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Hrblockfreefile Publication 547(SP) - Main Content Table of Contents Hecho FortuitoMascota de la familia. Hrblockfreefile Deterioro progresivo. Hrblockfreefile Procedimiento Especial Correspondiente a Daños Ocasionados por Paneles de Yeso (Drywall) Corrosivos Robo Pérdidas de Depósitos Monetarios Comprobación de las Pérdidas Cómo Calcular una PérdidaGanancias por reembolsos. Hrblockfreefile Propiedad comercial o de generación de ingresos. Hrblockfreefile Pérdida de inventario. Hrblockfreefile Propiedad alquilada. Hrblockfreefile Excepción en el caso de bienes inmuebles de uso personal. Hrblockfreefile Disminución del Valor Justo de Mercado Base Ajustada Seguro y Otros Reembolsos Límites de la DeducciónRegla del 2% Regla de los $100 Regla del 10% Cómo Calcular la Deducción Cómo Calcular una GananciaAplazamiento de la Declaración de una Ganancia Cuándo Declarar Pérdidas y GananciasPérdidas de depósitos monetarios. Hrblockfreefile Pérdida del inquilino. Hrblockfreefile Pérdidas en Zonas de DesastrePérdida de inventario por desastre. Hrblockfreefile Vivienda principal en una zona de desastre. Hrblockfreefile Vivienda inhabitable. Hrblockfreefile Plazo límite para escoger una opción. Hrblockfreefile Revocación de opción. Hrblockfreefile Cómo calcular la deducción de pérdidas. Hrblockfreefile Cómo declarar la pérdida en el Formulario 1040X. Hrblockfreefile Documentación. Hrblockfreefile ¿Necesita una copia de la declaración de impuestos del año anterior? Plazos Tributarios Aplazados Cómo Comunicarse con la Agencia Federal para el Manejo de Emergencias (FEMA) Cómo Declarar Pérdidas y GananciasBienes que tiene en su propiedad por un año o menos. Hrblockfreefile Bienes que tiene en su propiedad más de un año. Hrblockfreefile Bienes depreciables. Hrblockfreefile Ajustes a la Base Si las Deducciones son Mayores que el Ingreso Cómo Obtener Ayuda con los ImpuestosTalleres para Contribuyentes de Bajos Ingresos Hecho Fortuito Un hecho fortuito es el daño, destrucción o pérdida de propiedad ocasionado por un acontecimiento identificable y repentino, inesperado o poco común. Hrblockfreefile Un acontecimiento repentino es aquél que ocurre rápidamente; no es paulatino ni progresivo. Hrblockfreefile Un acontecimiento inesperado es aquél que comúnmente no se anticipa ni es intencionado. Hrblockfreefile Un acontecimiento poco común es aquél que no ocurre a diario y no es algo típico dentro de las actividades que usted realiza. Hrblockfreefile Generalmente, las pérdidas por hechos fortuitos son deducibles durante el año tributario en el cual ocurrió la pérdida. Hrblockfreefile Vea la Tabla 3, más adelante. Hrblockfreefile Pérdidas deducibles. Hrblockfreefile   Las pérdidas deducibles por hechos fortuitos pueden deberse a diversas causas, entre ellas: Accidentes automovilísticos (vea las excepciones en el tema presentado a continuación, Pérdidas no deducibles ). Hrblockfreefile Terremotos. Hrblockfreefile Incendios (vea las excepciones en el tema presentado a continuación, Pérdidas no deducibles ). Hrblockfreefile Inundaciones. Hrblockfreefile La demolición o reubicación, por orden del gobierno, de una vivienda inhabitable debido a un desastre según se explica en la sección Pérdidas en Zonas de Desastre , más adelante. Hrblockfreefile Hundimientos de minas. Hrblockfreefile Naufragios. Hrblockfreefile Estallido sónico. Hrblockfreefile Tormentas, incluidos huracanes y tornados. Hrblockfreefile Ataques terroristas. Hrblockfreefile Vandalismo. Hrblockfreefile Erupciones volcánicas. Hrblockfreefile Pérdidas no deducibles. Hrblockfreefile   Una pérdida por hecho fortuito no es deducible si el daño o la destrucción ha sido causado por: La rotura accidental de artículos como vasos o vajilla fina en condiciones normales. Hrblockfreefile Una mascota de familia (como se explica más adelante). Hrblockfreefile Un incendio, si usted deliberadamente lo inicia o le paga a alguien para que lo inicie. Hrblockfreefile Un accidente automovilístico si éste es causado por su negligencia o acto deliberado. Hrblockfreefile Esto también es aplicable si el acto o negligencia de otra persona que actúe en su nombre causan el accidente. Hrblockfreefile Deterioro progresivo (explicado a continuación). Hrblockfreefile Sin embargo, vea Procedimiento Especial Correspondiente a Daños Ocasionados por Paneles de Yeso (Drywall) Corrosivos , más adelante. Hrblockfreefile Mascota de la familia. Hrblockfreefile   La pérdida de bienes debido a daños causados por una mascota de la familia no es deducible como pérdida por hecho fortuito a menos que se cumplan los requisitos indicados anteriormente bajo Hecho Fortuito . Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Antes de acostumbrarse a su casa, su nuevo cachorro causó daños a su alfombra oriental antigua. Hrblockfreefile Debido a que los daños no fueron inesperados ni fuera de lo común, la pérdida resultante no se puede deducir como pérdida por hecho fortuito. Hrblockfreefile Deterioro progresivo. Hrblockfreefile   La pérdida de bienes por causa de deterioro progresivo no es deducible como hecho fortuito. Hrblockfreefile Esto se debe a que el daño ocurre como resultado de un funcionamiento permanente o un proceso normal, en lugar de ser resultado de un acontecimiento repentino. Hrblockfreefile A continuación se presentan algunos ejemplos de daños producidos por el deterioro progresivo: El debilitamiento continuo de un edificio debido al viento normal y las condiciones del tiempo. Hrblockfreefile El deterioro y daño causados a un calentador de agua que explota. Hrblockfreefile Sin embargo, el óxido y el daño por el agua a alfombras y cortinas al explotar el calentador, sí se considera hecho fortuito. Hrblockfreefile La mayoría de las pérdidas de bienes por motivo de sequía. Hrblockfreefile Para que una pérdida relacionada con sequía sea deducible, por lo general, tiene que ocurrir durante un oficio o negocio o alguna transacción en la que se participe con fines de lucro. Hrblockfreefile Daño por termitas o polilla. Hrblockfreefile El daño o destrucción de árboles, arbustos u otras plantas causado por hongos, enfermedades, insectos, gusanos o pestes similares. Hrblockfreefile Sin embargo, si ocurre una destrucción repentina debido a una infestación poco común de escarabajos u otros insectos, ésta puede dar lugar a una pérdida por hecho fortuito. Hrblockfreefile Procedimiento Especial Correspondiente a Daños Ocasionados por Paneles de Yeso (Drywall) Corrosivos Conforme a un procedimiento especial, puede deducir los costos para reparar los daños causados a su vivienda y sus electrodomésticos por paneles de yeso corrosivos. Hrblockfreefile Conforme a este procedimiento, los costos de reparaciones se consideran pérdida por hecho fortuito en el año en el que usted los pague. Hrblockfreefile Por ejemplo, los costos de reparaciones que pagó en 2013 son deducibles en su declaración de impuestos de 2013 y los costos de reparaciones que pagó en 2012 son deducibles en su declaración de impuestos de 2012. Hrblockfreefile Nota. Hrblockfreefile Si usted pagó los costos de reparaciones antes de 2013 y elige seguir este procedimiento especial, puede enmendar su declaración del año anterior utilizando el Formulario 1040X, Amended U. Hrblockfreefile S. Hrblockfreefile Individual Income Tax Return (Declaración Enmendada de Impuestos sobre el Ingreso Personal de los Estados Unidos), en inglés y adjunte el Formulario 4684 para el año apropiado. Hrblockfreefile Puede obtener el Formulario 4684 para el año apropiado en IRS. Hrblockfreefile gov. Hrblockfreefile Generalmente, el Formulario 1040X se tiene que presentar dentro de 3 años después de la fecha en que presentó la declaración de impuestos original o dentro de 2 años después de la fecha en que pagó los impuestos, lo que ocurra por último. Hrblockfreefile Paneles de Yeso (Drywall) Corrosivos. Hrblockfreefile   Para los propósitos de este procedimiento especial el término “paneles de yeso (drywall) corrosivos” quiere decir paneles de yeso que han sido identificados como paneles de yeso problemáticos bajo el método de identificación de dos etapas que es publicado por la Comisión de Seguridad de Productos del Consumidor de los Estados Unidos (CPSC, por sus siglas en inglés) y el Departamento de Vivienda y Desarrollo Urbano de los Estados Unidos (HUD, por sus siglas en inglés) en su guía interina con fecha del 28 de enero de 2010, según las revisiones del CPSC y HUD. Hrblockfreefile La guía revisada de identificación y medidas correctivas está disponible en: www. Hrblockfreefile cpsc. Hrblockfreefile gov/Safety-Education/Safety-Education-Centers/Drywall. Hrblockfreefile Instrucciones especiales para completar el Formulario 4684. Hrblockfreefile   Si usted elige seguir este procedimiento especial, complete la Sección A del Formulario 4684, de acuerdo con las instrucciones siguientes. Hrblockfreefile El IRS no disputará su posición de tratar los daños que sufrió por paneles de yeso (drywall) corrosivos como una pérdida por hecho fortuito si usted calcula y declara la pérdida según se explica a continuación: Margen de arriba del Formulario 4684. Hrblockfreefile   Anote en inglés “Revenue Procedure 2010-36” (Procedimiento Tributario 2010-36). Hrblockfreefile Línea 1. Hrblockfreefile   Anote la información requerida por las instrucciones de la línea 1. Hrblockfreefile Línea 2. Hrblockfreefile   Ignore esta línea. Hrblockfreefile Línea 3. Hrblockfreefile   Anote la cantidad de reembolsos que recibió de su seguro, u otros reembolsos que recibió (incluyendo por algún litigio). Hrblockfreefile De no haber ninguna, anote -0-. Hrblockfreefile Líneas 4-7. Hrblockfreefile   Ignore estas líneas. Hrblockfreefile Línea 8. Hrblockfreefile   Anote la cantidad que pagó para reparar los daños causados a su vivienda y sus electrodomésticos por paneles de yeso corrosivos. Hrblockfreefile Anote solamente la cantidad que pagó para restaurar su vivienda a la condición que existía inmediatamente antes de los daños. Hrblockfreefile No incorpore ninguna cantidad que pagó para mejoras o ampliaciones que aumentaron el valor de su vivienda hasta un monto mayor al valor de la misma antes de la pérdida. Hrblockfreefile Si usted repuso un aparato electrodoméstico en vez de repararlo, anote la cantidad que sea menor: El costo actual para reponer el aparato electrodoméstico original o La base del aparato electrodoméstico (generalmente es el costo). Hrblockfreefile Línea 9. Hrblockfreefile   Si la línea 8 es mayor que la línea 3, siga una de las instrucciones que aparecen a continuación: Si tiene una reclamación de reembolso pendiente (o piensa solicitar un reembolso), anote el 75% de la diferencia entre las líneas 3 y 8. Hrblockfreefile Si el punto (1) no le corresponde, anote la cantidad entera de la diferencia entre las líneas 3 y 8. Hrblockfreefile Si la cantidad en la línea 8 es menor o igual a la cantidad de la línea 3, usted no puede reclamar una deducción por pérdidas fortuitas usando este procedimiento especial. Hrblockfreefile    Si tiene una reclamación de reembolso pendiente (o piensa solicitar un reembolso), es posible que tenga ingresos o una deducción adicional en un año tributario posterior dependiendo de la cantidad exacta del reembolso que recibió. Hrblockfreefile Vea el tema Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida , más adelante. Hrblockfreefile Líneas 10-18. Hrblockfreefile   Complete estas líneas según las instrucciones del Formulario 4684. Hrblockfreefile Si elige no seguir este procedimiento especial. Hrblockfreefile   Si elige no seguir este procedimiento especial, estará sujeto a todas las disposiciones que corresponden a la deducción de las pérdidas fortuitas, y tiene que completar las líneas 1 al 9 según las instrucciones del Formulario 4684. Hrblockfreefile Esto quiere decir, por ejemplo, que tiene que establecer que el daño, destrucción, o pérdida de propiedad fue ocasionado por un acontecimiento identificable como se explica anteriormente en la sección titulada Hecho Fortuito . Hrblockfreefile Además, tiene que tener pruebas que indiquen lo siguiente: La pérdida es deducible en el año que usted la reclama y no en ningún otro año. Hrblockfreefile Vea Cuándo Declarar Pérdidas y Ganancias , más adelante. Hrblockfreefile La cantidad de la pérdida reclamada. Hrblockfreefile Vea, Comprobación de las Pérdidas , más adelante. Hrblockfreefile No existe una reclamación de reembolso por ninguna parte de la pérdida para la cual hay una perspectiva razonable de recuperación. Hrblockfreefile Vea, Cuándo Declarar Pérdidas y Ganancias , más adelante. Hrblockfreefile Robo Un robo es el acto de tomar y sacar dinero o bienes con la intención de privar al dueño de éstos. Hrblockfreefile Tomar los bienes tiene que ser ilegal conforme a las leyes del estado donde el robo tuvo lugar y tiene que haberse realizado con intenciones delictivas. Hrblockfreefile No es necesario indicar una condena por robo. Hrblockfreefile Un robo incluye tomar dinero o bienes a través de los siguientes medios: Chantaje. Hrblockfreefile Robo con allanamiento. Hrblockfreefile Malversación de fondos. Hrblockfreefile Extorsión. Hrblockfreefile Secuestro para exigir rescate. Hrblockfreefile Hurto. Hrblockfreefile Robo. Hrblockfreefile Tomar dinero o bienes mediante fraude o declaraciones falsas constituye robo si es un acto ilegal conforme a las leyes estatales o locales. Hrblockfreefile Disminución del valor de mercado de acciones. Hrblockfreefile   No puede deducir como pérdida por robo la disminución del valor de las acciones que haya adquirido en el mercado abierto con fines de inversión si dicha disminución es causada por la revelación de un fraude contable u otro tipo de conducta ilegal por parte de los funcionarios o directores de la entidad que emitió las acciones. Hrblockfreefile Sin embargo, puede deducir como pérdida de capital la pérdida que haya tenido al vender o intercambiar las acciones o si éstas pierden totalmente su valor. Hrblockfreefile Se declara una pérdida de capital en el Anexo D (Formulario 1040). Hrblockfreefile Para obtener más información sobre la venta de acciones, acciones sin valor y pérdidas de capital, vea el capítulo 4 de la Publicación 550 (disponible en inglés). Hrblockfreefile Bienes extraviados o perdidos. Hrblockfreefile    La simple desaparición de dinero o bienes no constituye un robo. Hrblockfreefile Sin embargo, una pérdida o desaparición accidental de bienes puede considerarse hecho fortuito si es el resultado de un acontecimiento identificable que ocurre de manera repentina, inesperada o poco común. Hrblockfreefile Los acontecimientos repentinos, inesperados y poco comunes se definen en la sección anterior titulada Hecho Fortuito . Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile La puerta de un automóvil se cierra accidentalmente golpeándole la mano, rompiendo el engaste de su anillo de diamante. Hrblockfreefile El diamante se cae del anillo y nunca lo encuentra. Hrblockfreefile La pérdida del diamante es un hecho fortuito. Hrblockfreefile Pérdidas provenientes de esquemas de inversión de tipo Ponzi (Ponzi-type schemes). Hrblockfreefile   El IRS ha publicado la siguiente información para brindar ayuda a los contribuyentes que hayan sufrido pérdidas por esquemas de inversión de tipo Ponzi: el Reglamento Tributario (Revenue Ruling) 2009-9, 2009-14 I. Hrblockfreefile R. Hrblockfreefile B. Hrblockfreefile 735 (disponible en el sitio www. Hrblockfreefile irs. Hrblockfreefile gov/irb/2009-14_IRB/ar07. Hrblockfreefile html). Hrblockfreefile el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2009-20, 2009-14 I. Hrblockfreefile R. Hrblockfreefile B. Hrblockfreefile 749 (disponible en el sitio www. Hrblockfreefile irs. Hrblockfreefile gov/irb/2009-14_IRB/ar11. Hrblockfreefile html). Hrblockfreefile el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2011-58, 2011-50 I. Hrblockfreefile R. Hrblockfreefile B. Hrblockfreefile 847 (disponible en el sitio www. Hrblockfreefile irs. Hrblockfreefile gov/irb/2011-50_IRB/ar11. Hrblockfreefile html). Hrblockfreefile Si reúne los requisitos y opta por seguir los procedimientos indicados en el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2009-20, según modificado por el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2011-58, primero debe completar la Sección C del Formulario 4684, en inglés, para determinar la cantidad a entrar en la línea 28 de la Sección B. Hrblockfreefile No complete las líneas 19 a la 27, pero debe completar las líneas 29 a la 39 de la Sección B, según corresponda. Hrblockfreefile La Sección C reemplaza al Anexo A del Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2009-20. Hrblockfreefile No necesita completar el Anexo A. Hrblockfreefile Para información adicional, vea el reglamento tributario,los procedimientos tributarios mencionados anteriormente y las instrucciones para el Formulario 4686, en inglés. Hrblockfreefile   Si escoge no utilizar el procedimiento del Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2009-20, según modificado por el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2011-58, usted puede declarar su pérdida por robo completando las líneas 19 a la 39 de la Sección B, según corresponda. Hrblockfreefile Pérdidas de Depósitos Monetarios Una pérdida de depósitos monetarios puede ocurrir cuando un banco, cooperativa de crédito u otra institución financiera se declara insolvente o en quiebra (bancarrota). Hrblockfreefile Si usted ha sufrido este tipo de pérdida, puede escoger uno de los métodos siguientes para deducir dicha pérdida: Pérdida por hechos fortuitos. Hrblockfreefile Pérdida ordinaria. Hrblockfreefile Deuda incobrable no relacionada con los negocios. Hrblockfreefile Pérdida ordinaria o por hechos fortuitos. Hrblockfreefile   Tiene la opción de deducir una pérdida de depósitos como hecho fortuito o como pérdida ordinaria cualquier año en el que pueda calcular de manera razonable la cantidad de depósitos que ha perdido en una institución insolvente o en quiebra. Hrblockfreefile Generalmente, puede elegir esta opción cuando presente su declaración de impuestos de ese año y es aplicable a todas las pérdidas de depósitos que haya tenido ese año y en esa institución financiera en particular. Hrblockfreefile Si considera dicha situación una pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria, no puede considerar la misma cantidad de la pérdida como deuda incobrable no relacionada con los negocios cuando dicha cantidad pierda su valor total. Hrblockfreefile Sin embargo, sí puede tomar una deducción por deuda incobrable no relacionada con los negocios por todo monto de pérdida cuyo valor sea mayor a la cantidad estimada que dedujo como pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria. Hrblockfreefile Una vez que haya elegido su opción, no podrá cambiarla sin previa autorización del Servicio de Impuestos Internos. Hrblockfreefile   Si declara una pérdida ordinaria, reclámela como una deducción miscelánea detallada en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040). Hrblockfreefile La cantidad máxima que puede reclamar es $20,000 ($10,000 si es casado y presenta la declaración por separado), menos las ganancias que espere recibir de algún seguro estatal. Hrblockfreefile El monto de la pérdida está sujeto al límite del 2% del ingreso bruto ajustado. Hrblockfreefile No puede declarar una pérdida ordinaria si alguna parte de dichos depósitos está asegurada por el gobierno federal. Hrblockfreefile Deudas incobrables no relacionadas con los negocios. Hrblockfreefile   Si decide no deducir la pérdida como pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria, tendrá que esperar hasta el año en que se determine la pérdida real y entonces deducirla en ese año como deuda incobrable no relacionada con los negocios. Hrblockfreefile Cómo se declaran las pérdidas de depósitos monetarios. Hrblockfreefile   El tipo de deducción que escoja para su pérdida de depósitos determinará cómo debe declarar su pérdida. Hrblockfreefile Vea la Tabla 1. Hrblockfreefile Tabla 1. Hrblockfreefile Cómo Declarar la Pérdida de Depósitos Monetarios SI decide declarar la pérdida como. Hrblockfreefile . Hrblockfreefile . Hrblockfreefile   ENTONCES declárela en el. Hrblockfreefile . Hrblockfreefile . Hrblockfreefile hecho fortuito   Formulario 4684 y Anexo A  (Formulario 1040). Hrblockfreefile pérdida ordinaria   Anexo A (Formulario 1040). Hrblockfreefile deuda incobrable no relacionada con los negocios   Formulario 8949 y Anexo D (Formulario 1040). Hrblockfreefile Información adicional. Hrblockfreefile   Para más información, vea la sección de las instrucciones del Formulario 4684 titulada Special Treatment for Losses on Deposits in Insolvent or Bankrupt Financial Institutions (Trato especial para casos de pérdidas de depósitos monetarios en instituciones financieras insolventes o en quiebra), en inglés. Hrblockfreefile Recuperación de pérdida deducida. Hrblockfreefile   Si logra recuperar alguna suma que haya deducido como pérdida en un año anterior, es posible que tenga que incluir esa suma como ingresos para el año en que la recuperó. Hrblockfreefile Si alguna parte de la deducción original no redujo sus impuestos para un año anterior, no tiene que incluir la parte del dinero recuperado en sus ingresos. Hrblockfreefile Para más información, vea la sección titulada Recoveries (Recuperación de fondos), en la Publicación 525, en inglés. Hrblockfreefile Comprobación de las Pérdidas Para poder deducir una pérdida por hecho fortuito o robo, tiene que poder demostrar que dicho hecho fortuito o robo ocurrió. Hrblockfreefile También tiene que poder demostrar la cantidad que declare como deducción según se explica a continuación. Hrblockfreefile Comprobación de las pérdidas por hecho fortuito. Hrblockfreefile   Si existe una pérdida por hecho fortuito, debe demostrar todo lo siguiente: El tipo de hecho fortuito (accidente automovilístico, incendio, tormenta, etc. Hrblockfreefile ) y la fecha en que ocurrió. Hrblockfreefile Que la pérdida ocurrió como resultado directo de dicho hecho fortuito. Hrblockfreefile Que usted era dueño de los bienes o, si los alquilaba de otra persona, tenía la responsabilidad contractual ante el dueño por los daños. Hrblockfreefile Si existe una solicitud de reembolso con expectativas razonables de recibirlo. Hrblockfreefile Comprobación de las pérdidas por robo. Hrblockfreefile   Si existe una pérdida por robo, debe poder demostrar los siguientes puntos: La fecha en la que descubrió que sus bienes habían desaparecido. Hrblockfreefile Que sus bienes fueron robados. Hrblockfreefile Que usted era el dueño de dichos bienes. Hrblockfreefile Si existe una solicitud de reembolso con expectativas razonables de recibirlo. Hrblockfreefile    Es importante que tenga la documentación necesaria que justifique (compruebe) el monto de la deducción. Hrblockfreefile Si no tiene documentos que corroboren o comprueben dicha deducción, puede usar otro tipo de pruebas satisfactorias para estos efectos. Hrblockfreefile Cómo Calcular una Pérdida Para determinar la deducción a incluir en caso de pérdida por hecho fortuito o robo, primero tiene que calcular la pérdida misma. Hrblockfreefile Cantidad de la pérdida. Hrblockfreefile   Calcule el monto de la pérdida utilizando los pasos siguientes: Determine la base ajustada de los bienes antes de haber ocurrido el hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Determine la reducción del valor justo de mercado de los bienes a causa del hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile De la cantidad más baja entre las cantidades de los puntos (1) y (2), reste el monto de cualquier otro seguro o reembolso que haya recibido o espere recibir. Hrblockfreefile En el caso de bienes de uso personal y bienes utilizados durante la prestación de servicios como empleado, aplique los límites de la deducción que se explican más adelante para calcular la cantidad de pérdida que puede deducir. Hrblockfreefile Ganancias por reembolsos. Hrblockfreefile   Se tiene una ganancia si el reembolso es mayor que la base ajustada de los bienes. Hrblockfreefile Esto ocurre aun cuando la disminución del valor justo de mercado de los bienes es menor que la base ajustada. Hrblockfreefile Si obtiene una ganancia, posiblemente tenga que pagar impuestos sobre esa cantidad o tal vez pueda posponer la declaración de dicha ganancia. Hrblockfreefile Vea Cómo Calcular una Ganancia , más adelante. Hrblockfreefile Propiedad comercial o de generación de ingresos. Hrblockfreefile   Si es dueño de una propiedad comercial o de generación de ingresos, como una propiedad de alquiler, y ésta es robada o destruida totalmente, no se tendrá en cuenta su disminución del valor justo de mercado. Hrblockfreefile La pérdida se calculará de la siguiente forma:   Base ajustada en la propiedad     MENOS     Todo valor residual     MENOS     Todo seguro o reembolso que  reciba o espere recibir   Pérdida de inventario. Hrblockfreefile   Existen dos maneras de deducir una pérdida de inventario por hecho fortuito o robo, incluyendo artículos que tenga para la venta al público. Hrblockfreefile   Una manera es deducir la pérdida a través del aumento del costo de los bienes vendidos, declarando debidamente el inventario inicial y el inventario de cierre. Hrblockfreefile No vuelva a declarar esta pérdida como pérdida por hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Si toma la pérdida mediante el aumento del costo de mercancías o artículos vendidos, incluya todo seguro u otros reembolsos que reciba por dicha pérdida en sus ingresos brutos. Hrblockfreefile   La otra manera es deducir la pérdida aparte. Hrblockfreefile Si la deduce de esta manera, elimine los artículos de inventario que se vean afectados del costo de mercancías o artículos vendidos, efectuando un ajuste a la disminución del inventario inicial o compras. Hrblockfreefile Reduzca la pérdida por el reembolso que reciba. Hrblockfreefile No incluya el reembolso en los ingresos brutos. Hrblockfreefile Si no recibe el reembolso para fines de año, no podrá declarar una pérdida mientras tenga una perspectiva razonable de recuperación. Hrblockfreefile Propiedad alquilada. Hrblockfreefile   Si es responsable de los daños causados por hecho fortuito a una propiedad que alquila, su pérdida es la cantidad que tiene que pagar para reparar la propiedad menos todo seguro u otro reembolso que reciba o espere recibir. Hrblockfreefile Cálculos separados. Hrblockfreefile   Por lo general, si un solo hecho fortuito o robo afecta más de un artículo de propiedad, tiene que calcular por separado la pérdida de cada artículo. Hrblockfreefile Luego, sume las pérdidas para determinar el monto total de pérdida de ese hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Excepción en el caso de bienes inmuebles de uso personal. Hrblockfreefile   Al calcular la pérdida de bienes raíces de uso personal por un hecho fortuito, la propiedad completa se trata como un solo artículo (incluyendo toda mejora, como edificios, árboles y arbustos). Hrblockfreefile Calcule la pérdida utilizando la cifra más pequeña de las siguientes: La disminución del valor justo de mercado de toda la propiedad. Hrblockfreefile La base ajustada de toda la propiedad. Hrblockfreefile   Vea más adelante el tema Bienes inmuebles en la sección titulada Cómo Calcular la Deducción, más adelante. Hrblockfreefile Disminución del Valor Justo de Mercado El valor justo de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) es el precio por el cual podría vender sus bienes a un comprador dispuesto a comprar cuando ninguno de los dos tiene que vender o comprar y ambos conocen todos los hechos pertinentes. Hrblockfreefile La disminución del valor justo de mercado que se utiliza para calcular el monto de la pérdida por hecho fortuito o robo es la diferencia entre el valor justo de mercado de los bienes inmediatamente antes e inmediatamente después de ocurrir el hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Valor justo de mercado de los bienes robados. Hrblockfreefile   El valor justo de mercado de bienes inmediatamente después de un robo se considera cero, puesto que usted ya no tiene los bienes. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Usted compró dólares de plata por un valor nominal de $150 hace varios años. Hrblockfreefile Ésta es la base ajustada de esos bienes. Hrblockfreefile Este año, le robaron los dólares de plata. Hrblockfreefile El valor justo de mercado de las monedas era $1,000 justo antes de ser robadas y no las cubría el seguro. Hrblockfreefile Su pérdida por robo es $150. Hrblockfreefile Bienes robados recuperados. Hrblockfreefile   Los bienes robados recuperados son bienes suyos que le fueron robados y posteriormente devueltos a usted. Hrblockfreefile Si recupera bienes después de haber incluido una deducción de pérdida por robo, tiene que volver a calcular la pérdida utilizando la cantidad menor entre la base ajustada de los bienes (la cual se explica más adelante) o la disminución del valor justo de mercado desde el momento inmediatamente antes de que fueran robados hasta el momento en que se recuperaron. Hrblockfreefile Use esta cantidad para volver a calcular la pérdida total para el año en el que se dedujo dicha pérdida. Hrblockfreefile   Si el monto de la pérdida recalculada es menor que la pérdida que dedujo, generalmente tiene que declarar la diferencia como ingresos en el año en que la recuperó. Hrblockfreefile Pero declare la diferencia sólo hasta la cantidad de la pérdida que redujo sus impuestos. Hrblockfreefile Para obtener más información sobre la cantidad que debe declarar, vea Recoveries (Recuperación de fondos) en la Publicación 525, en inglés. Hrblockfreefile Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado —Puntos a Tener en Cuenta Para calcular la disminución del valor justo de mercado debido a un hecho fortuito o robo, por lo general, necesita una tasación competente (fidedigna). Hrblockfreefile No obstante, también se pueden emplear otras medidas para establecer ciertas disminuciones. Hrblockfreefile Vea los temas Tasaciones y Costos de limpieza y reparaciones presentados a continuación. Hrblockfreefile Tasaciones. Hrblockfreefile   Un tasador competente debe realizar una tasación para determinar la diferencia entre el valor justo de mercado de la propiedad inmediatamente antes de ocurrir el hecho fortuito o robo e inmediatamente después. Hrblockfreefile El tasador tiene que tener en cuenta los efectos de toda disminución general del mercado que pueda ocurrir paralelamente con el hecho fortuito. Hrblockfreefile Esta información es necesaria para limitar cualquier deducción de la pérdida real resultante del daño a la propiedad. Hrblockfreefile   Existen varios factores importantes para evaluar la exactitud de una tasación, entre ellos: El conocimiento del tasador sobre su propiedad antes y después del hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile El conocimiento del tasador sobre la venta de propiedades similares en esa zona. Hrblockfreefile El conocimiento del tasador sobre las condiciones de la zona donde ocurrió el hecho fortuito. Hrblockfreefile El método de tasación que utilice el tasador. Hrblockfreefile Podría usar una tasación utilizada para obtener un préstamo del gobierno federal (o una garantía de préstamo federal) como resultado de un desastre declarado como tal por el gobierno federal para establecer la cantidad de su pérdida por desastre. Hrblockfreefile Para obtener más información sobre desastres, vea más adelante la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre . Hrblockfreefile Costos de limpieza y reparaciones. Hrblockfreefile   El costo de reparar propiedad dañada no es parte de la pérdida por hechos fortuitos. Hrblockfreefile Tampoco lo es el costo de la limpieza después de un hecho fortuito. Hrblockfreefile Pero puede utilizar el costo de la limpieza o de hacer reparaciones después de un hecho fortuito como una medida de la disminución del valor justo de mercado si cumple todas las condiciones siguientes: Las reparaciones de hecho se realizan. Hrblockfreefile Las reparaciones son necesarias para que la propiedad vuelva a su condición anterior al hecho fortuito. Hrblockfreefile La cantidad que se gasta en reparaciones no es excesiva. Hrblockfreefile Las reparaciones se realizan únicamente para reparar los daños. Hrblockfreefile El valor de la propiedad después de efectuadas las reparaciones no es, debido a dichas reparaciones, mayor que el valor de la propiedad antes de ocurrir el hecho fortuito. Hrblockfreefile Jardines. Hrblockfreefile   El costo de restaurar jardines a su condición original después de un hecho fortuito podría indicar la disminución del valor justo de mercado. Hrblockfreefile Es posible que pueda medir la pérdida según lo que gaste en las siguientes actividades: Sacar árboles y arbustos destruidos o dañados, menos todo artículo salvado que haya recibido. Hrblockfreefile Podar y tomar otras medidas a fin de conservar árboles y arbustos dañados. Hrblockfreefile Volver a plantar, si es necesario, para restaurar la propiedad a su valor aproximado antes de ocurrir el hecho fortuito. Hrblockfreefile Valor de automóviles. Hrblockfreefile   Los libros de diversas organizaciones automovilísticas que incluyan información sobre su automóvil pueden ser útiles para calcular el valor del mismo. Hrblockfreefile Puede usar los valores de venta al por menor que aparecen en los libros y modificarlos según factores como el millaje y la condición de su vehículo para calcular el valor del mismo. Hrblockfreefile Los precios no son oficiales, pero podrían ser útiles para determinar el valor del auto y sugerir precios relativos que sirvan de comparación con las ventas y ofertas actuales en su zona. Hrblockfreefile Si su automóvil no aparece en esos libros, determine el valor basándose en otras fuentes. Hrblockfreefile La oferta que reciba de un concesionario por su automóvil como parte del pago por uno nuevo, normalmente no es un cálculo de su valor real. Hrblockfreefile Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado —Puntos a No Tener en Cuenta Por lo general, no se deben tener en cuenta los siguientes puntos al calcular la disminución del valor justo de mercado de su propiedad. Hrblockfreefile Costos de protección. Hrblockfreefile   El costo de proteger su propiedad contra un hecho fortuito o robo no es parte de las pérdidas por hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile La suma que gaste para proteger su casa de tormentas, ya sea en seguros o colocando tablones sobre las ventanas, no constituye parte de la pérdida. Hrblockfreefile Si la propiedad es propiedad comercial, estos gastos se pueden deducir como gastos de negocios. Hrblockfreefile   Si realiza mejoras permanentes en su propiedad para protegerse de un hecho fortuito o robo, agregue el costo de estas mejoras a la base de la propiedad. Hrblockfreefile Un ejemplo sería el costo de un dique para prevenir inundaciones. Hrblockfreefile Excepción. Hrblockfreefile   No puede aumentar la base en la propiedad por los gastos que haya tenido en relación a los pagos calificados por mitigación de desastres (explicados más adelante bajo Pérdidas en Zonas de Desastre ), ni deducir tales gastos como gastos de negocio. Hrblockfreefile Gastos afines. Hrblockfreefile   Los gastos imprevistos en los que incurra por causa de un hecho fortuito o robo, como por ejemplo los gastos de tratamiento de lesiones personales, gastos de vivienda temporal o gastos de alquilar un automóvil, no son parte de su pérdida por hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Sin embargo, pueden ser deducibles como gastos de negocio si la propiedad dañada o robada es propiedad comercial. Hrblockfreefile Costos de reposición. Hrblockfreefile   Los costos de reposición de bienes robados o destruidos no son parte de la pérdida por hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Usted compró una silla nueva por $300 hace 4 años. Hrblockfreefile En abril, un incendio destruyó la silla. Hrblockfreefile Usted calcula que le costaría $500 reponerla. Hrblockfreefile Si la hubiera vendido antes del incendio, estima que habría recibido por ella sólo $100, porque la silla tenía 4 años. Hrblockfreefile La silla no estaba asegurada. Hrblockfreefile Por lo tanto, su pérdida es $100, el valor justo de mercado de la silla antes del incendio, y no los $500 que cuesta reponerla. Hrblockfreefile Valor sentimental. Hrblockfreefile   No tenga en cuenta el valor sentimental cuando calcule su pérdida. Hrblockfreefile Si un retrato familiar, artículos heredados o recuerdos han sido dañados, destruidos o robados, tiene que basar su pérdida sólo en el valor justo de mercado de estos bienes, según limitada por su base ajustada en la propiedad. Hrblockfreefile Disminución del valor de mercado de la propiedad en la zona del hecho fortuito o en sus alrededores. Hrblockfreefile   No se puede tener en cuenta la disminución del valor de una propiedad por encontrarse en una zona afectada por un hecho fortuito o en los alrededores de esa zona, o en una zona que podría volver a sufrir un hecho de este tipo. Hrblockfreefile Su pérdida es sólo por los daños reales a la propiedad. Hrblockfreefile Sin embargo, si su vivienda se encuentra en un área declarada zona de desastre por el gobierno federal, vea más adelante la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre . Hrblockfreefile Costos de fotografías y tasaciones. Hrblockfreefile   Las fotografías tomadas después de haber ocurrido el hecho fortuito servirán para establecer la condición y el valor de la propiedad después de los daños. Hrblockfreefile También serán útiles las fotografías que muestren la condición de la propiedad después de haber sido reparada, restaurada o repuesta. Hrblockfreefile   Se usan tasaciones para calcular la disminución del valor justo de mercado por un hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Para obtener información sobre las tasaciones, vea Tasaciones en la sección anterior titulada Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado —Puntos a Tener en Cuenta. Hrblockfreefile   Los costos de fotografías y tasaciones usadas como prueba del valor y condición de la propiedad dañada por causa de un hecho fortuito no son parte de la pérdida. Hrblockfreefile Son gastos que le ayudarán a determinar su obligación tributaria. Hrblockfreefile Puede declarar estos costos como una deducción miscelánea detallada sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado del Anexo A (Formulario 1040). Hrblockfreefile Base Ajustada El grado de inversión que tiene en la propiedad que posee es la base. Hrblockfreefile En el caso de la propiedad que compre, normalmente la base es lo que le cuesta a usted. Hrblockfreefile Si adquiere una propiedad de alguna otra forma, por ejemplo como herencia, regalo o intercambio no tributable, tiene que calcular la base de otra manera, como se explica en la Publicación 551, en inglés. Hrblockfreefile Si usted heredó la propiedad de alguien que falleció en 2010 y el albacea del caudal hereditario eligió completar el Formulario 8939, favor de referirse a la información proporcionada por el albacea o vea la Publicación 4895, Tax Treatment of Property Acquired From a Decedent Dying in 2010 (Trato Tributario de la Propiedad Adquirida de un Difunto que Falleció en 2010), en inglés. Hrblockfreefile Ajustes a la base. Hrblockfreefile    Durante el tiempo que sea dueño de su propiedad, pueden ocurrir varios sucesos que cambien la base. Hrblockfreefile Algunos de estos aumentan la base, como es el caso de ampliaciones o mejoras permanentes a la propiedad. Hrblockfreefile Otros, como por ejemplo pérdidas por hechos fortuitos y deducciones por depreciación anteriores, disminuyen la base. Hrblockfreefile Al sumar los aumentos a la base y restar las disminuciones a la misma, el resultado es la base ajustada. Hrblockfreefile Para más información sobre cómo calcular la base de su propiedad, vea la Publicación 551, en inglés. Hrblockfreefile Seguro y Otros Reembolsos Si recibe algún pago de un seguro u otro tipo de reembolso, tiene que restar el monto del reembolso al calcular la pérdida. Hrblockfreefile No será pérdida por hecho fortuito o robo la parte que se le reembolse. Hrblockfreefile Si espera un reembolso parcial o total de la pérdida, tiene que restar el monto del reembolso esperado cuando calcule la pérdida. Hrblockfreefile Tiene que reducir la pérdida aun si no recibe el pago hasta un año tributario posterior. Hrblockfreefile Vea más adelante la sección titulada Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida . Hrblockfreefile Falta de presentación de una solicitud de reembolso. Hrblockfreefile   Si su propiedad está asegurada, tiene que presentar oportunamente al seguro una solicitud de reembolso de la pérdida. Hrblockfreefile De lo contrario, no puede deducir esta pérdida como hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile La parte de la pérdida que generalmente no cubre el seguro no está sujeta a esta regla (por ejemplo, un deducible). Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Usted tiene una póliza de seguro de automóvil con un deducible de $1,000. Hrblockfreefile Como su seguro no cubre los primeros $1,000 de un accidente automovilístico, los $1,000 constituirían una suma deducible (sujeta a la regla de los $100 y la regla del 10% , que se explican más adelante). Hrblockfreefile Esto ocurrirá, aun si no presenta una solicitud de reembolso al seguro, ya que su póliza de seguro no le habría reembolsado la suma deducible en ningún caso. Hrblockfreefile Tipos de Reembolsos El tipo de reembolso más común es el pago del seguro por bienes robados o dañados. Hrblockfreefile A continuación se explican otros tipos de reembolsos. Hrblockfreefile Vea también las Instrucciones del Formulario 4684, en inglés. Hrblockfreefile Fondo de emergencia del empleador en caso de desastre. Hrblockfreefile   Si recibe dinero proveniente del fondo de emergencia de su empleador en caso de desastre y tiene que utilizar ese dinero para arreglar o cambiar bienes sobre los cuales declara una deducción de pérdida por hecho fortuito, tiene que tener en cuenta esa suma cuando calcule dicha deducción. Hrblockfreefile Tenga en cuenta sólo la cantidad que utilizó para cambiar los bienes destruidos o dañados. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Su vivienda sufrió daños considerables en un tornado. Hrblockfreefile El monto de su pérdida después del reembolso de la compañía de seguros fue de $10,000. Hrblockfreefile Su empleador estableció un fondo de ayuda en caso de desastre para los empleados. Hrblockfreefile Aquellos empleados que recibieron dinero de ese fondo tuvieron que usarlo para reparar o reponer los bienes que resultaron dañados o destruidos. Hrblockfreefile Usted recibió $4,000 como parte de este fondo y gastó toda esa suma haciendo reparaciones en su casa. Hrblockfreefile Al calcular su pérdida por hecho fortuito, tiene que restar del total de su pérdida no reembolsada ($10,000) los $4,000 que recibió del fondo de su empleador. Hrblockfreefile Por lo tanto, su pérdida por hecho fortuito antes de aplicar los límites de la deducción (que se explican más adelante) es de $6,000. Hrblockfreefile Donaciones en efectivo. Hrblockfreefile   Si, como víctima de algún desastre, recibe donaciones excluibles en efectivo y no existen límites sobre cómo puede usar el dinero, no puede reducir la pérdida por hecho fortuito con este tipo de donaciones. Hrblockfreefile Esto es aplicable aun cuando use el dinero para pagar reparaciones de la propiedad dañada en el desastre. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Su vivienda fue dañada por un huracán. Hrblockfreefile Sus familiares y vecinos le dieron donaciones en efectivo excluibles de sus ingresos. Hrblockfreefile Usted utilizó parte de esas donaciones para realizar reparaciones en su vivienda. Hrblockfreefile No hubo límites ni restricciones sobre cómo debía usar ese dinero en efectivo. Hrblockfreefile Como era una donación independiente de sus ingresos, el dinero que recibió y usó para pagar esas reparaciones no reduce el monto de la pérdida por hechos fortuitos en su casa dañada. Hrblockfreefile Pagos del seguro por gastos de manutención. Hrblockfreefile   No reduzca la pérdida por hechos fortuitos con pagos que haya recibido del seguro para cubrir gastos de manutención en cualquiera de las dos situaciones siguientes: Si pierde el uso de su vivienda principal debido a un hecho fortuito. Hrblockfreefile Si las autoridades del gobierno no le permiten acceso a su vivienda principal por causa de un hecho fortuito o por amenaza de que ocurra. Hrblockfreefile Inclusión en los ingresos. Hrblockfreefile   Si estos pagos del seguro son mayores al aumento temporal de sus gastos de manutención, tiene que incluir el excedente en sus ingresos. Hrblockfreefile Declare esta cantidad en la línea 21 del Formulario 1040. Hrblockfreefile Sin embargo, si el hecho fortuito tuvo lugar en una zona de desastre declarada por el gobierno federal, ninguno de los pagos del seguro será tributable. Hrblockfreefile Vea Pagos calificados para mitigación de desastres en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre, más adelante. Hrblockfreefile   El aumento temporal de los gastos de manutención es la diferencia entre los gastos de manutención reales en los que su familia y usted han incurrido durante el período en que no pudieron usar su vivienda y los gastos normales de manutención para ese período. Hrblockfreefile Los gastos de manutención reales son aquellos gastos razonables y necesarios en los que se ha incurrido debido a la pérdida de su vivienda principal. Hrblockfreefile Por lo general, estos gastos incluyen las cantidades pagadas por: El alquiler de una vivienda adecuada. Hrblockfreefile Transporte. Hrblockfreefile Alimentos. Hrblockfreefile Servicios públicos. Hrblockfreefile Servicios misceláneos. Hrblockfreefile Los gastos normales de manutención son los gastos en los cuales normalmente hubiera incurrido, pero no lo hizo por haber ocurrido un hecho fortuito o por la amenaza de que uno ocurriera. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Usted tuvo que abandonar su apartamento durante un mes a causa de un incendio y cambiarse a un motel. Hrblockfreefile Normalmente paga $525 al mes de alquiler, pero no tuvo que pagar durante el mes en que el apartamento estuvo desocupado. Hrblockfreefile Este mes pagó $1,200 por alojarse en un motel. Hrblockfreefile Normalmente paga $200 al mes en alimentación. Hrblockfreefile Sus gastos de alimentación durante este mes fueron de $400. Hrblockfreefile Usted recibió $1,100 de su compañía de seguros para costear sus gastos de manutención. Hrblockfreefile Calcule el pago que tiene que incluir en los ingresos de la siguiente manera: 1. Hrblockfreefile Pagos del seguro por gastos de manutención $1,100 2. Hrblockfreefile Gastos reales durante el mes en el que no puede habitar en su casa debido al incendio $1,600   3. Hrblockfreefile Gastos normales de manutención 725   4. Hrblockfreefile Aumento temporal de los  gastos de manutención: reste la línea 3 de la  línea 2 875 5. Hrblockfreefile Cantidad del pago que se debe incluir en los ingresos: Reste la línea 4 de la línea 1 $ 225 Año tributario en el cual se incluye la cantidad. Hrblockfreefile   La parte del pago del seguro sujeta a impuestos se incluye como ingreso durante el año en que vuelva a hacer uso de su vivienda principal o, si ocurre más adelante, el año en el que reciba la parte tributable del pago del seguro. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile En agosto de 2011, su vivienda principal fue destruida por un tornado. Hrblockfreefile En el mes de noviembre de 2012, usted volvió a habitar su vivienda. Hrblockfreefile Los pagos que recibió del seguro en los años 2011 y 2012 fueron $1,500 más que el aumento temporal de sus gastos de manutención durante esos 2 años. Hrblockfreefile Esta cantidad se incluye como ingreso en el Formulario 1040 de 2012. Hrblockfreefile Si durante 2013 recibe pagos adicionales para cubrir los gastos de manutención que tuvo en 2011 y 2012, tiene que incluir esos pagos como ingresos en su Formulario 1040 de 2013. Hrblockfreefile Asistencia en caso de desastre. Hrblockfreefile   Los alimentos, suministros médicos y otras formas de asistencia que reciba no reducen el monto de pérdida por hechos fortuitos, a menos que sean una reposición de bienes perdidos o destruidos. Hrblockfreefile Tabla 2. Hrblockfreefile Reglas del Límite de Deducción para los Bienes de Uso Personal y Bienes del Empleado   Regla de los $100 Regla del 10% Regla del 2% Aplicación General Al calcular la deducción, tiene que restar $100 de cada pérdida por hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Aplique esta regla a los bienes de uso personal después de haber calculado el monto de la pérdida. Hrblockfreefile Tiene que restar el 10% de su ingreso bruto ajustado del total de las pérdidas por hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Aplique esta regla a bienes de uso personal después de haber restado $100 de cada pérdida (regla de los $100). Hrblockfreefile Tiene que restar el 2% de su ingreso bruto ajustado del total de las pérdidas por hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Aplique esta regla a bienes que haya utilizado para prestar servicios como empleado después de haber calculado la cantidad de la pérdida y haberla sumado a los gastos laborales y a la mayoría de otras deducciones misceláneas detalladas. Hrblockfreefile Un Solo Suceso Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado un gran número de bienes. Hrblockfreefile Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado un gran número de bienes. Hrblockfreefile Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado un gran número de bienes. Hrblockfreefile Más de un Suceso Aplique esta regla a la pérdida derivada de cada suceso. Hrblockfreefile Aplique esta regla al total de pérdidas derivadas de todos los sucesos. Hrblockfreefile Aplique esta regla al total de pérdidas derivadas de todos los sucesos. Hrblockfreefile Más de una Persona —  con Pérdidas en el  Mismo Suceso  (que no sea una pareja casada  que presenta una declaración conjunta). Hrblockfreefile Aplique esta regla independientemente a cada persona. Hrblockfreefile Aplique esta regla independientemente a cada persona. Hrblockfreefile Aplique esta regla independientemente a cada persona. Hrblockfreefile Pareja Casada − con Pérdidas en el  Mismo Suceso Presentación de una Declaración Conjunta Aplique esta regla como si fueran una sola persona. Hrblockfreefile Aplique esta regla como si fueran una sola persona. Hrblockfreefile Aplique esta regla como si fueran una sola persona. Hrblockfreefile Presentación de una Declaración por Separado Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge. Hrblockfreefile Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge. Hrblockfreefile Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge. Hrblockfreefile Más de un Dueño  (que no sea una pareja casada  que presenta una declaración conjunta) Aplique esta regla independientemente a cada propietario de una misma propiedad. Hrblockfreefile Aplique esta regla independientemente a cada propietario de una misma propiedad. Hrblockfreefile Aplique esta regla independientemente a cada propietario de una misma propiedad. Hrblockfreefile    Los pagos calificados de asistencia en caso de desastre que reciba por gastos en los que haya incurrido derivados de un desastre declarado por el gobierno federal, no son ingresos tributables en su caso. Hrblockfreefile Para más información, vea más adelante Pagos calificados de asistencia en caso de desastre en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre. Hrblockfreefile   Los pagos de ayuda por desempleo en caso de desastre constituyen beneficios tributables por desempleo. Hrblockfreefile   Por lo general, los subsidios de asistencia en caso de desastre que se reciban conforme a la Ley de Robert T. Hrblockfreefile Stafford de Asistencia en Caso de Desastre y Emergencia (Robert T. Hrblockfreefile Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act) no se incluyen en sus ingresos. Hrblockfreefile Vea Subsidios federales de asistencia en caso de desastre , en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre. Hrblockfreefile Fondos de préstamos. Hrblockfreefile   No reduzca su pérdida por los fondos de un préstamo utilizados para rehabilitar o reemplazar la propiedad para la cual está reclamando la deducción por pérdida. Hrblockfreefile Si usted tiene un préstamo federal que ha sido cancelado (condonado), vea Préstamo Federal cancelado , más adelante, bajo Pérdidas en Zonas de Desastre. Hrblockfreefile Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida Si calculó su pérdida por hecho fortuito o robo, utilizando la cantidad del reembolso esperado, es posible que tenga que ajustar su declaración de impuestos para el año tributario en el cual realmente reciba su reembolso. Hrblockfreefile Esta sección explica los ajustes que tal vez tenga que realizar. Hrblockfreefile Reembolso real menor a la cantidad esperada. Hrblockfreefile   Si posteriormente recibe un reembolso menor de lo que esperaba, incluya esa diferencia como pérdida junto con las demás (si las hubiera) en la declaración del año en el cual razonablemente no espere recibir reembolso adicional. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile En el año 2012, su automóvil personal tenía un valor justo de mercado de $2,000 cuando fue destruido en un accidente con otro automóvil. Hrblockfreefile El accidente se debió a la negligencia del otro conductor. Hrblockfreefile Al final del año 2012, existía una posibilidad razonable de que el dueño del otro vehículo le reembolsara la totalidad de los daños. Hrblockfreefile Usted no tuvo una pérdida deducible durante 2012. Hrblockfreefile En enero de 2013, los tribunales le adjudicaron $2,000. Hrblockfreefile Sin embargo, en el mes de julio está claro que no podrá cobrar cantidad alguna del otro conductor. Hrblockfreefile Puesto que ésta es su única pérdida por hecho fortuito o robo, puede deducir la pérdida en 2013, la cual se calcula aplicando los límites de la deducción (los cuales se examinan más adelante). Hrblockfreefile Reembolso real mayor a la cantidad esperada. Hrblockfreefile   Si posteriormente recibe un reembolso que resulta ser mayor a la cantidad esperada, tras haber solicitado una deducción por la pérdida, puede que tenga que incluir el reembolso adicional en sus ingresos del año en el que lo recibió. Hrblockfreefile No obstante, si parte alguna de la deducción original no redujo sus impuestos para el año anterior, no incluya esa parte del reembolso en sus ingresos. Hrblockfreefile No vuelva a calcular los impuestos para el año en el que solicitó la deducción. Hrblockfreefile Para averiguar qué cantidad adicional de reembolso debe incluir en sus ingresos, vea la sección titulada Recoveries (Recuperaciones de fondos) en la Publicación 525, en inglés. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Un huracán en el año 2012 destruyó su lancha motora. Hrblockfreefile La pérdida fue de $3,000 y estimó que su seguro podría cubrir $2,500 de ese total. Hrblockfreefile No incluyó deducciones detalladas en su declaración de 2012, de modo que no pudo deducir la pérdida. Hrblockfreefile Cuando la compañía de seguros le reembolse dicha pérdida, no debe declarar reembolso alguno como ingresos. Hrblockfreefile Esto es aplicable aun cuando sea por la totalidad de los $3,000, puesto que no dedujo la pérdida en su declaración del año 2012. Hrblockfreefile La pérdida no redujo sus impuestos. Hrblockfreefile    Si el total de todos los reembolsos que reciba es mayor a la base ajustada de los bienes destruidos o robados, obtendrá una ganancia a partir del hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile Si ya ha hecho una deducción por una pérdida y recibe ese reembolso posteriormente en otro año, es posible que tenga que incluir la ganancia en sus ingresos por el año posterior. Hrblockfreefile Incluya la ganancia como ingreso ordinario hasta el monto de la deducción que redujo sus impuestos el año anterior. Hrblockfreefile Es posible que pueda posponer su declaración de cualquier ganancia excedente como se explica más adelante en la sección titulada Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia . Hrblockfreefile Reembolso real por la cantidad esperada. Hrblockfreefile   Si recibe un reembolso por la cantidad exacta que esperaba recibir, no tiene que incluir cantidad alguna en sus ingresos y no puede deducir pérdida adicional alguna. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile En diciembre de 2013, usted tuvo un accidente cuando conducía su automóvil personal. Hrblockfreefile Las reparaciones de su automóvil costaron $950. Hrblockfreefile Usted tenía $100 como deducible de su seguro contra accidentes. Hrblockfreefile Su compañía de seguros aceptó reembolsarle el resto de los daños. Hrblockfreefile Como esperaba un reembolso de la compañía de seguros, en el año 2013 no tuvo una deducción de pérdida por hecho fortuito. Hrblockfreefile Debido a la regla de los $100, no puede deducir los $100 que pagó como deducible. Hrblockfreefile Cuando reciba los $850 de la compañía de seguros en 2014, no los declare como ingresos. Hrblockfreefile Límites de la Deducción Después de calcular la pérdida por hecho fortuito o robo, tiene que calcular qué porcentaje de la pérdida puede deducir. Hrblockfreefile La deducción de pérdidas por hecho fortuito y robo de bienes del empleado y bienes de uso personal está limitada. Hrblockfreefile Una pérdida de bienes del empleado está sujeta a la regla del 2%, la cual se explica a continuación. Hrblockfreefile Salvo en determinados casos, una pérdida de bienes de su propiedad y de uso personal está sujeta a las reglas de los $100 y del 10%, explicadas más adelante. Hrblockfreefile Las reglas de los $100, del 10% y del 2% también están resumidas en la Tabla 2 . Hrblockfreefile Las pérdidas de los bienes comerciales (que no sean bienes del empleado) y de generación de ingresos no están sujetas a estas reglas. Hrblockfreefile Sin embargo, si la pérdida por hecho fortuito o robo incluyó una vivienda que usaba con fines comerciales o alquilaba a otra persona, su pérdida deducible puede ser limitada. Hrblockfreefile Vea la Sección B de las Instrucciones del Formulario 4684, en inglés. Hrblockfreefile Si la pérdida por hecho fortuito o robo incluyó bienes que se utilizaban en una actividad pasiva, vea el Formulario 8582, Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de pérdida en actividades pasivas), en inglés, y sus respectivas instrucciones. Hrblockfreefile Regla del 2% Cuando la deducción de pérdida por hecho fortuito y robo para los bienes del empleado se suma a los gastos laborales y a la mayoría de las demás deducciones misceláneas detalladas en el Anexo A (Formulario 1040 o Formulario 1040NR), dicha deducción tiene que reducirse por el 2% del ingreso bruto ajustado. Hrblockfreefile Los bienes del empleado son aquéllos que se utilizan para desempeñar servicios como empleado. Hrblockfreefile Regla de los $100 Una vez que haya calculado la pérdida de bienes de uso personal por un hecho fortuito o robo, como se explicó anteriormente, tiene que restar $100 de esa pérdida. Hrblockfreefile Esta reducción es aplicable a cada pérdida total por hecho fortuito o robo. Hrblockfreefile No importa el número de bienes afectados en el suceso. Hrblockfreefile Sólo será aplicable una sola reducción de $100. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Usted tiene $750 deducibles en el seguro contra accidentes de su automóvil. Hrblockfreefile El automóvil resultó dañado en un accidente. Hrblockfreefile La compañía de seguros le paga los daños menos el deducible de $750. Hrblockfreefile El monto de la pérdida por hecho fortuito se basa únicamente en el deducible. Hrblockfreefile La pérdida por hecho fortuito es $650 ($750 – $100), puesto que los primeros $100 de una pérdida por hecho fortuito no son deducibles en el caso de bienes de uso personal. Hrblockfreefile Un solo suceso. Hrblockfreefile   Por lo general, los sucesos que están estrechamente relacionados en cuanto a origen causan un solo hecho fortuito. Hrblockfreefile Se considera un solo hecho fortuito cuando el daño se deriva de dos o más causas directamente relacionadas, como por ejemplo, daños por viento e inundaciones provocados por la misma tormenta. Hrblockfreefile Un solo hecho fortuito también puede ocasionar daños a dos o más bienes, como es el caso de una tormenta de granizo, que provoca daños a su vivenda y al automóvil estacionado en la entrada de su vivienda. Hrblockfreefile Ejemplo 1. Hrblockfreefile Una tormenta eléctrica destruyó su barco. Hrblockfreefile Durante la tormenta, también perdió equipo de navegación. Hrblockfreefile Su pérdida fue $5,000 del barco y $1,200 del equipo. Hrblockfreefile La compañía de seguros le reembolsó $4,500 por el daño al barco. Hrblockfreefile Usted no tenía cobertura de seguro para el equipo de navegación. Hrblockfreefile Su pérdida por hecho fortuito equivale a la de un solo suceso y se aplica la regla de $100 sólo una vez. Hrblockfreefile Calcule su pérdida antes de aplicar la regla del 10% (detallada más adelante) como se explica a continuación:     Barco Equipo 1. Hrblockfreefile Pérdida $5,000 $1,200 2. Hrblockfreefile Reste la cantidad del seguro 4,500 -0- 3. Hrblockfreefile Pérdida después del reembolso $ 500 $1,200 4. Hrblockfreefile Total de la pérdida $1,700 5. Hrblockfreefile Reste $100 100 6. Hrblockfreefile Pérdida antes de la regla del 10% $1,600 Ejemplo 2. Hrblockfreefile En enero, entraron ladrones a su vivienda y le robaron un anillo y un abrigo de piel. Hrblockfreefile Usted tuvo una pérdida de $200 por el anillo y de $700 por el abrigo. Hrblockfreefile Éste es un solo robo, de modo que la regla de los $100 es aplicable para la pérdida total de $900. Hrblockfreefile Ejemplo 3. Hrblockfreefile En septiembre, los vientos huracanados volaron el techo de su casa. Hrblockfreefile Las inundaciones provocadas por el huracán dañaron su vivienda aún más y destruyeron sus muebles y su automóvil personal. Hrblockfreefile Esto se considera un solo hecho fortuito. Hrblockfreefile Se aplica la regla de los $100 al total de la pérdida por el daño de las inundaciones y del viento. Hrblockfreefile Más de una pérdida. Hrblockfreefile   Si sufre más de una pérdida por hecho fortuito o robo durante el año tributario, usted tiene que descontar $100 de cada pérdida. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Su automóvil familiar se dañó en un accidente en el mes de enero. Hrblockfreefile La pérdida después del reembolso del seguro fue $75. Hrblockfreefile Su automóvil sufrió daños en febrero en otro accidente. Hrblockfreefile Esta vez la pérdida que tuvo después del reembolso del seguro fue $90. Hrblockfreefile Aplique la regla de los $100 a cada pérdida por separado. Hrblockfreefile Puesto que ninguno de los dos accidentes ocasionó una pérdida de más de $100, no tiene derecho a hacer una deducción por estos accidentes. Hrblockfreefile Más de una persona. Hrblockfreefile   Si dos o más personas (que no sean cónyuges que presenten una declaración conjunta) tienen pérdidas por causa del mismo hecho fortuito o robo, la regla de los $100 se aplicará por separado a cada persona. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Un incendio dañó su casa y los bienes personales de su huésped. Hrblockfreefile Usted tiene que restar $100 de su pérdida. Hrblockfreefile Su huésped tiene que restar $100 de su propia pérdida. Hrblockfreefile Contribuyentes casados. Hrblockfreefile   Si usted y su cónyuge presentan una declaración conjunta, su caso se trata como una sola persona cuando se aplica la regla de los $100. Hrblockfreefile No importa si los bienes son de ambos o de cada uno independientemente. Hrblockfreefile   Si usted y su cónyuge sufren pérdidas por hecho fortuito o robo y presentan declaraciones de impuesto por separado, cada uno tiene que descontar $100 de su pérdida. Hrblockfreefile Esto es aplicable aun cuando ambos sean dueños de los bienes. Hrblockfreefile Si sólo uno de los cónyuges es dueño de los bienes, sólo ese cónyuge puede deducir la pérdida en una declaración separada. Hrblockfreefile   Si la pérdida por hecho fortuito o robo ocurre sobre bienes que ambos poseen en tenencia conjunta entre cónyuges, cada uno puede calcular su deducción sólo sobre la mitad de la pérdida en declaraciones separadas. Hrblockfreefile Ninguno puede calcular la deducción sobre la pérdida total en una declaración por separado. Hrblockfreefile Cada cónyuge tiene que descontar $100 de la pérdida. Hrblockfreefile Más de un dueño. Hrblockfreefile   Si dos o más individuos (aparte de cónyuges que presenten una declaración conjunta) sufren una pérdida de bienes en una propiedad conjunta, se aplica la regla de los $100 por separado a cada uno. Hrblockfreefile Por ejemplo, si dos hermanas viven en una casa que compraron juntas y tienen una pérdida por hecho fortuito en la casa, cada hermana debe aplicar la regla de los $100 por separado. Hrblockfreefile Regla del 10% Tiene que restar del total de sus pérdidas por hecho fortuito o robo causadas a bienes de uso personal, un 10% de su ingreso bruto ajustado. Hrblockfreefile Aplique esta regla después de haber descontado $100 de cada pérdida. Hrblockfreefile Para más información, vea las instrucciones del Formulario 4684, en inglés. Hrblockfreefile Si tiene pérdidas y ganancias por hecho fortuito o robo, vea más adelante la sección titulada Pérdidas y ganancias . Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile En junio, descubrió que robaron su casa. Hrblockfreefile Su pérdida después del reeembolso del seguro fue $2,000. Hrblockfreefile Su ingreso bruto ajustado del año en el que descubrió el robo es $29,500. Hrblockfreefile Calcule la pérdida por robo como se indica a continuación: 1. Hrblockfreefile Pérdida después del reembolso del seguro $2,000 2. Hrblockfreefile Reste $100 100 3. Hrblockfreefile Pérdida después de aplicar la regla de los $100 $1,900 4. Hrblockfreefile Reste el 10% de $29,500 de ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) $2,950 5. Hrblockfreefile Deducción de pérdida por robo $-0- Usted no tiene una deducción de pérdida por robo porque su pérdida ($1,900) es menos del 10% de su ingreso bruto ajustado ($2,950). Hrblockfreefile Más de una pérdida. Hrblockfreefile   Si tiene más de una pérdida por hecho fortuito o robo durante el año tributario, reduzca cada pérdida restando su reembolso y descontando $100. Hrblockfreefile Luego, reste del total de las pérdidas el 10% de su ingreso bruto ajustado. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile En marzo, usted tuvo un accidente automovilístico que destruyó completamente su vehículo. Hrblockfreefile No tenía seguro contra accidentes y por lo tanto no recibió reembolso del seguro. Hrblockfreefile La pérdida que tuvo de su automóvil fue $1,800. Hrblockfreefile En noviembre, un incendio provocó daños en el sótano de su casa y destruyó completamente los muebles, la lavadora, la secadora y otros artículos que guardaba allí. Hrblockfreefile Su pérdida de los artículos del sótano después del reembolso fue $2,100. Hrblockfreefile Su ingreso bruto ajustado para el año en el que ocurrieron el accidente y el incendio es $25,000. Hrblockfreefile Calcule su deducción de pérdidas por hechos fortuitos de la siguiente forma:     Vehículo Sótano 1. Hrblockfreefile Pérdida $1,800 $2,100 2. Hrblockfreefile Reste $100 por incidente 100 100 3. Hrblockfreefile Pérdida después de aplicar la regla de los $100 $1,700 $2,000 4. Hrblockfreefile Total de la pérdida $3,700 5. Hrblockfreefile Reste el 10% de $25,000 de ingreso bruto ajustado 2,500 6. Hrblockfreefile Deducción de pérdida por hecho fortuito $ 1,200 Contribuyentes casados. Hrblockfreefile   Si usted y su cónyuge presentan una declaración conjunta, su caso se trata como una sola persona al aplicar la regla del 10%. Hrblockfreefile No importa si ustedes son dueños conjuntamente o por separado de los bienes. Hrblockfreefile   Si presentan la declaración por separado, la regla del 10% será aplicable para cada declaración en la que se declara una pérdida. Hrblockfreefile Más de un dueño. Hrblockfreefile   Si dos o más personas (que no sean cónyuges que presenten la declaración conjunta) tienen una pérdida de bienes de los cuales ambos son propietarios, se aplicará para cada uno por separado la regla del 10%. Hrblockfreefile Pérdidas y ganancias. Hrblockfreefile   Si tiene ganancias por hecho fortuito o robo, al igual que pérdidas de bienes de uso personal, tiene que comparar el total de ganancias con el total de pérdidas. Hrblockfreefile Realice esto después de descontar los reembolsos de cada pérdida y los $100, pero antes de descontar de las pérdidas el 10% del ingreso bruto ajustado. Hrblockfreefile Las ganancias por hecho fortuito o robo no incluyen ganancias que haya decidido aplazar. Hrblockfreefile Vea más adelante la sección titulada Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia . Hrblockfreefile Pérdidas mayores a las ganancias. Hrblockfreefile   Si las pérdidas resultan ser mayores que las ganancias reconocidas, reste las ganancias de las pérdidas y reste del resultado el 10% del ingreso bruto ajustado. Hrblockfreefile El resto, si lo hubiera, será la pérdida deducible de los bienes de uso personal. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Su pérdida por robo después de restar los reembolsos y los $100 es $2,700. Hrblockfreefile Su ganancia por hechos fortuitos es $700. Hrblockfreefile La pérdida es mayor que la ganancia, por lo que tiene que reducir la pérdida total neta de $2,000 ($2,700 − $700) por un 10% de su ingreso bruto ajustado. Hrblockfreefile Ganancias mayores a las pérdidas. Hrblockfreefile   Si las ganancias reconocidas son mayores que las pérdidas, reste las pérdidas de las ganancias. Hrblockfreefile La diferencia se considera una ganancia de capital y tiene que declararse en el Anexo D (Formulario 1040). Hrblockfreefile La regla del 10% no es aplicable a las ganancias. Hrblockfreefile Ejemplo. Hrblockfreefile Su pérdida por robo es $600, después de restar los reembolsos y los $100 de dicha pérdida. Hrblockfreefile Su ganancia por hecho fortuito es $1,600. Hrblockfreefile Puesto que su ganancia es mayor que su pérdida, tiene que declarar la ganancia neta de $1,000 ($1,600 − $600) en el Anexo D (Formulario 1040). Hrblockfreefile Información adicional. Hrblockfreefile   Para más información sobre cómo calcular las ganancias reconocidas, vea más adelante la sección titulada Cómo Calcular una Ganancia . Hrblockfreefile Cómo Calcular la Deducción Por lo general, primero tiene que calcular la pérdida por separado para cada artículo robado, dañado o destruido. Hrblockfreefile No obstante, hay una regla especial para bienes inmuebles que posea para uso personal. Hrblockfreefile Bienes inmuebles. Hrblockfreefile   Para calcular una pérdida de bienes inmuebles que posea para uso personal, todas las mejoras (como edificios, árboles ornamentales y el terreno con áreas mejoradas) se consideran en conjunto. Hrblockfreefile Ejemplo 1. Hrblockfreefile En junio, un incendio destruyó su casa a la orilla del lago, la cual hace varios años le costó $144,800 (incluidos $14,500 por el terreno). Hrblockfreefile (El terreno no resultó dañado). Hrblockfreefile Ésta fue su única p
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IRS Outlines Filing and Payment Options for Taxpayers Affected by Hurricane Irene, Tropical Storm Lee and Texas Wildfires

Oct. 4, 2011

WASHINGTON –– The Internal Revenue Service today reminded taxpayers affected by Hurricane Irene, Tropical Storm Irene, Tropical Storm Lee and the Texas wildfires that they have until Oct. 31 to meet certain tax filing and payment obligations and announced that e-File and Free File would remain available to accept their returns.

E-file, which will close for all other taxpayers following the Oct. 17 extension filing deadline, will be open through the end of October to any taxpayer who lives or has a business in areas granted tax relief because of Hurricane Irene, Tropical Storm Irene, the Texas wildfires or Tropical Storm Lee in New York and Pennsylvania.

Special Instructions for e-Filers

The IRS encouraged any taxpayer who wants to include a payment with the tax return to e-File by Oct. 20.

Because of year-end programming changes, IRS e-File will not accept returns that include payments after Oct 20. E-file returns that include a payment after that date will be rejected, but the IRS offers other options for these taxpayers to still e-file but pay separately by using:

EFTPS (The Electronic Federal Tax Payment System)
credit or debit card
check or money order

These guidelines apply to e-File and Free File returns only. Payments accompanying paper returns are not affected.

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Page Last Reviewed or Updated: 21-Mar-2014

The Hrblockfreefile

Hrblockfreefile Publication 969 - Main Content Table of Contents Health Savings Accounts (HSAs)Qualifying for an HSA Contributions to an HSA Distributions From an HSA Balance in an HSA Death of HSA Holder Filing Form 8889 Employer Participation Medical Savings Accounts (MSAs)Archer MSAs Contributions to an MSA Distributions From an MSA Balance in an Archer MSA Death of the Archer MSA Holder Filing Form 8853 Employer Participation Medicare Advantage MSAs Flexible Spending Arrangements (FSAs)Qualifying for an FSA Contributions to an FSA Distributions From an FSA Balance in an FSA Employer Participation Health Reimbursement Arrangements (HRAs)Qualifying for an HRA Contributions to an HRA Distributions From an HRA Balance in an HRA Employer Participation How To Get Tax HelpLow Income Taxpayer Clinics Health Savings Accounts (HSAs) A health savings account (HSA) is a tax-exempt trust or custodial account you set up with a qualified HSA trustee to pay or reimburse certain medical expenses you incur. Hrblockfreefile You must be an eligible individual to qualify for an HSA. Hrblockfreefile No permission or authorization from the IRS is necessary to establish an HSA. Hrblockfreefile You set up an HSA with a trustee. Hrblockfreefile A qualified HSA trustee can be a bank, an insurance company, or anyone already approved by the IRS to be a trustee of individual retirement arrangements (IRAs) or Archer MSAs. Hrblockfreefile The HSA can be established through a trustee that is different from your health plan provider. Hrblockfreefile Your employer may already have some information on HSA trustees in your area. Hrblockfreefile If you have an Archer MSA, you can generally roll it over into an HSA tax free. Hrblockfreefile See Rollovers, later. Hrblockfreefile What are the benefits of an HSA?   You may enjoy several benefits from having an HSA. Hrblockfreefile You can claim a tax deduction for contributions you, or someone other than your employer, make to your HSA even if you do not itemize your deductions on Form 1040. Hrblockfreefile Contributions to your HSA made by your employer (including contributions made through a cafeteria plan) may be excluded from your gross income. Hrblockfreefile The contributions remain in your account until you use them. Hrblockfreefile The interest or other earnings on the assets in the account are tax free. Hrblockfreefile Distributions may be tax free if you pay qualified medical expenses. Hrblockfreefile See Qualified medical expenses , later. Hrblockfreefile An HSA is “portable. Hrblockfreefile ” It stays with you if you change employers or leave the work force. Hrblockfreefile Qualifying for an HSA To be an eligible individual and qualify for an HSA, you must meet the following requirements. Hrblockfreefile You must be covered under a high deductible health plan (HDHP), described later, on the first day of the month. Hrblockfreefile You have no other health coverage except what is permitted under Other health coverage , later. Hrblockfreefile You are not enrolled in Medicare. Hrblockfreefile You cannot be claimed as a dependent on someone else's 2013 tax return. Hrblockfreefile Under the last-month rule, you are considered to be an eligible individual for the entire year if you are an eligible individual on the first day of the last month of your tax year (December 1 for most taxpayers). Hrblockfreefile If you meet these requirements, you are an eligible individual even if your spouse has non-HDHP family coverage, provided your spouse's coverage does not cover you. Hrblockfreefile If another taxpayer is entitled to claim an exemption for you, you cannot claim a deduction for an HSA contribution. Hrblockfreefile This is true even if the other person does not actually claim your exemption. Hrblockfreefile Each spouse who is an eligible individual who wants an HSA must open a separate HSA. Hrblockfreefile You cannot have a joint HSA. Hrblockfreefile High deductible health plan (HDHP). Hrblockfreefile   An HDHP has: A higher annual deductible than typical health plans, and A maximum limit on the sum of the annual deductible and out-of-pocket medical expenses that you must pay for covered expenses. Hrblockfreefile Out-of-pocket expenses include copayments and other amounts, but do not include premiums. Hrblockfreefile   An HDHP may provide preventive care benefits without a deductible or with a deductible less than the minimum annual deductible. Hrblockfreefile Preventive care includes, but is not limited to, the following. Hrblockfreefile Periodic health evaluations, including tests and diagnostic procedures ordered in connection with routine examinations, such as annual physicals. Hrblockfreefile Routine prenatal and well-child care. Hrblockfreefile Child and adult immunizations. Hrblockfreefile Tobacco cessation programs. Hrblockfreefile Obesity weight-loss programs. Hrblockfreefile Screening services. Hrblockfreefile This includes screening services for the following: Cancer. Hrblockfreefile Heart and vascular diseases. Hrblockfreefile Infectious diseases. Hrblockfreefile Mental health conditions. Hrblockfreefile Substance abuse. Hrblockfreefile Metabolic, nutritional, and endocrine conditions. Hrblockfreefile Musculoskeletal disorders. Hrblockfreefile Obstetric and gynecological conditions. Hrblockfreefile Pediatric conditions. Hrblockfreefile Vision and hearing disorders. Hrblockfreefile For more information on screening services, see Notice 2004-23, 2004-15 I. Hrblockfreefile R. Hrblockfreefile B. Hrblockfreefile 725 available at www. Hrblockfreefile irs. Hrblockfreefile gov/irb/2004-15_IRB/ar10. Hrblockfreefile html. Hrblockfreefile     The following table shows the minimum annual deductible and maximum annual deductible and other out-of-pocket expenses for HDHPs for 2013. Hrblockfreefile      Self-only coverage Family coverage Minimum annual deductible $1,250 $2,500 Maximum annual deductible and other out-of-pocket expenses* $6,250 $12,500 * This limit does not apply to deductibles and expenses for out-of-network services if the plan uses a network of providers. Hrblockfreefile Instead, only deductibles and out-of-pocket expenses for services within the network should be used to figure whether the limit applies. Hrblockfreefile    The following table shows the minimum annual deductible and maximum annual deductible and other out-of-pocket expenses for HDHPs for 2014. Hrblockfreefile      Self-only coverage Family coverage Minimum annual deductible $1,250 $2,500 Maximum annual deductible and other out-of-pocket expenses* $6,350 $12,700 * This limit does not apply to deductibles and expenses for out-of-network services if the plan uses a network of providers. Hrblockfreefile Instead, only deductibles and out-of-pocket expenses for services within the network should be used to figure whether the limit applies. Hrblockfreefile   Self-only HDHP coverage is an HDHP covering only an eligible individual. Hrblockfreefile Family HDHP coverage is an HDHP covering an eligible individual and at least one other individual (whether or not that individual is an eligible individual). Hrblockfreefile Example. Hrblockfreefile An eligible individual and his dependent child are covered under an “employee plus one” HDHP offered by the individual's employer. Hrblockfreefile This is family HDHP coverage. Hrblockfreefile Family plans that do not meet the high deductible rules. Hrblockfreefile   There are some family plans that have deductibles for both the family as a whole and for individual family members. Hrblockfreefile Under these plans, if you meet the individual deductible for one family member, you do not have to meet the higher annual deductible amount for the family. Hrblockfreefile If either the deductible for the family as a whole or the deductible for an individual family member is less than the minimum annual deductible for family coverage, the plan does not qualify as an HDHP. Hrblockfreefile Example. Hrblockfreefile You have family health insurance coverage in 2013. Hrblockfreefile The annual deductible for the family plan is $3,500. Hrblockfreefile This plan also has an individual deductible of $1,500 for each family member. Hrblockfreefile The plan does not qualify as an HDHP because the deductible for an individual family member is less than the minimum annual deductible ($2,500) for family coverage. Hrblockfreefile Other health coverage. Hrblockfreefile   You (and your spouse, if you have family coverage) generally cannot have any other health coverage that is not an HDHP. Hrblockfreefile However, you can still be an eligible individual even if your spouse has non-HDHP coverage provided you are not covered by that plan. Hrblockfreefile    You can have additional insurance that provides benefits only for the following items. Hrblockfreefile Liabilities incurred under workers' compensation laws, tort liabilities, or liabilities related to ownership or use of property. Hrblockfreefile A specific disease or illness. Hrblockfreefile A fixed amount per day (or other period) of hospitalization. Hrblockfreefile   You can also have coverage (whether provided through insurance or otherwise) for the following items. Hrblockfreefile Accidents. Hrblockfreefile Disability. Hrblockfreefile Dental care. Hrblockfreefile Vision care. Hrblockfreefile Long-term care. Hrblockfreefile    Plans in which substantially all of the coverage is through the items listed earlier are not HDHPs. Hrblockfreefile For example, if your plan provides coverage substantially all of which is for a specific disease or illness, the plan is not an HDHP for purposes of establishing an HSA. Hrblockfreefile Prescription drug plans. Hrblockfreefile   You can have a prescription drug plan, either as part of your HDHP or a separate plan (or rider), and qualify as an eligible individual if the plan does not provide benefits until the minimum annual deductible of the HDHP has been met. Hrblockfreefile If you can receive benefits before that deductible is met, you are not an eligible individual. Hrblockfreefile Other employee health plans. Hrblockfreefile   An employee covered by an HDHP and a health FSA or an HRA that pays or reimburses qualified medical expenses generally cannot make contributions to an HSA. Hrblockfreefile Health FSAs and HRAs are discussed later. Hrblockfreefile   However, an employee can make contributions to an HSA while covered under an HDHP and one or more of the following arrangements. Hrblockfreefile Limited-purpose health FSA or HRA. Hrblockfreefile These arrangements can pay or reimburse the items listed earlier under Other health coverage except long-term care. Hrblockfreefile Also, these arrangements can pay or reimburse preventive care expenses because they can be paid without having to satisfy the deductible. Hrblockfreefile Suspended HRA. Hrblockfreefile Before the beginning of an HRA coverage period, you can elect to suspend the HRA. Hrblockfreefile The HRA does not pay or reimburse, at any time, the medical expenses incurred during the suspension period except preventive care and items listed under Other health coverage. Hrblockfreefile When the suspension period ends, you are no longer eligible to make contributions to an HSA. Hrblockfreefile Post-deductible health FSA or HRA. Hrblockfreefile These arrangements do not pay or reimburse any medical expenses incurred before the minimum annual deductible amount is met. Hrblockfreefile The deductible for these arrangements does not have to be the same as the deductible for the HDHP, but benefits may not be provided before the minimum annual deductible amount is met. Hrblockfreefile Retirement HRA. Hrblockfreefile This arrangement pays or reimburses only those medical expenses incurred after retirement. Hrblockfreefile After retirement you are no longer eligible to make contributions to an HSA. Hrblockfreefile Health FSA – grace period. Hrblockfreefile   Coverage during a grace period by a general purpose health FSA is allowed if the balance in the health FSA at the end of its prior year plan is zero. Hrblockfreefile See Flexible Spending Arrangements (FSAs) , later. Hrblockfreefile Contributions to an HSA Any eligible individual can contribute to an HSA. Hrblockfreefile For an employee's HSA, the employee, the employee's employer, or both may contribute to the employee's HSA in the same year. Hrblockfreefile For an HSA established by a self-employed (or unemployed) individual, the individual can contribute. Hrblockfreefile Family members or any other person may also make contributions on behalf of an eligible individual. Hrblockfreefile Contributions to an HSA must be made in cash. Hrblockfreefile Contributions of stock or property are not allowed. Hrblockfreefile Limit on Contributions The amount you or any other person can contribute to your HSA depends on the type of HDHP coverage you have, your age, the date you become an eligible individual, and the date you cease to be an eligible individual. Hrblockfreefile For 2013, if you have self-only HDHP coverage, you can contribute up to $3,250. Hrblockfreefile If you have family HDHP coverage, you can contribute up to $6,450. Hrblockfreefile For 2014, if you have self-only HDHP coverage, you can contribute up to $3,300. Hrblockfreefile If you have family HDHP coverage you can contribute up to $6,550. Hrblockfreefile If you were, or were considered (under the last-month rule, discussed later), an eligible individual for the entire year and did not change your type of coverage, you can contribute the full amount based on your type of coverage. Hrblockfreefile However, if you were not an eligible individual for the entire year or changed your coverage during the year, your contribution limit is the greater of: The limitation shown on the Line 3 Limitation Chart and Worksheetin the Instructions for Form 8889, Health Savings Accounts (HSAs), or The maximum annual HSA contribution based on your HDHP coverage (self-only or family) on the first day of the last month of your tax year. Hrblockfreefile If you had family HDHP coverage on the first day of the last month of your tax year, your contribution limit for 2013 is $6,450 even if you changed coverage during the year. Hrblockfreefile Last-month rule. Hrblockfreefile   Under the last-month rule, if you are an eligible individual on the first day of the last month of your tax year (December 1 for most taxpayers), you are considered an eligible individual for the entire year. Hrblockfreefile You are treated as having the same HDHP coverage for the entire year as you had on the first day of the last month. Hrblockfreefile Testing period. Hrblockfreefile   If contributions were made to your HSA based on you being an eligible individual for the entire year under the last-month rule, you must remain an eligible individual during the testing period. Hrblockfreefile For the last-month rule, the testing period begins with the last month of your tax year and ends on the last day of the 12th month following that month. Hrblockfreefile For example, December 1, 2013, through December 31, 2014. Hrblockfreefile   If you fail to remain an eligible individual during the testing period, other than because of death or becoming disabled, you will have to include in income the total contributions made to your HSA that would not have been made except for the last-month rule. Hrblockfreefile You include this amount in your income in the year in which you fail to be an eligible individual. Hrblockfreefile This amount is also subject to a 10% additional tax. Hrblockfreefile The income and additional tax are shown on Form 8889, Part III. Hrblockfreefile Example 1. Hrblockfreefile Chris, age 53, becomes an eligible individual on December 1, 2013. Hrblockfreefile He has family HDHP coverage on that date. Hrblockfreefile Under the last-month rule, he contributes $6,450 to his HSA. Hrblockfreefile Chris fails to be an eligible individual in June 2014. Hrblockfreefile Because Chris did not remain an eligible individual during the testing period (December 1, 2013, through December 31, 2014), he must include in his 2014 income the contributions made in 2013 that would not have been made except for the last-month rule. Hrblockfreefile Chris uses the worksheet in the Form 8889 instructions to determine this amount. Hrblockfreefile January -0- February -0- March -0- April -0- May -0- June -0- July -0- August -0- September -0- October -0- November -0- December $6,450. Hrblockfreefile 00 Total for all months $6,450. Hrblockfreefile 00 Limitation. Hrblockfreefile Divide the total by 12 $537. Hrblockfreefile 50 Chris would include $5,912. Hrblockfreefile 50 ($6,450. Hrblockfreefile 00 – $537. Hrblockfreefile 50) in his gross income on his 2014 tax return. Hrblockfreefile Also, a 10% additional tax applies to this amount. Hrblockfreefile Example 2. Hrblockfreefile Erika, age 39, has self-only HDHP coverage on January 1, 2013. Hrblockfreefile Erika changes to family HDHP coverage on November 1, 2013. Hrblockfreefile Because Erika has family HDHP coverage on December 1, 2013, she contributes $6,450 for 2013. Hrblockfreefile Erika fails to be an eligible individual in March 2014. Hrblockfreefile Because she did not remain an eligible individual during the testing period (December 1, 2013, through December 31, 2014), she must include in income the contribution made that would not have been made except for the last-month rule. Hrblockfreefile Erika uses the worksheet in the Form 8889 instructions to determine this amount. Hrblockfreefile January $3,250. Hrblockfreefile 00 February $3,250. Hrblockfreefile 00 March $3,250. Hrblockfreefile 00 April $3,250. Hrblockfreefile 00 May $3,250. Hrblockfreefile 00 June $3,250. Hrblockfreefile 00 July $3,250. Hrblockfreefile 00 August $3,250. Hrblockfreefile 00 September $3,250. Hrblockfreefile 00 October $3,250. Hrblockfreefile 00 November $6,450. Hrblockfreefile 00 December $6,450. Hrblockfreefile 00 Total for all months $45,400. Hrblockfreefile 00 Limitation. Hrblockfreefile Divide the total by 12 $3,783. Hrblockfreefile 34 Erika would include $2,666. Hrblockfreefile 67 ($6,450 – $3,783. Hrblockfreefile 34) in her gross income on her 2014 tax return. Hrblockfreefile Also, a 10% additional tax applies to this amount. Hrblockfreefile Additional contribution. Hrblockfreefile   If you are an eligible individual who is age 55 or older at the end of your tax year, your contribution limit is increased by $1,000. Hrblockfreefile For example, if you have self-only coverage, you can contribute up to $4,250 (the contribution limit for self-only coverage ($3,250) plus the additional contribution of $1,000). Hrblockfreefile However, see Enrolled in Medicare , later. Hrblockfreefile If you have more than one HSA in 2013, your total contributions to all the HSAs cannot be more than the limits discussed earlier. Hrblockfreefile Reduction of contribution limit. Hrblockfreefile   You must reduce the amount that can be contributed (including any additional contribution) to your HSA by the amount of any contribution made to your Archer MSA (including employer contributions) for the year. Hrblockfreefile A special rule applies to married people, discussed next, if each spouse has family coverage under an HDHP. Hrblockfreefile Rules for married people. Hrblockfreefile   If either spouse has family HDHP coverage, both spouses are treated as having family HDHP coverage. Hrblockfreefile If each spouse has family coverage under a separate plan, the contribution limit for 2013 is $6,450. Hrblockfreefile You must reduce the limit on contributions, before taking into account any additional contributions, by the amount contributed to both spouses' Archer MSAs. Hrblockfreefile After that reduction, the contribution limit is split equally between the spouses unless you agree on a different division. Hrblockfreefile The rules for married people apply only if both spouses are eligible individuals. Hrblockfreefile If both spouses are 55 or older and not enrolled in Medicare, each spouse's contribution limit is increased by the additional contribution. Hrblockfreefile If both spouses meet the age requirement, the total contributions under family coverage cannot be more than $8,450. Hrblockfreefile Each spouse must make the additional contribution to his or her own HSA. Hrblockfreefile Example. Hrblockfreefile For 2013, Mr. Hrblockfreefile Auburn and his wife are both eligible individuals. Hrblockfreefile They each have family coverage under separate HDHPs. Hrblockfreefile Mr. Hrblockfreefile Auburn is 58 years old and Mrs. Hrblockfreefile Auburn is 53. Hrblockfreefile Mr. Hrblockfreefile and Mrs. Hrblockfreefile Auburn can split the family contribution limit ($6,450) equally or they can agree on a different division. Hrblockfreefile If they split it equally, Mr. Hrblockfreefile Auburn can contribute $4,225 to an HSA (one-half the maximum contribution for family coverage ($3,225) + $1,000 additional contribution) and Mrs. Hrblockfreefile Auburn can contribute $3,225 to an HSA. Hrblockfreefile Employer contributions. Hrblockfreefile   You must reduce the amount you, or any other person, can contribute to your HSA by the amount of any contributions made by your employer that are excludable from your income. Hrblockfreefile This includes amounts contributed to your account by your employer through a cafeteria plan. Hrblockfreefile Enrolled in Medicare. Hrblockfreefile   Beginning with the first month you are enrolled in Medicare, your contribution limit is zero. Hrblockfreefile Example. Hrblockfreefile You turned age 65 in July 2013 and enrolled in Medicare. Hrblockfreefile You had an HDHP with self-only coverage and are eligible for an additional contribution of $1,000. Hrblockfreefile Your contribution limit is $2,125 ($4,250 × 6 ÷ 12). Hrblockfreefile Qualified HSA funding distribution. Hrblockfreefile   A qualified HSA funding distribution may be made from your traditional IRA or Roth IRA to your HSA. Hrblockfreefile This distribution cannot be made from an ongoing SEP IRA or SIMPLE IRA. Hrblockfreefile For this purpose, a SEP IRA or SIMPLE IRA is ongoing if an employer contribution is made for the plan year ending with or within your tax year in which the distribution would be made. Hrblockfreefile   The maximum qualified HSA funding distribution depends on the HDHP coverage (self-only or family) you have on the first day of the month in which the contribution is made and your age as of the end of the tax year. Hrblockfreefile The distribution must be made directly by the trustee of the IRA to the trustee of the HSA. Hrblockfreefile The distribution is not included in your income, is not deductible, and reduces the amount that can be contributed to your HSA. Hrblockfreefile The qualified HSA funding distribution is shown on Form 8889 for the year in which the distribution is made. Hrblockfreefile   You can make only one qualified HSA funding distribution during your lifetime. Hrblockfreefile However, if you make a distribution during a month when you have self-only HDHP coverage, you can make another qualified HSA funding distribution in a later month in that tax year if you change to family HDHP coverage. Hrblockfreefile The total qualified HSA funding distribution cannot be more than the contribution limit for family HDHP coverage plus any additional contribution to which you are entitled. Hrblockfreefile Example. Hrblockfreefile In 2013, you are an eligible individual, age 57, with self-only HDHP coverage. Hrblockfreefile You can make a qualified HSA funding distribution of $4,250 ($3,250 plus $1,000 additional contribution). Hrblockfreefile Funding distribution – testing period. Hrblockfreefile   You must remain an eligible individual during the testing period. Hrblockfreefile For a qualified HSA funding distribution, the testing period begins with the month in which the qualified HSA funding distribution is contributed and ends on the last day of the 12th month following that month. Hrblockfreefile For example, if a qualified HSA funding distribution is contributed to your HSA on August 10, 2013, your testing period begins in August 2013, and ends on August 31, 2014. Hrblockfreefile   If you fail to remain an eligible individual during the testing period, other than because of death or becoming disabled, you will have to include in income the qualified HSA funding distribution. Hrblockfreefile You include this amount in income in the year in which you fail to be an eligible individual. Hrblockfreefile This amount is also subject to a 10% additional tax. Hrblockfreefile The income and the additional tax are shown on Form 8889, Part III. Hrblockfreefile   Each qualified HSA funding distribution allowed has its own testing period. Hrblockfreefile For example, you are an eligible individual, age 45, with self-only HDHP coverage. Hrblockfreefile On June 18, 2013, you make a qualified HSA funding distribution of $3,250. Hrblockfreefile On July 27, 2013, you enroll in family HDHP coverage and on August 17, 2013, you make a qualified HSA funding distribution of $3,200. Hrblockfreefile Your testing period for the first distribution begins in June 2013 and ends on June 30, 2014. Hrblockfreefile Your testing period for the second distribution begins in August 2013 and ends on August 31, 2014. Hrblockfreefile   The testing period rule that applies under the last-month rule (discussed earlier) does not apply to amounts contributed to an HSA through a qualified HSA funding distribution. Hrblockfreefile If you remain an eligible individual during the entire funding distribution testing period, then no amount of that distribution is included in income and will not be subject to the additional tax for failing to meet the last-month rule testing period. Hrblockfreefile Rollovers A rollover contribution is not included in your income, is not deductible, and does not reduce your contribution limit. Hrblockfreefile Archer MSAs and other HSAs. Hrblockfreefile   You can roll over amounts from Archer MSAs and other HSAs into an HSA. Hrblockfreefile You do not have to be an eligible individual to make a rollover contribution from your existing HSA to a new HSA. Hrblockfreefile Rollover contributions do not need to be in cash. Hrblockfreefile Rollovers are not subject to the annual contribution limits. Hrblockfreefile   You must roll over the amount within 60 days after the date of receipt. Hrblockfreefile You can make only one rollover contribution to an HSA during a 1-year period. Hrblockfreefile Note. Hrblockfreefile If you instruct the trustee of your HSA to transfer funds directly to the trustee of another of your HSAs, the transfer is not considered a rollover. Hrblockfreefile There is no limit on the number of these transfers. Hrblockfreefile Do not include the amount transferred in income, deduct it as a contribution, or include it as a distribution on Form 8889. Hrblockfreefile When To Contribute You can make contributions to your HSA for 2013 until April 15, 2014. Hrblockfreefile If you fail to be an eligible individual during 2013, you can still make contributions, up until April 15, 2014, for the months you were an eligible individual. Hrblockfreefile Your employer can make contributions to your HSA between January 1, 2014, and April 15, 2014, that are allocated to 2013. Hrblockfreefile Your employer must notify you and the trustee of your HSA that the contribution is for 2013. Hrblockfreefile The contribution will be reported on your 2014 Form W-2. Hrblockfreefile Reporting Contributions on Your Return Contributions made by your employer are not included in your income. Hrblockfreefile Contributions to an employee's account by an employer using the amount of an employee's salary reduction through a cafeteria plan are treated as employer contributions. Hrblockfreefile Generally, you can claim contributions you made and contributions made by any other person, other than your employer, on your behalf, as an adjustment to income. Hrblockfreefile Contributions by a partnership to a bona fide partner's HSA are not contributions by an employer. Hrblockfreefile The contributions are treated as a distribution of money and are not included in the partner's gross income. Hrblockfreefile Contributions by a partnership to a partner's HSA for services rendered are treated as guaranteed payments that are deductible by the partnership and includible in the partner's gross income. Hrblockfreefile In both situations, the partner can deduct the contribution made to the partner's HSA. Hrblockfreefile Contributions by an S corporation to a 2% shareholder-employee's HSA for services rendered are treated as guaranteed payments and are deductible by the S corporation and includible in the shareholder-employee's gross income. Hrblockfreefile The shareholder-employee can deduct the contribution made to the shareholder-employee's HSA. Hrblockfreefile Form 8889. Hrblockfreefile   Report all contributions to your HSA on Form 8889 and file it with your Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile You should include all contributions made for 2013, including those made by April 15, 2014, that are designated for 2013. Hrblockfreefile Contributions made by your employer and qualified HSA funding distributions are also shown on the form. Hrblockfreefile   You should receive Form 5498-SA, HSA, Archer MSA, or Medicare Advantage MSA Information, from the trustee showing the amount contributed to your HSA during the year. Hrblockfreefile Your employer's contributions also will be shown in box 12 of Form W-2, Wage and Tax Statement, with code W. Hrblockfreefile Follow the instructions for Form 8889. Hrblockfreefile Report your HSA deduction on Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile Excess contributions. Hrblockfreefile   You will have excess contributions if the contributions to your HSA for the year are greater than the limits discussed earlier. Hrblockfreefile Excess contributions are not deductible. Hrblockfreefile Excess contributions made by your employer are included in your gross income. Hrblockfreefile If the excess contribution is not included in box 1 of Form W-2, you must report the excess as “Other income” on your tax return. Hrblockfreefile   Generally, you must pay a 6% excise tax on excess contributions. Hrblockfreefile See Form 5329, Additional Taxes on Qualified Plans (including IRAs) and Other Tax-Favored Accounts, to figure the excise tax. Hrblockfreefile The excise tax applies to each tax year the excess contribution remains in the account. Hrblockfreefile   You may withdraw some or all of the excess contributions and not pay the excise tax on the amount withdrawn if you meet the following conditions. Hrblockfreefile You withdraw the excess contributions by the due date, including extensions, of your tax return for the year the contributions were made. Hrblockfreefile You withdraw any income earned on the withdrawn contributions and include the earnings in “Other income” on your tax return for the year you withdraw the contributions and earnings. Hrblockfreefile If you fail to remain an eligible individual during any of the testing periods, discussed earlier, the amount you have to include in income is not an excess contribution. Hrblockfreefile If you withdraw any of those amounts, the amount is treated the same as any other distribution from an HSA, discussed later. Hrblockfreefile Deducting an excess contribution in a later year. Hrblockfreefile   You may be able to deduct excess contributions for previous years that are still in your HSA. Hrblockfreefile The excess contribution you can deduct for the current year is the lesser of the following two amounts. Hrblockfreefile Your maximum HSA contribution limit for the year minus any amounts contributed to your HSA for the year. Hrblockfreefile The total excess contributions in your HSA at the beginning of the year. Hrblockfreefile   Amounts contributed for the year include contributions by you, your employer, and any other person. Hrblockfreefile They also include any qualified HSA funding distribution made to your HSA. Hrblockfreefile Any excess contribution remaining at the end of a tax year is subject to the excise tax. Hrblockfreefile See Form 5329. Hrblockfreefile Distributions From an HSA You will generally pay medical expenses during the year without being reimbursed by your HDHP until you reach the annual deductible for the plan. Hrblockfreefile When you pay medical expenses during the year that are not reimbursed by your HDHP, you can ask the trustee of your HSA to send you a distribution from your HSA. Hrblockfreefile You can receive tax-free distributions from your HSA to pay or be reimbursed for qualified medical expenses you incur after you establish the HSA. Hrblockfreefile If you receive distributions for other reasons, the amount you withdraw will be subject to income tax and may be subject to an additional 20% tax. Hrblockfreefile You do not have to make distributions from your HSA each year. Hrblockfreefile If you are no longer an eligible individual, you can still receive tax-free distributions to pay or reimburse your qualified medical expenses. Hrblockfreefile Generally, a distribution is money you get from your health savings account. Hrblockfreefile Your total distributions include amounts paid with a debit card that restricts payments to health care and amounts withdrawn from the HSA by other individuals that you have designated. Hrblockfreefile The trustee will report any distribution to you and the IRS on Form 1099-SA, Distributions From an HSA, Archer MSA, or Medicare Advantage MSA. Hrblockfreefile Qualified medical expenses. Hrblockfreefile   Qualified medical expenses are those expenses that would generally qualify for the medical and dental expenses deduction. Hrblockfreefile These are explained in Publication 502, Medical and Dental Expenses. Hrblockfreefile   Also, non-prescription medicines (other than insulin) are not considered qualified medical expenses for HSA purposes. Hrblockfreefile A medicine or drug will be a qualified medical expense for HSA purposes only if the medicine or drug: Requires a prescription, Is available without a prescription (an over-the-counter medicine or drug) and you get a prescription for it, or Is insulin. Hrblockfreefile   For HSA purposes, expenses incurred before you establish your HSA are not qualified medical expenses. Hrblockfreefile State law determines when an HSA is established. Hrblockfreefile An HSA that is funded by amounts rolled over from an Archer MSA or another HSA is established on the date the prior account was established. Hrblockfreefile   If, under the last-month rule, you are considered to be an eligible individual for the entire year for determining the contribution amount, only those expenses incurred after you actually establish your HSA are qualified medical expenses. Hrblockfreefile   Qualified medical expenses are those incurred by the following persons. Hrblockfreefile You and your spouse. Hrblockfreefile All dependents you claim on your tax return. Hrblockfreefile Any person you could have claimed as a dependent on your return except that: The person filed a joint return, The person had gross income of $3,900 or more, or You, or your spouse if filing jointly, could be claimed as a dependent on someone else's 2013 return. Hrblockfreefile    For this purpose, a child of parents that are divorced, separated, or living apart for the last 6 months of the calendar year is treated as the dependent of both parents whether or not the custodial parent releases the claim to the child's exemption. Hrblockfreefile You cannot deduct qualified medical expenses as an itemized deduction on Schedule A (Form 1040) that are equal to the tax-free distribution from your HSA. Hrblockfreefile Insurance premiums. Hrblockfreefile   You cannot treat insurance premiums as qualified medical expenses unless the premiums are for: Long-term care insurance. Hrblockfreefile Health care continuation coverage (such as coverage under COBRA). Hrblockfreefile Health care coverage while receiving unemployment compensation under federal or state law. Hrblockfreefile Medicare and other health care coverage if you were 65 or older (other than premiums for a Medicare supplemental policy, such as Medigap). Hrblockfreefile   The premiums for long-term care insurance (item (1)) that you can treat as qualified medical expenses are subject to limits based on age and are adjusted annually. Hrblockfreefile See Limit on long-term care premiums you can deduct in the instructions for Schedule A (Form 1040). Hrblockfreefile   Items (2) and (3) can be for your spouse or a dependent meeting the requirement for that type of coverage. Hrblockfreefile For item (4), if you, the account beneficiary, are not 65 or older, Medicare premiums for coverage of your spouse or a dependent (who is 65 or older) generally are not qualified medical expenses. Hrblockfreefile Health coverage tax credit. Hrblockfreefile   You cannot claim this credit for premiums that you pay with a tax-free distribution from your HSA. Hrblockfreefile See Publication 502 for more information on this credit. Hrblockfreefile Deemed distributions from HSAs. Hrblockfreefile   The following situations result in deemed taxable distributions from your HSA. Hrblockfreefile You engaged in any transaction prohibited by section 4975 with respect to any of your HSAs, at any time in 2013. Hrblockfreefile Your account ceases to be an HSA as of January 1, 2013, and you must include the fair market value of all assets in the account as of January 1, 2013, on Form 8889. Hrblockfreefile You used any portion of any of your HSAs as security for a loan at any time in 2013. Hrblockfreefile You must include the fair market value of the assets used as security for the loan as income on Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile   Examples of prohibited transactions include the direct or indirect: Sale, exchange, or leasing of property between you and the HSA, Lending of money between you and the HSA, Furnishing goods, services, or facilities between you and the HSA, and Transfer to or use by you, or for your benefit, of any assets of the HSA. Hrblockfreefile   Any deemed distribution will not be treated as used to pay qualified medical expenses. Hrblockfreefile These distributions are included in your income and are subject to the additional 20% tax, discussed later. Hrblockfreefile Recordkeeping. Hrblockfreefile You must keep records sufficient to show that: The distributions were exclusively to pay or reimburse qualified medical expenses, The qualified medical expenses had not been previously paid or reimbursed from another source, and The medical expenses had not been taken as an itemized deduction in any year. Hrblockfreefile Do not send these records with your tax return. Hrblockfreefile Keep them with your tax records. Hrblockfreefile Reporting Distributions on Your Return How you report your distributions depends on whether or not you use the distribution for qualified medical expenses (defined earlier). Hrblockfreefile If you use a distribution from your HSA for qualified medical expenses, you do not pay tax on the distribution but you have to report the distribution on Form 8889. Hrblockfreefile However, the distribution of an excess contribution taken out after the due date, including extensions, of your return is subject to tax even if used for qualified medical expenses. Hrblockfreefile Follow the instructions for the form and file it with your Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile If you do not use a distribution from your HSA for qualified medical expenses, you must pay tax on the distribution. Hrblockfreefile Report the amount on Form 8889 and file it with your Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile You may have to pay an additional 20% tax on your taxable distribution. Hrblockfreefile HSA administration and maintenance fees withdrawn by the trustee are not reported as distributions from the HSA. Hrblockfreefile Additional tax. Hrblockfreefile   There is an additional 20% tax on the part of your distributions not used for qualified medical expenses. Hrblockfreefile Figure the tax on Form 8889 and file it with your Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile Exceptions. Hrblockfreefile   There is no additional tax on distributions made after the date you are disabled, reach age 65, or die. Hrblockfreefile Balance in an HSA An HSA is generally exempt from tax. Hrblockfreefile You are permitted to take a distribution from your HSA at any time; however, only those amounts used exclusively to pay for qualified medical expenses are tax free. Hrblockfreefile Amounts that remain at the end of the year are generally carried over to the next year (see Excess contributions , earlier). Hrblockfreefile Earnings on amounts in an HSA are not included in your income while held in the HSA. Hrblockfreefile Death of HSA Holder You should choose a beneficiary when you set up your HSA. Hrblockfreefile What happens to that HSA when you die depends on whom you designate as the beneficiary. Hrblockfreefile Spouse is the designated beneficiary. Hrblockfreefile   If your spouse is the designated beneficiary of your HSA, it will be treated as your spouse's HSA after your death. Hrblockfreefile Spouse is not the designated beneficiary. Hrblockfreefile   If your spouse is not the designated beneficiary of your HSA: The account stops being an HSA, and The fair market value of the HSA becomes taxable to the beneficiary in the year in which you die. Hrblockfreefile If your estate is the beneficiary, the value is included on your final income tax return. Hrblockfreefile The amount taxable to a beneficiary other than the estate is reduced by any qualified medical expenses for the decedent that are paid by the beneficiary within 1 year after the date of death. Hrblockfreefile Filing Form 8889 You must file Form 8889 with your Form 1040 or Form 1040NR if you (or your spouse, if married filing a joint return) had any activity in your HSA during the year. Hrblockfreefile You must file the form even if only your employer or your spouse's employer made contributions to the HSA. Hrblockfreefile If, during the tax year, you are the beneficiary of two or more HSAs or you are a beneficiary of an HSA and you have your own HSA, you must complete a separate Form 8889 for each HSA. Hrblockfreefile Enter “statement” at the top of each Form 8889 and complete the form as instructed. Hrblockfreefile Next, complete a controlling Form 8889 combining the amounts shown on each of the statement Forms 8889. Hrblockfreefile Attach the statements to your tax return after the controlling Form 8889. Hrblockfreefile Employer Participation This section contains the rules that employers must follow if they decide to make HSAs available to their employees. Hrblockfreefile Unlike the previous discussions, “you” refers to the employer and not to the employee. Hrblockfreefile Health plan. Hrblockfreefile   If you want your employees to be able to have an HSA, they must have an HDHP. Hrblockfreefile You can provide no additional coverage other than those exceptions listed previously under Other health coverage . Hrblockfreefile Contributions. Hrblockfreefile   You can make contributions to your employees' HSAs. Hrblockfreefile You deduct the contributions on your business income tax return for the year in which you make the contributions. Hrblockfreefile If the contribution is allocated to the prior year, you still deduct it in the year in which you made the contribution. Hrblockfreefile   For more information on employer contributions, see Notice 2008-59, 2008-29 I. Hrblockfreefile R. Hrblockfreefile B. Hrblockfreefile 123, questions 23 through 27, available at www. Hrblockfreefile irs. Hrblockfreefile gov/irb/2008-29_IRB/ar11. Hrblockfreefile html. Hrblockfreefile Comparable contributions. Hrblockfreefile   If you decide to make contributions, you must make comparable contributions to all comparable participating employees' HSAs. Hrblockfreefile Your contributions are comparable if they are either: The same amount, or The same percentage of the annual deductible limit under the HDHP covering the employees. Hrblockfreefile The comparability rules do not apply to contributions made through a cafeteria plan. Hrblockfreefile Comparable participating employees. Hrblockfreefile   Comparable participating employees: Are covered by your HDHP and are eligible to establish an HSA, Have the same category of coverage (either self-only or family coverage), and Have the same category of employment (part-time, full-time, or former employees). Hrblockfreefile   To meet the comparability requirements for eligible employees who have not established an HSA by December 31 or have not notified you that they have an HSA, you must meet a notice requirement and a contribution requirement. Hrblockfreefile   You will meet the notice requirement if by January 15 of the following calendar year you provide a written notice to all such employees. Hrblockfreefile The notice must state that each eligible employee who, by the last day of February, establishes an HSA and notifies you that they have established an HSA will receive a comparable contribution to the HSA for the prior year. Hrblockfreefile For a sample of the notice, see Regulation 54. Hrblockfreefile 4980G-4 A-14(c). Hrblockfreefile You will meet the contribution requirement for these employees if by April 15, 2014, you contribute comparable amounts plus reasonable interest to the employee's HSA for the prior year. Hrblockfreefile Note. Hrblockfreefile For purposes of making contributions to HSAs of non-highly compensated employees, highly compensated employees shall not be treated as comparable participating employees. Hrblockfreefile Excise tax. Hrblockfreefile   If you made contributions to your employees' HSAs that were not comparable, you must pay an excise tax of 35% of the amount you contributed. Hrblockfreefile Employment taxes. Hrblockfreefile   Amounts you contribute to your employees' HSAs are generally not subject to employment taxes. Hrblockfreefile You must report the contributions in box 12 of the Form W-2 you file for each employee. Hrblockfreefile This includes the amounts the employee elected to contribute through a cafeteria plan. Hrblockfreefile Enter code “W” in box 12. Hrblockfreefile Medical Savings Accounts (MSAs) Archer MSAs were created to help self-employed individuals and employees of certain small employers meet the medical care costs of the account holder, the account holder's spouse, or the account holder's dependent(s). Hrblockfreefile After December 31, 2007, you cannot be treated as an eligible individual for Archer MSA purposes unless: You were an active participant for any tax year ending before January 1, 2008, or You became an active participant for a tax year ending after December 31, 2007, by reason of coverage under a high deductible health plan (HDHP) of an Archer MSA participating employer. Hrblockfreefile A Medicare Advantage MSA is an Archer MSA designated by Medicare to be used solely to pay the qualified medical expenses of the account holder who is eligible for Medicare. Hrblockfreefile Archer MSAs An Archer MSA is a tax-exempt trust or custodial account that you set up with a U. Hrblockfreefile S. Hrblockfreefile financial institution (such as a bank or an insurance company) in which you can save money exclusively for future medical expenses. Hrblockfreefile What are the benefits of an Archer MSA?   You may enjoy several benefits from having an Archer MSA. Hrblockfreefile You can claim a tax deduction for contributions you make even if you do not itemize your deductions on Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile The interest or other earnings on the assets in your Archer MSA are tax free. Hrblockfreefile Distributions may be tax free if you pay qualified medical expenses. Hrblockfreefile See Qualified medical expenses , later. Hrblockfreefile The contributions remain in your Archer MSA from year to year until you use them. Hrblockfreefile An Archer MSA is “portable” so it stays with you if you change employers or leave the work force. Hrblockfreefile Qualifying for an Archer MSA To qualify for an Archer MSA, you must be either of the following. Hrblockfreefile An employee (or the spouse of an employee) of a small employer (defined later) that maintains a self-only or family HDHP for you (or your spouse). Hrblockfreefile A self-employed person (or the spouse of a self-employed person) who maintains a self-only or family HDHP. Hrblockfreefile You can have no other health or Medicare coverage except what is permitted under Other health coverage , later. Hrblockfreefile You must be an eligible individual on the first day of a given month to get an Archer MSA deduction for that month. Hrblockfreefile If another taxpayer is entitled to claim an exemption for you, you cannot claim a deduction for an Archer MSA contribution. Hrblockfreefile This is true even if the other person does not actually claim your exemption. Hrblockfreefile Small employer. Hrblockfreefile   A small employer is generally an employer who had an average of 50 or fewer employees during either of the last 2 calendar years. Hrblockfreefile The definition of small employer is modified for new employers and growing employers. Hrblockfreefile Growing employer. Hrblockfreefile   A small employer may begin HDHPs and Archer MSAs for his or her employees and then grow beyond 50 employees. Hrblockfreefile The employer will continue to meet the requirement for small employers if he or she: Had 50 or fewer employees when the Archer MSAs began, Made a contribution that was excludable or deductible as an Archer MSA for the last year he or she had 50 or fewer employees, and Had an average of 200 or fewer employees each year after 1996. Hrblockfreefile Changing employers. Hrblockfreefile   If you change employers, your Archer MSA moves with you. Hrblockfreefile However, you may not make additional contributions unless you are otherwise eligible. Hrblockfreefile High deductible health plan (HDHP). Hrblockfreefile   To be eligible for an Archer MSA, you must be covered under an HDHP. Hrblockfreefile An HDHP has: A higher annual deductible than typical health plans, and A maximum limit on the annual out-of-pocket medical expenses that you must pay for covered expenses. Hrblockfreefile Limits. Hrblockfreefile   The following table shows the limits for annual deductibles and the maximum out-of-pocket expenses for HDHPs for 2013. Hrblockfreefile   Self-only coverage Family coverage Minimum annual deductible $2,150 $4,300 Maximum annual deductible $3,200 $6,450 Maximum annual out-of-pocket expenses $4,300 $7,850 Family plans that do not meet the high deductible rules. Hrblockfreefile   There are some family plans that have deductibles for both the family as a whole and for individual family members. Hrblockfreefile Under these plans, if you meet the individual deductible for one family member, you do not have to meet the higher annual deductible amount for the family. Hrblockfreefile If either the deductible for the family as a whole or the deductible for an individual family member is less than the minimum annual deductible for family coverage, the plan does not qualify as an HDHP. Hrblockfreefile Example. Hrblockfreefile You have family health insurance coverage in 2013. Hrblockfreefile The annual deductible for the family plan is $5,500. Hrblockfreefile This plan also has an individual deductible of $2,000 for each family member. Hrblockfreefile The plan does not qualify as an HDHP because the deductible for an individual family member is less than the minimum annual deductible ($4,300) for family coverage. Hrblockfreefile Other health coverage. Hrblockfreefile   You (and your spouse, if you have family coverage) generally cannot have any other health coverage that is not an HDHP. Hrblockfreefile However, you can still be an eligible individual even if your spouse has non-HDHP coverage provided you are not covered by that plan. Hrblockfreefile However, you can have additional insurance that provides benefits only for the following items. Hrblockfreefile Liabilities incurred under workers' compensation laws, torts, or ownership or use of property. Hrblockfreefile A specific disease or illness. Hrblockfreefile A fixed amount per day (or other period) of hospitalization. Hrblockfreefile You can also have coverage (whether provided through insurance or otherwise) for the following items. Hrblockfreefile Accidents. Hrblockfreefile Disability. Hrblockfreefile Dental care. Hrblockfreefile Vision care. Hrblockfreefile Long-term care. Hrblockfreefile Contributions to an MSA Contributions to an Archer MSA must be made in cash. Hrblockfreefile You cannot contribute stock or other property to an Archer MSA. Hrblockfreefile Who can contribute to my Archer MSA?   If you are an employee, your employer may make contributions to your Archer MSA. Hrblockfreefile (You do not pay tax on these contributions. Hrblockfreefile ) If your employer does not make contributions to your Archer MSA, or you are self-employed, you can make your own contributions to your Archer MSA. Hrblockfreefile Both you and your employer cannot make contributions to your Archer MSA in the same year. Hrblockfreefile You do not have to make contributions to your Archer MSA every year. Hrblockfreefile    If your spouse is covered by your HDHP and an excludable amount is contributed by your spouse's employer to an Archer MSA belonging to your spouse, you cannot make contributions to your own Archer MSA that year. Hrblockfreefile Limits There are two limits on the amount you or your employer can contribute to your Archer MSA: The annual deductible limit. Hrblockfreefile An income limit. Hrblockfreefile Annual deductible limit. Hrblockfreefile   You (or your employer) can contribute up to 75% of the annual deductible of your HDHP (65% if you have a self-only plan) to your Archer MSA. Hrblockfreefile You must have the HDHP all year to contribute the full amount. Hrblockfreefile If you do not qualify to contribute the full amount for the year, determine your annual deductible limit by using the worksheet in the Instructions for Form 8853, Archer MSAs and Long-Term Care Insurance Contracts. Hrblockfreefile Example 1. Hrblockfreefile You have an HDHP for your family all year in 2013. Hrblockfreefile The annual deductible is $5,000. Hrblockfreefile You can contribute up to $3,750 ($5,000 × 75%) to your Archer MSA for the year. Hrblockfreefile Example 2. Hrblockfreefile You have an HDHP for your family for the entire months of July through December 2013 (6 months). Hrblockfreefile The annual deductible is $5,000. Hrblockfreefile You can contribute up to $1,875 ($5,000 × 75% ÷ 12 × 6) to your Archer MSA for the year. Hrblockfreefile If you and your spouse each have a family plan, you are treated as having family coverage with the lower annual deductible of the two health plans. Hrblockfreefile The contribution limit is split equally between you unless you agree on a different division. Hrblockfreefile Income limit. Hrblockfreefile   You cannot contribute more than you earned for the year from the employer through whom you have your HDHP. Hrblockfreefile   If you are self-employed, you cannot contribute more than your net self-employment income. Hrblockfreefile This is your income from self-employment minus expenses (including the deductible part of self-employment tax). Hrblockfreefile Example 1. Hrblockfreefile Noah Paul earned $25,000 from ABC Company in 2013. Hrblockfreefile Through ABC, he had an HDHP for his family for the entire year. Hrblockfreefile The annual deductible was $5,000. Hrblockfreefile He can contribute up to $3,750 to his Archer MSA (75% × $5,000). Hrblockfreefile He can contribute the full amount because he earned more than $3,750 at ABC. Hrblockfreefile Example 2. Hrblockfreefile Westley Lawrence is self-employed. Hrblockfreefile He had an HDHP for his family for the entire year in 2013. Hrblockfreefile The annual deductible was $5,000. Hrblockfreefile Based on the annual deductible, the maximum contribution to his Archer MSA would have been $3,750 (75% × $5,000). Hrblockfreefile However, after deducting his business expenses, Joe's net self-employment income is $2,500 for the year. Hrblockfreefile Therefore, he is limited to a contribution of $2,500. Hrblockfreefile Individuals enrolled in Medicare. Hrblockfreefile   Beginning with the first month you are enrolled in Medicare, you cannot contribute to an Archer MSA. Hrblockfreefile However, you may be eligible for a Medicare Advantage MSA, discussed later. Hrblockfreefile When To Contribute You can make contributions to your Archer MSA for 2013 until April 15, 2014. Hrblockfreefile Reporting Contributions on Your Return Report all contributions to your Archer MSA on Form 8853 and file it with your Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile You should include all contributions you, or your employer, made for 2013, including those made by April 15, 2014, that are designated for 2013. Hrblockfreefile You should receive Form 5498-SA, HSA, Archer MSA, or Medicare Advantage MSA Information, from the trustee showing the amount you (or your employer) contributed during the year. Hrblockfreefile Your employer's contributions should be shown in box 12 of Form W-2, Wage and Tax Statement, with code R. Hrblockfreefile Follow the instructions for Form 8853 and complete the worksheet in the instructions. Hrblockfreefile Report your Archer MSA deduction on Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile Excess contributions. Hrblockfreefile   You will have excess contributions if the contributions to your Archer MSA for the year are greater than the limits discussed earlier. Hrblockfreefile Excess contributions are not deductible. Hrblockfreefile Excess contributions made by your employer are included in your gross income. Hrblockfreefile If the excess contribution is not included in box 1 of Form W-2, you must report the excess as “Other income” on your tax return. Hrblockfreefile   Generally, you must pay a 6% excise tax on excess contributions. Hrblockfreefile See Form 5329, Additional Taxes on Qualified Plans (Including IRAs) and Other Tax-Favored Accounts, to figure the excise tax. Hrblockfreefile The excise tax applies to each tax year the excess contribution remains in the account. Hrblockfreefile   You may withdraw some or all of the excess contributions and not pay the excise tax on the amount withdrawn if you meet the following conditions. Hrblockfreefile You withdraw the excess contributions by the due date, including extensions, of your tax return. Hrblockfreefile You withdraw any income earned on the withdrawn contributions and include the earnings in “Other income” on your tax return for the year you withdraw the contributions and earnings. Hrblockfreefile Deducting an excess contribution in a later year. Hrblockfreefile   You may be able to deduct excess contributions for previous years that are still in your Archer MSA. Hrblockfreefile The excess contribution you can deduct in the current year is the lesser of the following two amounts. Hrblockfreefile Your maximum Archer MSA contribution limit for the year minus any amounts contributed to your Archer MSA for the year. Hrblockfreefile The total excess contributions in your Archer MSA at the beginning of the year. Hrblockfreefile   Any excess contributions remaining at the end of a tax year are subject to the excise tax. Hrblockfreefile See Form 5329. Hrblockfreefile Distributions From an MSA You will generally pay medical expenses during the year without being reimbursed by your HDHP until you reach the annual deductible for the plan. Hrblockfreefile When you pay medical expenses during the year that are not reimbursed by your HDHP, you can ask the trustee of your Archer MSA to send you a distribution from your Archer MSA. Hrblockfreefile You can receive tax-free distributions from your Archer MSA to pay for qualified medical expenses (discussed later). Hrblockfreefile If you receive distributions for other reasons, the amount will be subject to income tax and may be subject to an additional 20% tax as well. Hrblockfreefile You do not have to make withdrawals from your Archer MSA each year. Hrblockfreefile If you no longer qualify to make contributions, you can still receive tax-free distributions to pay or reimburse your qualified medical expenses. Hrblockfreefile A distribution is money you get from your Archer MSA. Hrblockfreefile The trustee will report any distribution to you and the IRS on Form 1099-SA, Distributions From an HSA, Archer MSA, or Medicare Advantage MSA. Hrblockfreefile Qualified medical expenses. Hrblockfreefile   Qualified medical expenses are those expenses that would generally qualify for the medical and dental expenses deduction. Hrblockfreefile These are explained in Publication 502. Hrblockfreefile   Also, non-prescription medicines (other than insulin) are not considered qualified medical expenses for MSA purposes. Hrblockfreefile A medicine or drug will be a qualified medical expense for MSA purposes only if the medicine or drug: Requires a prescription, Is available without a prescription (an over-the-counter medicine or drug) and you get a prescription for it, or Is insulin. Hrblockfreefile   Qualified medical expenses are those incurred by the following persons. Hrblockfreefile You and your spouse. Hrblockfreefile All dependents you claim on your tax return. Hrblockfreefile Any person you could have claimed as a dependent on your return except that: The person filed a joint return, The person had gross income of $3,900 or more, or You, or your spouse if filing jointly, could be claimed as a dependent on someone else's 2013 return. Hrblockfreefile    For this purpose, a child of parents that are divorced, separated, or living apart for the last 6 months of the calendar year is treated as the dependent of both parents whether or not the custodial parent releases the claim to the child's exemption. Hrblockfreefile    You cannot deduct qualified medical expenses as an itemized deduction on Schedule A (Form 1040) that are equal to the tax-free distribution from your Archer MSA. Hrblockfreefile Special rules for insurance premiums. Hrblockfreefile   Generally, you cannot treat insurance premiums as qualified medical expenses for Archer MSAs. Hrblockfreefile You can, however, treat premiums for long-term care coverage, health care coverage while you receive unemployment benefits, or health care continuation coverage required under any federal law as qualified medical expenses for Archer MSAs. Hrblockfreefile Health coverage tax credit. Hrblockfreefile   You cannot claim this credit for premiums that you pay with a tax-free distribution from your Archer MSA. Hrblockfreefile See Publication 502 for information on this credit. Hrblockfreefile Deemed distributions from Archer MSAs. Hrblockfreefile   The following situations result in deemed taxable distributions from your Archer MSA. Hrblockfreefile You engaged in any transaction prohibited by section 4975 with respect to any of your Archer MSAs at any time in 2013. Hrblockfreefile Your account ceases to be an Archer MSA as of January 1, 2013, and you must include the fair market value of all assets in the account as of January 1, 2013, on Form 8853. Hrblockfreefile You used any portion of any of your Archer MSAs as security for a loan at any time in 2013. Hrblockfreefile You must include the fair market value of the assets used as security for the loan as income on Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile   Examples of prohibited transactions include the direct or indirect: Sale, exchange, or leasing of property between you and the Archer MSA, Lending of money between you and the Archer MSA, Furnishing goods, services, or facilities between you and the Archer MSA, and Transfer to or use by you, or for your benefit, of any assets of the Archer MSA. Hrblockfreefile   Any deemed distribution will not be treated as used to pay qualified medical expenses. Hrblockfreefile These distributions are included in your income and are subject to the additional 20% tax, discussed later. Hrblockfreefile Recordkeeping. Hrblockfreefile You must keep records sufficient to show that: The distributions were exclusively to pay or reimburse qualified medical expenses, The qualified medical expenses had not been previously paid or reimbursed from another source, and The medical expenses had not been taken as an itemized deduction in any year. Hrblockfreefile Do not send these records with your tax return. Hrblockfreefile Keep them with your tax records. Hrblockfreefile Reporting Distributions on Your Return How you report your distributions depends on whether or not you use the distribution for qualified medical expenses (defined earlier). Hrblockfreefile If you use a distribution from your Archer MSA for qualified medical expenses, you do not pay tax on the distribution but you have to report the distribution on Form 8853. Hrblockfreefile Follow the instructions for the form and file it with your Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile If you do not use a distribution from your Archer MSA for qualified medical expenses, you must pay tax on the distribution. Hrblockfreefile Report the amount on Form 8853 and file it with your Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile You may have to pay an additional 20% tax, discussed later, on your taxable distribution. Hrblockfreefile If an amount (other than a rollover) is contributed to your Archer MSA this year (by you or your employer), you also must report and pay tax on a distribution you receive from your Archer MSA this year that is used to pay medical expenses of someone who is not covered by an HDHP, or is also covered by another health plan that is not an HDHP, at the time the expenses are incurred. Hrblockfreefile Rollovers. Hrblockfreefile   Generally, any distribution from an Archer MSA that you roll over into another Archer MSA or an HSA is not taxable if you complete the rollover within 60 days. Hrblockfreefile An Archer MSA and an HSA can only receive one rollover contribution during a 1-year period. Hrblockfreefile See the Form 8853 instructions for more information. Hrblockfreefile Additional tax. Hrblockfreefile   There is a 20% additional tax on the part of your distributions not used for qualified medical expenses. Hrblockfreefile Figure the tax on Form 8853 and file it with your Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile Report the additional tax in the total on Form 1040 or Form 1040NR. Hrblockfreefile Exceptions. Hrblockfreefile   There is no additional tax on distributions made after the date you are disabled, reach age 65, or die. Hrblockfreefile Balance in an Archer MSA An Archer MSA is generally exempt from tax. Hrblockfreefile You are permitted to take a distribution from your Archer MSA at any time; however, only those amounts used exclusively to pay for qualified medical expenses are tax free. Hrblockfreefile Amounts that remain at the end of the year are generally carried over to the next year (see Excess contributions , earlier). Hrblockfreefile Earnings on amounts in an Archer MSA are not included in your income while held in the Archer MSA. Hrblockfreefile Death of the Archer MSA Holder You should choose a beneficiary when you set up your Archer MSA. Hrblockfreefile What happens to that Archer MSA when you die depends on whom you designate as the beneficiary. Hrblockfreefile Spouse is the designated beneficiary. Hrblockfreefile   If your spouse is the designated beneficiary of your Archer MSA, it will be treated as your spouse's Archer MSA after your death. Hrblockfreefile Spouse is not the designated beneficiary. Hrblockfreefile   If your spouse is not the designated beneficiary of your Archer MSA: The account stops being an Archer MSA, and The fair market value of the Archer MSA becomes taxable to the beneficiary in the year in which you die. Hrblockfreefile   If your estate is the beneficiary, the fair market value of the Archer MSA will be included on your final income tax return. Hrblockfreefile The amount taxable to a beneficiary other than the estate is reduced by any qualified medical expenses for the decedent that are paid by the beneficiary within 1 year after the date of death. Hrblockfreefile Filing Form 8853 You must file Form 8853 with your Form 1040 or Form 1040NR if you (or your spouse, if married filing a joint return) had any activity in your Archer MSA during the year. Hrblockfreefile You must file the form even if only your employer or your spouse's employer made contributions to the Archer MSA. Hrblockfreefile If, during the tax year, you are the beneficiary of two or more Archer MSAs or you are a beneficiary of an Archer MSA and you have your own Archer MSA, you must complete a separate Form 8853 for each MSA. Hrblockfreefile Enter “statement” at the top of each Form 8853 and complete the form as instructed. Hrblockfreefile Next, complete a controlling Form 8853 combining the amounts shown on each of the statement Forms 8853. Hrblockfreefile Attach the statements to your tax return after the controlling Form 8853. Hrblockfreefile Employer Participation This section contains the rules that employers must follow if they decide to make Archer MSAs available to their employees. Hrblockfreefile Unlike the previous discussions, “you” refers to the employer and not to the employee. Hrblockfreefile Health plan. Hrblockfreefile   If you want your employees to be able to have an Archer MSA, you must make an HDHP available to them. Hrblockfreefile You can provide no additional coverage other than those exceptions listed previously under Other health coverage . Hrblockfreefile Contributions. Hrblockfreefile   You can make contributions to your employees' Archer MSAs. Hrblockfreefile You deduct the contributions on the “Employee benefit programs” line of your business income tax return for the year in which you make the contributions. Hrblockfreefile If you are filing Form 1040, Schedule C, this is Part II, line 14. Hrblockfreefile Comparable contributions. Hrblockfreefile   If you decide to make contributions, you must make comparable contributions to all comparable participating employees' Archer MSAs. Hrblockfreefile Your contributions are comparable if they are either: The same amount, or The same percentage of the annual deductible limit under the HDHP covering the employees. Hrblockfreefile Comparable participating employees. Hrblockfreefile   Comparable participating employees: Are covered by your HDHP and are eligible to establish an Archer MSA, Have the same category of coverage (either self-only or family coverage), and Have the same category of employment (either part-time or full-time). Hrblockfreefile Excise tax. Hrblockfreefile   If you made contributions to your employees' Archer MSAs that were not comparable, you must pay an excise tax of 35% of the amount you contributed. Hrblockfreefile Employment taxes. Hrblockfreefile   Amounts you contribute to your employees' Archer MSAs are generally not subject to employment taxes. Hrblockfreefile You must report the contributions in box 12 of the Form W-2 you file for each employee. Hrblockfreefile Enter code “R” in box 12. Hrblockfreefile Medicare Advantage MSAs A Medicare Advantage MSA is an Archer MSA designated by Medicare to be used solely to pay the qualified medical expenses of the account holder. Hrblockfreefile To be eligible for a Medicare Advantage MSA, you must be enrolled in Medicare and have a high deductible health plan (HDHP) that meets the Medicare guidelines. Hrblockfreefile A Medicare Advantage MSA is a tax-exempt trust or custodial savings account that you set up with a financial institution (such as a bank or an insurance company) in which the Medicare program can deposit money for qualified medical expenses. Hrblockfreefile The money in your account is not taxed if it is used for qualified medical expenses, and it may earn interest or dividends. Hrblockfreefile An HDHP is a special health insurance policy that has a high deductible. Hrblockfreefile You choose the policy you want to use as part of your Medicare Advantage MSA plan. Hrblockfreefile However, the policy must be approved by the Medicare program. Hrblockfreefile Medicare Advantage MSAs are administered through the federal Medicare program. Hrblockfreefile You can get information by calling 1-800-Medicare (1-800-633-4227) or through the Internet at www. Hrblockfreefile medicare. Hrblockfreefile gov. Hrblockfreefile Note. Hrblockfreefile You must file Form 8853, Archer MSAs and Long-Term Care Insurance Contracts, with your tax return if you have a Medicare Advantage MSA. Hrblockfreefile Flexible Spending Arrangements (FSAs) A health flexible spending arrangement (FSA) allows employees to be reimbursed for medical expenses. Hrblockfreefile FSAs are usually funded through voluntary salary reduction agreements with your employer. Hrblockfreefile No employment or federal income taxes are deducted from your contribution. Hrblockfreefile The employer may also contribute. Hrblockfreefile Note. Hrblockfreefile Unlike HSAs or Archer MSAs which must be reported on Form 1040 or Form 1040NR, there are no reporting requirements for FSAs on your income tax return. Hrblockfreefile For information on the interaction between a health FSA and an HSA, see Other employee health plans under Qualifying for an HSA, earlier. Hrblockfreefile What are the benefits of an FSA?   You may enjoy several benefits from having an FSA. Hrblockfreefile Contributions made by your employer can be excluded from your gross income. Hrblockfreefile No employment or federal income taxes are deducted from the contributions. Hrblockfreefile Withdrawals may be tax free if you pay qualified medical expenses. Hrblockfreefile See Qualified medical expenses , later. Hrblockfreefile You can withdraw funds from the account to pay qualified medical expenses even if you have not yet placed the funds in the account. Hrblockfreefile Qualifying for an FSA Health FSAs are employer-established benefit plans. Hrblockfreefile These may be offered in conjunction with other employer-provided benefits as part of a cafeteria plan. Hrblockfreefile Employers have complete flexibility to offer various combinations of benefits in designing their plan. Hrblockfreefile You do not have to be covered under any other health care plan to participate. Hrblockfreefile Self-employed persons are not eligible for an FSA. Hrblockfreefile Certain limitations may apply if you are a highly compensated participant or a key employee. Hrblockfreefile Contributions to an FSA You contribute to your FSA by electing an amount to be voluntarily withheld from your pay by your employer. Hrblockfreefile This is sometimes called a salary reduction agreement. Hrblockfreefile The employer may also contribute to your FSA if specified in the plan. Hrblockfreefile You do not pay federal income tax or employment taxes on the salary you contribute or the amounts your employer contributes to the FSA. Hrblockfreefile However, contributions made by your employer to provide coverage for long-term care insurance must be included in income. Hrblockfreefile When To Contribute At the