por 10 de esos días. Telefile Por lo tanto, se considera que el condominio fue alquilado por 160 días (170 menos 10). Telefile Usted calculó que el 10% del total de días en que el dormitorio se alquiló a los demás a un precio justo de alquiler es 16 días. Telefile Su familia también usó el condominio por otros 7 días durante el año. Telefile Usted usó el condominio como vivienda porque lo usó para propósitos personales por 17 días. Telefile Eso supera el total más alto de: 14 días o el 10% de los 160 días durante los cuales fue alquilado (16 días). Telefile Uso de alquiler mínimo. Telefile   Si usa la unidad habitable como vivienda y la alquila por menos de 15 días durante el año, ese período no se considera actividad de alquiler. Telefile Para información adicional, vea Propiedad usada como vivienda, y alquilada menos de 15 días, más adelante. Telefile Límite sobre las deducciones. Telefile   Alquilar una unidad habitable que se considera una vivienda no es una actividad pasiva. Telefile En lugar de ello, si los gastos de alquiler son mayores que los ingresos de alquiler, parte, o tal vez todos los gastos en exceso no pueden utilizarse para compensar ingresos de otras fuentes. Telefile Los gastos en exceso que no se pueden utilizar para compensar ingresos de otras fuentes se trasladan al año siguiente y se consideran gastos de alquiler para la misma propiedad. Telefile Todos los gastos trasladados al año siguiente estarán sujetos a los límites correspondientes a dicho año. Telefile Este límite corresponde a los gastos trasladados a un año posterior aunque no utilice la propiedad como su vivienda en dicho año posterior. Telefile   Para calcular los gastos de alquiler deducibles que corresponden al año en curso y los gastos que se trasladan al año que viene, utilice la Hoja de Trabajo 9-1. Telefile Cómo Declarar Ingresos y Deducciones Propiedad no usada para fines personales. Telefile   Si no usa una unidad habitable para fines personales, vea Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler , más adelante, para saber cómo declarar los ingresos y gastos de alquiler. Telefile Propiedad usada para fines personales. Telefile   Si usa una unidad habitable para fines personales, la manera en que usted declara sus ingresos y gastos de alquiler depende de si usted usó la unidad habitable como vivienda. Telefile Propiedad no usada como vivienda. Telefile   Si usted usa una unidad habitable para fines personales, pero no como vivienda, declare todos sus ingresos de alquiler en sus ganancias. Telefile Ya que usted usó la unidad habitable para fines personales, usted debe dividir los gastos entre el uso de alquiler y el uso personal, según se describió anteriormente, bajo Cómo Dividir los Gastos . Telefile Los gastos correspondientes a su uso personal no son deducibles como gastos de alquiler. Telefile   Sin embargo, sus gastos de alquiler deducibles pueden ser mayores que sus ingresos brutos de alquiler. Telefile Vea Límites sobre las Pérdidas de Alquiler , más adelante. Telefile Propiedad usada como vivienda, y alquilada menos de 15 días. Telefile   Si usa una unidad habitable como vivienda, y la alquila menos de 15 días durante el año, se considera que su función principal no es de alquiler, y no debe ser declarada en el Anexo E (Formulario 1040). Telefile No se le requiere declarar sus ingresos ni gastos de alquiler provenientes de esta actividad. Telefile Los gastos, incluso los intereses hipotecarios que reúnen los requisitos, impuestos sobre los bienes raíces, y toda pérdida por hecho fortuito que reúna los requisitos se deben declarar de la manera normalmente permitida, en el Anexo A (Formulario 1040). Telefile Vea las Instrucciones del Anexo A (Formulario 1040) para más información acerca de cómo deducir estos gastos. Telefile Propiedad usada como vivienda, y alquilada 15 días o más. Telefile   Si usa una unidad habitable como vivienda y la alquila 15 días o más durante el año, incluya todos los ingresos de alquiler en sus ganancias. Telefile Ya que usted usó la unidad habitable para fines personales, usted debe dividir sus gastos entre el uso de alquiler y el uso personal, según se describió anteriormente, bajo Cómo Dividir los Gastos . Telefile Los gastos correspondientes al uso personal no son deducibles como gastos de alquiler. Telefile   Si recibió una utilidad neta por alquilar la unidad habitable por el año (es decir, si sus ingresos de alquiler son mayores que el total de sus gastos de alquiler, incluyendo la depreciación), deduzca todos sus gastos de alquiler. Telefile No necesitará usar la Hoja de Trabajo 9-1. Telefile   Sin embargo, si usted tuvo una pérdida neta por alquilar la unidad habitable ese año, la deducción por ciertos gastos de alquiler está limitada. Telefile Para calcular sus gastos de alquiler deducibles, y toda cantidad traspasable al año siguiente, use la Hoja de Trabajo 9-1. Telefile Depreciación Usted recupera el costo de su propiedad que produce ingresos a través de deducciones tributables anuales. Telefile Esto se hace depreciando la propiedad; es decir, deduciendo una parte de su costo cada año en su declaración de impuestos. Telefile Hay tres factores que determinan la cantidad de depreciación que usted puede deducir cada año: (1) su base en la propiedad, (2) el período de recuperación de la propiedad y (3) el método de depreciación que se usa. Telefile No puede simplemente deducir como gastos sus pagos de hipoteca o capital o el costo de muebles, instalaciones fijas y equipo. Telefile Usted puede deducir depreciación solamente sobre la parte de su propiedad que se usa para fines de alquiler. Telefile La depreciación reduce su base para calcular la ganancia o la pérdida sobre una venta o intercambio futuro. Telefile Quizás tenga que usar el Formulario 4562, en inglés, para calcular y declarar la depreciación. Telefile Vea Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler , más adelante. Telefile Impuesto mínimo alternativo. Telefile   Si utiliza la depreciación acelerada, es posible que esté sujeto al impuesto mínimo alternativo. Telefile La depreciación acelerada le permite deducir más depreciación más temprano en el periodo de recuperación de la que podría deducir si utilizara el método de la depreciación uniforme (la misma deducción cada año). Telefile Declaración de la cantidad correcta de depreciación. Telefile   Usted debería declarar la cantidad correcta de depreciación cada año tributario. Telefile Si no ha declarado toda la cantidad de depreciación que tenía derecho a deducir, aún tiene que reducir el valor de la base de la propiedad por la cantidad total de depreciación que hubiera podido deducir. Telefile   Si dedujo una cantidad incorrecta de depreciación para propiedad en un año cualquiera, puede hacer una corrección para ese año presentando el Formulario 1040X, Amended U. Telefile S. Telefile Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto federal sobre el ingreso personal de los Estados Unidos), en inglés. Telefile Si no se le permite hacer la corrección en una declaración enmendada, puede cambiar su método contable para declarar la cantidad correcta de depreciación. Telefile Vea Claiming the Correct Amount of Depreciation (Declaración de la cantidad correcta de depreciación), en el capítulo 2 de la Publicación 527, en inglés, para más información. Telefile Cambio de método contable para deducir depreciación no declarada. Telefile   Para cambiar su método contable, normalmente tiene que presentar el Formulario 3115, Application for Change in Accounting Method (Solicitud para el cambio de método contable), en inglés, para obtener la autorización del Servicio de Impuestos Internos. Telefile En algunos casos, puede recibir autorización automática. Telefile Para más información, vea el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. Telefile Terreno. Telefile   No puede depreciar el costo del terreno porque normalmente el terreno no se desgasta, no se vuelve obsoleto, ni se agota. Telefile Los costos para despejar y nivelar el terreno, junto con aquéllos para plantar y jardinear, normalmente forman parte del costo del terreno y no se pueden depreciar. Telefile Información adicional. Telefile   Vea la Publicación 527, en inglés, para información sobre cómo depreciar propiedad de alquiler y vea la Publicación 946, en inglés, para más información sobre la depreciación. Telefile Límites sobre las Pérdidas de Alquiler Si tiene alguna pérdida de su actividad de alquiler de bienes raíces, dos clases de reglas pueden limitar la cantidad que puede deducir de las pérdidas. Telefile Tiene que considerar estas reglas en el mismo orden a continuación. Telefile Reglas sobre el monto de riesgo. Telefile Estas reglas son aplicadas primero si hay inversión en su actividad de alquiler de bienes raíces por la cual usted no tiene monto de riesgo. Telefile Esto es aplicable sólo si la propiedad de bienes raíces fue puesta en uso después de 1986. Telefile Límites sobre las actividades pasivas. Telefile Por lo general, las actividades relacionadas con el alquiler de bienes raíces son consideradas como actividades pasivas y las pérdidas no son deducibles al menos que tenga ingresos de otras actividades pasivas para compensar las pérdidas. Telefile Sin embargo, existen excepciones. Telefile Reglas sobre el Monto de Riesgo Podría estar sujeto a las reglas sobre el monto de riesgo si tiene: Una pérdida de una actividad de una ocupación o negocio o para generar ingresos, y Cantidades invertidas en la actividad por la cual usted no tiene un riesgo completo. Telefile Las pérdidas provenientes de la posesión de bienes raíces (aparte de propiedades minerales) puestos en uso antes de 1987 no están sujetas a las reglas sobre el monto de riesgo. Telefile Por lo general, cualquier pérdida de una actividad sujeta a las reglas sobre el monto de riesgo se permite solamente según la cantidad total que tenga en riesgo en la actividad al final del año tributario. Telefile Se considera que usted está en una actividad de riesgo según el dinero y la base ajustada de otras propiedades que haya aportado en la actividad y ciertas cantidades que haya recibido en préstamo para la actividad. Telefile Vea la Publicación 925, en inglés, para más información. Telefile Límites sobre las Actividades Pasivas Por lo general, todas las actividades relacionadas con el alquiler de bienes raíces (excepto las de ciertos agentes de bienes raíces, más adelante) son actividades pasivas. Telefile En este contexto, una actividad de alquiler es aquélla mediante la cual recibe ingresos principalmente por el uso de propiedad tangible, en lugar de servicios. Telefile Límites sobre las deducciones y los créditos de actividades pasivas. Telefile    Las deducciones o pérdidas generadas por actividades pasivas están limitadas. Telefile Por lo general, usted no puede compensar los ingresos, salvo aquéllos pasivos, con pérdidas provenientes de actividades pasivas. Telefile Tampoco puede compensar los impuestos sobre el ingreso, a menos que sea ingreso pasivo, con créditos que resulten de actividades pasivas. Telefile Toda pérdida o crédito excedente se traspasa al año tributario siguiente. Telefile   Para una explicación detallada de estas reglas, vea la Publicación 925, en inglés. Telefile    Posiblemente tenga que completar el Formulario 8582, en inglés, para calcular la cantidad de cualquier pérdida de actividad pasiva del año tributario en curso para todas las actividades y la cantidad de la pérdida por actividades pasivas permitida en su declaración de impuestos. Telefile Agentes de bienes raíces. Telefile   Las actividades de alquiler en las cuales participó materialmente durante el año no son actividades pasivas si, en ese año, usted era agente de bienes raíces. Telefile Para una explicación detallada de los requisitos, vea la Publicación 527, en inglés. Telefile Para una explicación detallada de la participación material, vea la Publicación 925, en inglés. Telefile Excepción por el Uso Personal de una Unidad Habitable Si usted utilizó la propiedad de alquiler como su hogar durante el año, todo ingreso, deducción, ganancia o pérdida que le corresponde a dicho uso no se tomará en cuenta para propósitos del límite sobre la pérdida de actividades pasivas. Telefile En vez de eso, siga las reglas que se explican bajo el tema titulado Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , anteriormente. Telefile Excepción para Actividades de Alquiler de Bienes Raíces con Participación Activa Si usted o su cónyuge participaron activamente en una actividad pasiva de alquiler de bienes raíces, quizás podría deducir de su ingreso no pasivo hasta $25,000 en pérdidas provenientes de dicha actividad. Telefile Este descuento especial es una excepción a la regla general que no admite las pérdidas que excedan del monto de los ingresos procedentes de actividades pasivas. Telefile De igual modo, usted quizás podría compensar los impuestos con créditos de hasta $25,000 de ingresos no pasivos que provengan de dicha actividad después de tomar en consideración cualquier pérdida permitida por esta excepción. Telefile Participación activa. Telefile   Usted participó activamente en una actividad de bienes raíces de alquiler si usted (y su cónyuge) era(n) dueño(s) de por lo menos el 10% de la propiedad alquilada y tomó decisiones de administración o hizo las gestiones para que otros proveyeran servicios (tales como reparaciones) de manera importante y bona fide (de buena fe). Telefile Las decisiones de administración que pueden contar como participación activa incluyen el aprobar inquilinos nuevos, decidir términos de alquiler, aprobar gastos y decisiones semejantes. Telefile Descuento especial máximo. Telefile   El descuento especial máximo es: $25,000 para solteros y casados que presenten una declaración conjunta para el año tributario, $12,500 para casados que presenten la declaración por separado para el año tributario y que hayan vivido separados de sus cónyuges en todo momento del año tributario y $25,000 para un caudal hereditario calificado, menos el descuento especial al que tiene derecho el cónyuge sobreviviente. Telefile   Si sus ingresos brutos ajustados modificados (MAGI, por sus siglas en inglés) son $100,000 o menos ($50,000 o menos si son casados que presentan la declaración por separado), puede deducir la pérdida hasta la cantidad especificada arriba. Telefile Si su MAGI es superior a $100,000 (superior a $50,000 si son casados que presentan la declaración por separado), el descuento especial se limita al 50% de la diferencia entre $150,000 ($75,000 si son casados que presentan la declaración por separado) y su MAGI. Telefile   Por lo general, si su MAGI es $150,000 o más ($75,000 si son casados que presentan la declaración por separado), no hay descuento especial. Telefile Información adicional. Telefile   Vea la Publicación 925, en inglés, para obtener más información acerca de los límites sobre las pérdidas pasivas, incluida información sobre el trato de créditos y de pérdidas pasivas no permitidas sin usar y el trato de ganancias y pérdidas devengadas por enajenación de una actividad pasiva. Telefile Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler El formulario básico para declarar ingresos y gastos de alquiler residencial es el Anexo E (Formulario 1040). Telefile Sin embargo, no utilice ese anexo para declarar una actividad sin fines de lucro. Telefile Consulte Alquiler sin Fines de Lucro , anteriormente. Telefile Prestación de servicios sustanciales. Telefile   Si proporciona servicios sustanciales que sean principalmente para la comodidad del inquilino, tales como limpieza regular, cambio de ropa de cama o servicio de criado doméstico, usted tiene que declarar los ingresos y gastos de alquiler en el Anexo C (Formulario 1040), Profit or Loss From Business (Ganancia o pérdida de negocios), o el Anexo C-EZ (Formulario 1040), Net Profit From Business (Sole Proprietorship) (Utilidad neta de negocios (empresa con dueño único)), en inglés. Telefile Los servicios sustanciales no incluyen el abastecimiento de calefacción y luz, limpieza de áreas públicas, recogida de basura, etcétera. Telefile Para más información, vea la Publicación 334, Tax Guide for Small Business (Guía de impuestos para pequeños negocios), en inglés. Telefile Puede también estar obligado a pagar el impuesto del trabajo por cuenta propia sobre su ingreso de alquiler utilizando el Anexo SE (Formulario 1040), Self-Employment Tax (Impuesto del trabajo por cuenta propia). Telefile    Use el Formulario 1065, U. Telefile S. Telefile Return of Partnership Income (Declaración de ingresos de sociedades colectivas de los Estados Unidos), en inglés, si su actividad de alquiler es de una sociedad colectiva (incluyendo una sociedad colectiva con su cónyuge a menos que sea una empresa conjunta que reúne los requisitos). Telefile Empresa conjunta que reúne los requisitos. Telefile   Si usted y su cónyuge cada uno participan materialmente como los únicos socios de un negocio de bienes raíces del cual la posesión y operación es conjunta, y presentan una declaración conjunta para el año tributario, pueden elegir conjuntamente que se les considere como si fueran una empresa conjunta que reúne los requisitos en vez de una sociedad colectiva. Telefile En la mayoría de los casos, esta elección no aumentará el total adeudado de impuestos en la declaración conjunta, pero sí le provee a cada uno un crédito por los ingresos del Seguro Social, en los cuales se basan los beneficios de jubilación, y para la cobertura de Medicare, si sus ingresos de alquiler están sujetos al impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. Telefile Para más información, vea la Publicación 527, en inglés. Telefile Formulario 1098, Mortgage Interest Statement (Informe de intereses hipotecarios), en inglés. Telefile    Si le pagó $600 o más en intereses hipotecarios sobre su propiedad de alquiler a alguna persona, usted debería recibir el Formulario 1098 o un informe semejante que señale los intereses que pagó para el año. Telefile Si usted y por lo menos otra persona (aparte de su cónyuge si presenta una declaración conjunta) fueron responsables de intereses sobre la hipoteca y pagaron dichos intereses y la otra persona recibió el Formulario 1098, declare su parte de los intereses en la línea 13 del Anexo E (Formulario 1040). Telefile Adjunte una nota a su declaración de impuestos mostrando el nombre y la dirección de la otra persona. Telefile En el margen izquierdo del Anexo E, al lado de la línea 13, escriba “See attached” (Vea información adjunta). Telefile Anexo E (Formulario 1040) Si alquila edificios, habitaciones o apartamentos y provee solamente servicios básicos, tales como calefacción, luz, servicios de basura, etc. Telefile , normalmente declararía sus ingresos y gastos de alquiler en la Parte I del Anexo E (Formulario 1040). Telefile Enumere la lista de sus ingresos, gastos y depreciación totales para cada propiedad de alquiler. Telefile Asegúrese de anotar el número de días de alquiler a un precio justo de alquiler y días de uso personal en la línea 2. Telefile Si tiene más de tres propiedades de alquiler o de regalía, complete y adjunte cuantos Anexos E sean necesarios para enumerar las propiedades. Telefile Complete las líneas 1 y 2 para cada propiedad. Telefile No obstante, llene las líneas 23a a 26 solamente en un Anexo E. Telefile En la línea 18 de la página 1 del Anexo E, anote la depreciación que reclama por cada propiedad. Telefile Para averiguar si tiene que adjuntar el Formulario 4562, en inglés, vea la sección titulada Form 4562 (Formulario 4562), bajo el capítulo 3 de la Publicación 527, en inglés. Telefile Si tiene una pérdida de su actividad de alquiler de bienes raíces, tal vez tenga que completar uno o ambos de los siguientes formularios. Telefile Formulario 6198, At-Risk Limitations (Límites sobre el monto en riesgo), en inglés. Telefile Vea Reglas sobre el Monto de Riesgo , anteriormente. Telefile También vea la Publicación 925, en inglés. Telefile Formulario 8582, Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de pérdidas de actividad pasiva), en inglés. Telefile Vea Límites sobre las Actividades Pasivas , anteriormente. Telefile La página 2 del Anexo E se utiliza para declarar ingresos o pérdidas provenientes de sociedades colectivas, sociedades anónimas de tipo S, herencias, fideicomisos y negocios hipotecarios de inversiones en bienes raíces. Telefile Si necesita usar la página 2 del Anexo E, asegúrese de usar la página 2 del mismo Anexo E que utilizó para anotar su actividad de alquiler en la página 1. Telefile También incluya la cantidad de la línea 26 (Parte I) en la línea 41 (Parte V), “Total income or (loss)” (Total de ingreso o (pérdida)). Telefile Hoja de Trabajo 9-1. Telefile Hoja de Trabajo para Calcular las Deducciones de Alquiler para una Unidad Habitable que se Usa como Vivienda Utilice esta hoja de trabajo solamente si contesta “Sí” a todas las preguntas siguientes: ¿Usó la unidad habitable como vivienda este año? Vea Unidad Habitable Usada como Vivienda . Telefile ¿Alquiló la unidad habitable a un precio justo de alquiler por 15 días o más este año? ¿Es el total de sus gastos de alquiler y de depreciación mayor que sus ingresos de alquiler? PARTE I. Telefile Porcentaje del Uso de Alquiler A. Telefile Número total de días en los que la vivienda estuviese disponible para ser alquilada a un precio justo de alquiler A. Telefile       B. Telefile Número total de días en los que la vivienda estuviese disponible para ser alquilada (línea A) pero sin alquilar B. Telefile       C. Telefile Número total de días de uso de alquiler. Telefile Reste la línea B de la línea A C. Telefile       D. Telefile Total de días de uso personal (incluyendo días en los que se haya alquilado a un precio menor del precio justo de alquiler) D. Telefile       E. Telefile Total de días de uso de alquiler y de uso personal. Telefile Sume las líneas C y D E. Telefile       F. Telefile Porcentaje de gastos permitidos de alquiler. Telefile Divida la línea C por la línea E     F. Telefile   PARTE II. Telefile Gastos de Alquiler Permisibles 1. Telefile Anote los alquileres recibidos 1. Telefile   2a. Telefile Anote la parte de los intereses hipotecarios sobre la vivienda deducibles y primas de seguro hipotecario calificadas, correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) 2a. Telefile       b. Telefile Anote la parte de los impuestos de bienes raíces correspondiente al alquiler b. Telefile       c. Telefile Anote la parte de las pérdidas personales deducibles causadas por hechos fortuitos o robos correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) c. Telefile       d. Telefile Anote los gastos directos de alquiler (vea las instrucciones) d. Telefile       e. Telefile Gastos de alquiler totalmente deducibles. Telefile Sume las líneas 2a a 2d. Telefile Anote los gastos aquí y en las líneas correspondientes del Anexo E (vea las instrucciones) 2e. Telefile   3. Telefile Reste la línea 2e de la línea 1. Telefile Si es cero o menos, anote −0− 3. Telefile   4a. Telefile Anote la parte de los gastos relacionados directamente con el funcionamiento o el mantenimiento de la unidad habitable (tales como reparaciones, seguro y servicios públicos) correspondiente al alquiler 4a. Telefile       b. Telefile Anote la parte de los intereses hipotecarios excedentes y primas de seguro hipotecario calificadas, correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) b. Telefile       c. Telefile Gastos de funcionamiento trasladados de la hoja de trabajo de 2012 c. Telefile       d. Telefile Sume las líneas 4a a 4c d. Telefile       e. Telefile Gastos permisibles. Telefile Anote la cantidad de la línea 3 o la línea 4d, la que sea menor (vea las instrucciones) 4e. Telefile   5. Telefile Reste la línea 4e de la línea 3. Telefile Si es cero o menos, anote −0− 5. Telefile   6a. Telefile Anote la parte de las pérdidas excedentes por hechos fortuitos y robos correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) 6a. Telefile       b. Telefile Anote la depreciación de la parte de la unidad habitable correspondiente al alquiler b. Telefile       c. Telefile Excedente de pérdidas por hecho fortuito y depreciación trasladado de la hoja de trabajo de 2012 c. Telefile       d. Telefile Sume las líneas 6a a 6c d. Telefile       e. Telefile Pérdidas excedentes permisibles por hechos fortuitos, robos y depreciación. Telefile Anote la cantidad de la línea 5 o la línea 6d, la que sea menor (vea las instrucciones) 6e. Telefile   PARTE III. Telefile Gastos no Permitidos Trasladados al Año Siguiente 7a. Telefile Gastos de funcionamiento a trasladarse al año siguiente. Telefile Reste la línea 4e de la línea 4d 7a. Telefile   b. Telefile Pérdidas excedentes por hechos fortuitos, robos y depreciación a trasladarse al año siguiente. Telefile  Reste la línea 6e de la línea 6d b. Telefile   Instrucciones de la Hoja de Trabajo 9-1. Telefile Hoja de Trabajo para Calcular las Deducciones de Alquiler para una Unidad Habitable que se Usa como Vivienda Precaución. Telefile Utilice el porcentaje calculado en la línea F de la Parte I para calcular las partes correspondientes al alquiler a anotar en las líneas 2a-2c, 4a-4b y 6a-6b de la Parte II. Telefile Línea 2a. Telefile Calcule los intereses hipotecarios sobre la unidad habitable que podría deducir en el Anexo A como si no la hubiera alquilado. Telefile No incluya intereses sobre un préstamo que no benefició a la unidad habitable. Telefile Por ejemplo, no incluya intereses de un préstamo sobre el valor líquido de la vivienda que se utilizó para saldar tarjetas de crédito u otros préstamos personales, comprar un auto o pagar gastos de enseñanza superior. Telefile Incluya intereses de un préstamo que se haya utilizado para comprar, construir o mejorar la unidad habitable o para refinanciar tal préstamo. Telefile Incluya la parte de estos intereses correspondientes al alquiler en el total que anote en la línea 2a de la hoja de trabajo. Telefile   Calcule las primas de seguro hipotecario calificadas sobre la unidad habitable que podría deducir en la línea 13 del Anexo A como si no la hubiera alquilado. Telefile Vea las Instrucciones del Anexo A. Telefile No obstante, calcule el ingreso bruto ajustado (línea 38 del Formulario 1040) sin incluir ingresos y gastos de alquiler de la unidad habitable. Telefile Vea la sección titulada Línea 4b más adelante, para deducir parte de las primas de seguro hipotecario calificadas no permitidas conforme al límite del ingreso bruto ajustado. Telefile Incluya la parte de la cantidad correspondiente a alquiler de la línea 13 del Anexo A en el total que se anota en la línea 2a de la hoja de trabajo. Telefile   Nota: No presente este Anexo A ni lo utilice para calcular la cantidad a deducir en la línea 13 de dicho anexo. Telefile En vez de esto, calcule la parte personal en un Anexo A distinto. Telefile Si ha deducido intereses hipotecarios o primas de seguro hipotecario calificadas sobre la unidad habitable en otros formularios, como los Anexos C o F, no se olvide de restar dicha cantidad de la deducción anotada en el Anexo A. Telefile           Línea 2c. Telefile Calcule las pérdidas causadas por hechos fortuitos o robos relacionadas con la unidad habitable que podría deducir en el Anexo A como si no la hubiera alquilado. Telefile Para hacerlo, complete la Sección A del Formulario 4684, Casualties and Thefts (Hechos fortuitos y robos), en inglés, tratando las pérdidas como pérdidas personales. Telefile Si alguna parte de la pérdida se debe a un desastre declarado como tal por el gobierno federal, vea las Instrucciones del Formulario 4684. Telefile En la línea 17 del Formulario 4684, anote el 10% de su ingreso bruto ajustado, calculado sin sus ingresos de alquiler y gastos de alquiler procedentes de la unidad habitable. Telefile Anote la parte del resultado correspondiente al alquiler de la línea 18 del Formulario 4684 en la línea 2c de esta hoja de trabajo. Telefile   Nota: No presente este Formulario 4684 ni lo utilice para calcular sus pérdidas personales en el Anexo A. Telefile En lugar de ello, calcule la parte personal en un Formulario 4684 por separado. Telefile           Línea 2d. Telefile Anote el total de sus gastos de alquiler que están directamente relacionados solamente con la actividad de alquiler. Telefile Éstos incluyen intereses sobre préstamos que se utilizan para actividades de alquiler que no sean las de comprar, construir o mejorar la unidad habitable. Telefile También incluya los honorarios de agencia de alquiler, la publicidad, los útiles de oficina y la depreciación sobre equipo de oficina que se usó en su actividad de alquiler. Telefile           Línea 2e. Telefile Puede deducir las cantidades de las líneas 2a, 2b, 2c y 2d como gastos de alquiler en el Anexo E aun cuando los gastos de alquiler sean mayores que el ingreso de alquiler. Telefile Anote las cantidades de las líneas 2a, 2b, 2c y 2d en las líneas correspondientes del Anexo E. Telefile           Línea 4b. Telefile En la línea 2a, usted anotó la parte de los intereses hipotecarios y primas de seguro hipotecario calificadas correspondiente al alquiler que podría deducir en el Anexo A si no hubiera alquilado la vivienda. Telefile Si tenía intereses hipotecarios y primas de seguro hipotecario calificadas adicionales que no serían deducibles en el Anexo A debido a límites correspondientes a los mismos, anote en la línea 4b de esta hoja de trabajo la parte de alquiler de esas cantidades en exceso. Telefile No incluya intereses de un préstamo que no haya beneficiado la unidad habitable (como se explicó en las instrucciones para la línea 2a). Telefile           Línea 4e. Telefile Puede deducir las cantidades de las líneas 4a, 4b y 4c como gastos de alquiler en el Anexo E sólo hasta el punto en el que no superen la cantidad de la línea 4e. Telefile *           Línea 6a. Telefile Para encontrar la parte de las pérdidas excedentes por hechos fortuitos o robos correspondientes al alquiler, utilice el Formulario 4684 que preparó para la línea 2c de esta hoja de trabajo. Telefile   A. Telefile Anote la cantidad de la línea 10 del Formulario 4684       B. Telefile Anote la parte de alquiler de la línea A       C. Telefile Anote la cantidad de la línea 2c de esta hoja de trabajo       D. Telefile Reste la línea C de la línea B. Telefile Anote el resultado aquí y en la línea 6a de esta hoja de trabajo               Línea 6e. Telefile Puede deducir las cantidades de las líneas 6a, 6b y 6c como gastos de alquiler en el Anexo E sólo en la medida en que no superen la cantidad de la línea 6e. Telefile * *Asignación de la deducción limitada. Telefile Si no puede deducir toda la cantidad en la línea 4d o 6d este año, puede asignar la deducción permisible según le convenga entre los gastos incluidos en las líneas 4d o 6d. Telefile Anote la cantidad que asigne a cada gasto en la línea correspondiente de la Parte I del Anexo E. Telefile