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Freestatetaxreturn Publicación 4492(SP) - Main Contents Tabla de contenidos DefinicionesZona de Desastre del Huracán Katrina Zona de Desastre del Huracán Katrina con Cobertura Zona de Oportunidad del Golfo (GO) (Zona Central del Desastre) Zona de Desastre del Huracán Rita (Zona de Desastre de Rita con Cobertura) Zona GO de Rita Zona de Desastre del Huracán Wilma Zona de Desastre del Huracán Wilma con Cobertura Zona GO de Wilma Prórrogas de las Fechas de Vencimiento Tributarias Incentivos por Contribuciones CaritativasSuspensión Temporal de los Límites sobre las Contribuciones Caritativas Tasa Estándar por Milla para el Uso de Vehículos para Fines Caritativos Reembolsos de Millas a Voluntarios que Prestaron Servicios con Fines Caritativos Deducción Caritativa por Contribuciones de Inventario de Alimentos Deducción Caritativa por Contribuciones de Inventarios de Libros a Escuelas Públicas Pérdidas por Hechos Fortuitos y RobosPlazo para hacer la elección. Freestatetaxreturn Período de Reposición para que las Ganancias no sean Reconocidas Pérdidas Netas de Operación Las Cuentas IRA y Otros Planes de JubilaciónDefiniciones Tributación de Distribuciones Calificadas por Motivos de un Huracán Reintegro de Distribuciones Calificadas por Motivos de un Huracán Reintegro de Distribuciones Calificadas por la Compra o Construcción de un Hogar Principal Préstamos Provenientes de Planes Calificados Alivio Tributario Adicional para Personas FísicasCrédito por Ingreso del Trabajo y Crédito Tributario por Hijos Exenciones Adicionales por la Provisión de Vivienda para Personas que Tuvieron que Abandonar sus Hogares por Causa del Huracán Katrina Créditos Tributarios por Enseñanza Superior Recuperación del Subsidio Hipotecario Federal Exclusión de Ciertas Cancelaciones de Endeudamiento por Motivos del Huracán Katrina Alivio Tributario para la Reubicación Temporal Alivio Tributario Adicional para Empresas Asignación (Descuento) Especial de Depreciación Mayor Deducción Conforme a la Sección 179 Crédito por Oportunidad de Trabajo Créditos por la Retención de Empleados Crédito por Vivienda del Huracán Katrina Costos de Reforestación Costos de Demolición y Limpieza Aumento del Crédito Tributario por Rehabilitación Solicitud de Copia o Apógrafo de la Declaración de Impuestos Cómo Obtener Ayuda con los Impuestos Definiciones En esta publicación se utilizarán las siguientes definiciones: Zona de Desastre del Huracán Katrina La zona de desastre del huracán Katrina abarca el área que el Presidente declaró zona mayor de desastre debido al huracán Katrina, antes del 14 de septiembre del 2005. Freestatetaxreturn La zona de desastre del huracán Katrina abarca los estados de Alabama, Florida, Louisiana y Mississippi en su totalidad. Freestatetaxreturn Zona de Desastre del Huracán Katrina con Cobertura El IRS ha designado una parte de la zona del huracán Katrina como zona de desastre con cobertura. Freestatetaxreturn La zona de desastre del huracán Katrina con cobertura abarca las siguientes áreas en cuatro estados distintos: Alabama. Freestatetaxreturn   Los condados de Baldwin, Bibb, Choctaw, Clarke, Colbert, Cullman, Greene, Hale, Jefferson, Lamar, Lauderdale, Marengo, Marion, Mobile, Monroe, Perry, Pickens, Sumter, Tuscaloosa, Washington, Wilcox y Winston. Freestatetaxreturn Florida. Freestatetaxreturn   Los condados de Bay, Broward, Collier, Escambia, Franklin, Gulf, Miami-Dade, Monroe, Okaloosa, Santa Rosa y Walton. Freestatetaxreturn Louisiana. Freestatetaxreturn   Todas las parroquias. Freestatetaxreturn Mississippi. Freestatetaxreturn   Todos los condados. Freestatetaxreturn Zona de Oportunidad del Golfo (GO) (Zona Central del Desastre) La Zona GO (también denominada zona central del desastre) abarca una parte de la zona de desastre ocasionada por el huracán Katrina que la Agencia Federal para el Manejo de Emergencias (conocida por sus siglas en inglés, FEMA) determinó ser elegible para recibir ayuda individual por sí sola o para recibir ambas ayuda individual y asistencia pública de parte del gobierno federal. Freestatetaxreturn La Zona GO incluye las siguientes áreas en tres estados distintos: Alabama. Freestatetaxreturn   Los condados de Baldwin, Choctaw, Clarke, Greene, Hale, Marengo, Mobile, Pickens, Sumter, Tuscaloosa y Washington. Freestatetaxreturn Louisiana. Freestatetaxreturn   Las parroquias de Acadia, Ascension, Assumption, Calcasieu, Cameron, East Baton Rouge, East Feliciana, Iberia, Iberville, Jefferson, Jefferson Davis, Lafayette, Lafourche, Livingston, Orleans, Plaquemines, Pointe Coupee, St. Freestatetaxreturn Bernard, St. Freestatetaxreturn Charles, St. Freestatetaxreturn Helena, St. Freestatetaxreturn James, St. Freestatetaxreturn John the Baptist, St. Freestatetaxreturn Martin, St. Freestatetaxreturn Mary, St. Freestatetaxreturn Tammany, Tangipahoa, Terrebonne, Vermilion, Washington, West Baton Rouge y West Feliciana. Freestatetaxreturn Mississippi. Freestatetaxreturn   Los condados de Adams, Amite, Attala, Choctaw, Claiborne, Clarke, Copiah, Covington, Forrest, Franklin, George, Greene, Hancock, Harrison, Hinds, Holmes, Humphreys, Jackson, Jasper, Jefferson, Jefferson Davis, Jones, Kemper, Lamar, Lauderdale, Lawrence, Leake, Lincoln, Lowndes, Madison, Marion, Neshoba, Newton, Noxubee, Oktibbeha, Pearl River, Perry, Pike, Rankin, Scott, Simpson, Smith, Stone, Walthall, Warren, Wayne, Wilkinson, Winston y Yazoo. Freestatetaxreturn Zona de Desastre del Huracán Rita (Zona de Desastre de Rita con Cobertura) La zona de desastre del huracán Rita (también designada por el IRS como la zona de desastre de Rita con cobertura) abarca aquella que el Presidente declaró desastre mayor antes del 6 de octubre del 2005 debido al huracán Rita. Freestatetaxreturn La zona de desastre del huracán Rita con cobertura incluye los estados de Louisiana y Texas en su totalidad. Freestatetaxreturn Zona GO de Rita La Zona GO de Rita abarca la parte de la zona del huracán Rita que FEMA determinó ser elegible para recibir asistencia individual por sí sola o para recibir ambas asistencia pública e individual del gobierno federal. Freestatetaxreturn La Zona GO de Rita incluye las siguientes áreas en dos estados: Louisiana. Freestatetaxreturn   Las parroquias de Acadia, Allen, Ascension, Beauregard, Calcasieu, Cameron, Evangeline, Iberia, Jefferson, Jefferson Davis, Lafayette, Lafourche, Livingston, Plaquemines, Sabine, St. Freestatetaxreturn Landry, St. Freestatetaxreturn Martin, St. Freestatetaxreturn Mary, St. Freestatetaxreturn Tammany, Terrebonne, Vermilion, Vernon y West Baton Rouge. Freestatetaxreturn Texas. Freestatetaxreturn   Los condados de Angelina, Brazoria, Chambers, Fort Bend, Galveston, Hardin, Harris, Jasper, Jefferson, Liberty, Montgomery, Nacogdoches, Newton, Orange, Polk, Sabine, San Augustine, San Jacinto, Shelby, Trinity, Tyler y Walker. Freestatetaxreturn Zona de Desastre del Huracán Wilma La zona de desastre del huracán Wilma abarca aquella zona que el Presidente declaró como desastre mayor antes del 14 de noviembre del 2005 debido al huracán Wilma. Freestatetaxreturn La zona de desastre del huracán Wilma abarca el estado de Florida en su totalidad. Freestatetaxreturn Zona de Desastre del Huracán Wilma con Cobertura Una parte de la zona de desastre del huracán Wilma ha sido designada por el IRS como zona de desastre de Wilma con cobertura. Freestatetaxreturn La zona de desastre del huracán Wilma con cobertura incluye los siguientes condados: Florida. Freestatetaxreturn   Brevard, Broward, Charlotte, Collier, DeSoto, Glades, Hardee, Hendry, Highlands, Indian River, Lee, Martin, Miami-Dade, Monroe, Okeechobee, Osceola, Palm Beach, Polk, St. Freestatetaxreturn Lucie y Sarasota. Freestatetaxreturn Zona GO de Wilma La Zona GO de Wilma abarca la parte de la zona del huracán Wilma que FEMA determinó ser elegible para recibir asistencia individual por sí sola o para recibir ambas asistencia pública e individual del gobierno federal. Freestatetaxreturn La Zona GO de Wilma incluye los siguientes condados: Florida. Freestatetaxreturn   Brevard, Broward, Collier, Glades, Hendry, Indian River, Lee, Martin, Miami-Dade, Monroe, Okeechobee, Palm Beach y St. Freestatetaxreturn Lucie. Freestatetaxreturn Prórrogas de las Fechas de Vencimiento Tributarias El IRS ha extendido las fechas de vencimiento aplicables para presentar la declaración de impuestos, el pago de impuestos y para efectuar ciertos trámites que tengan fecha de vencimiento hasta el 28 de febrero del 2006, en el caso de contribuyentes que se vieron afectados por los huracanes Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn La prórroga es aplicable a fechas de vencimiento (fechas de vencimiento originales o prorrogadas) que ocurren durante los períodos siguientes: Después del 28 de agosto del 2005 (23 de agosto del 2005 para los contribuyentes afectados en Florida) y antes del 28 de febrero del 2006 para contribuyentes afectados por el huracán Katrina. Freestatetaxreturn Después del 22 de septiembre del 2005 y antes del 28 de febrero del 2006 para los contribuyentes afectados por el huracán Rita. Freestatetaxreturn Después del 22 de octubre del 2005 y antes del 28 de febrero del 2006 para los contribuyentes afectados por el huracán Wilma. Freestatetaxreturn Contribuyentes afectados. Freestatetaxreturn   Los contribuyentes afectados elegibles para obtener una prórroga son los siguientes: Cualquier persona cuyo hogar principal está ubicado en una zona de desastre con cobertura. Freestatetaxreturn Cualquier entidad comercial o empresario(a) por cuenta propia cuyo lugar principal de trabajo se encuentra en una zona de desastre con cobertura. Freestatetaxreturn Cualquier individuo, entidad comercial o empresario(a) por cuenta propia cuya documentación o registros necesarios para cumplir una determinada fecha de vencimiento prorrogada se encuentran en una zona de desastre con cobertura o cuyo(a) preparador(a) de impuestos tiene su oficina en dicha zona. Freestatetaxreturn El hogar principal o lugar principal de trabajo no necesariamente tiene que estar ubicado en la zona con cobertura. Freestatetaxreturn Cualquier persona que haya visitado un condado o parroquia en la zona de desastre con cobertura del huracán Katrina o Rita que haya sufrido lesiones o haya perecido (y el caudal hereditario de una persona que haya perecido) como consecuencia del huracán o sus daños posteriores. Freestatetaxreturn Cualquier herencia o fideicomiso cuyos registros necesarios para cumplir con una fecha de vencimiento de presentación o pago se encuentran en una zona de desastre con cobertura. Freestatetaxreturn Por lo general, cualquier persona que haya trabajado en las actividades de socorro dentro de una zona de desastre con cobertura. Freestatetaxreturn Sin embargo, un(a) empleado(a) que realiza tareas de socorro en la zona de desastre de Wilma no es considerado(a) un(a) contribuyente afectado(a), a menos que él o ella esté afiliado(a) con un organismo gubernamental o filantrópico reconocido dedicado a ayudar en dichas actividades de socorro. Freestatetaxreturn El o la cónyuge de un(a) contribuyente afectado(a), únicamente en lo que respecta a una declaración conjunta de impuestos. Freestatetaxreturn   A fin de asegurar un procesamiento correcto de la documentación, los contribuyentes afectados deben escribir la designación del desastre pertinente con tinta roja en la parte superior de cualesquier formas o documentos que presenten ante el IRS (por ejemplo: “Hurricane Katrina” (Huracán Katrina)). Freestatetaxreturn Los contribuyentes afectados también pueden identificarse ante el personal del IRS o hacer preguntas relacionadas con el huracán llamando a la línea especial de emergencia en caso de desastres del IRS: 1-866-562-5227. Freestatetaxreturn Actos prorrogados. Freestatetaxreturn   Se han prorrogado las fechas de vencimiento para llevar a cabo lo siguiente: Presentación de declaraciones de impuestos sobre el ingreso, herencias, donaciones, traspasos entre generaciones, impuesto sobre artículos de uso y consumo o impuesto sobre la nómina. Freestatetaxreturn Pago de cualquier impuesto sobre el ingreso, herencias, donaciones, traspasos entre generaciones, impuesto sobre artículos de uso y consumo o impuesto sobre la nómina. Freestatetaxreturn Esto también incluye el pago de impuestos estimados. Freestatetaxreturn Hacer ciertas aportaciones, distribuciones, contribuciones a las que se les ha dado un carácter diferente al que tenían o la reinversión que se hace a, o desde, un plan de jubilación calificado. Freestatetaxreturn Presentar ciertas peticiones ante el Tribunal Tributario. Freestatetaxreturn Presentar una reclamación de crédito o reembolso por cualquier impuesto. Freestatetaxreturn Entablar una demanda sobre alguna reclamación de crédito o reembolso. Freestatetaxreturn Ciertos otros actos que se describen en el Revenue Procedure 2005-27 (Procedimientos de Impuestos Internos 2005-27). Freestatetaxreturn Puede encontrar estos procedimientos en la página 1050 del Internal Revenue Bulletin 2005-20 (Boletín de Impuestos Internos 2005-20) en www. Freestatetaxreturn irs. Freestatetaxreturn gov/pub/irs-irbs/irb05-20. Freestatetaxreturn pdf. Freestatetaxreturn Condonación de interés y multas. Freestatetaxreturn   El IRS pudiera condonar el interés y las multas sobre cualquier impuesto sobre el ingreso, herencia, donaciones, nómina o artículos de uso y consumo que no se ha pagado en su totalidad durante el plazo de una prórroga. Freestatetaxreturn Incentivos por Contribuciones Caritativas Suspensión Temporal de los Límites sobre las Contribuciones Caritativas Individuos. Freestatetaxreturn   Las contribuciones calificadas no están sujetas al límite general sobre deducciones detalladas o al límite del 50% del ingreso bruto ajustado (conocido por sus siglas en inglés, AGI). Freestatetaxreturn Una contribución calificada es una contribución caritativa que se ha pagado en efectivo o con cheque después del 27 de agosto del 2005 y antes del 1 de enero del 2006, a una organización con un límite del 50% (fuera de ciertas fundaciones privadas que se describen en la sección 509(a)(3)) si usted opta por dejar que el límite del 50% no sea aplicable a estas contribuciones. Freestatetaxreturn   Su deducción por contribuciones calificadas está limitada a su ingreso bruto ajustado (AGI) menos su deducción por las demás aportaciones caritativas. Freestatetaxreturn Puede traspasar al año siguiente cualquier contribución que no haya podido deducir en el 2005 debido a este límite. Freestatetaxreturn En el año 2006, use la cantidad traspasada de sus contribuciones calificadas que no haya usado como traspaso de contribuciones sujetas al límite del 50%. Freestatetaxreturn Excepción. Freestatetaxreturn   Las contribuciones calificadas no incluyen a una contribución hecha a un fondo o cuenta separados para el(la) cual usted (o cualquier persona a quien usted nombre o designe) tenga o espere tener privilegios de asesoría relacionados con las distribuciones o inversiones basadas en su contribución. Freestatetaxreturn Sociedades anónimas. Freestatetaxreturn   Una sociedad anónima puede elegir deducir contribuciones calificadas en efectivo independientemente del límite del 10% sobre el ingreso tributable, si las contribuciones se efectuaron después del 27 de agosto del 2005 pero antes del 1 de enero del 2006 a una organización caritativa calificada (sin incluir ciertas fundaciones privadas que se describen en la sección 509(a)(3)), para ayudar en las tareas de socorro del huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn La deducción de la sociedad anónima por estas contribuciones calificadas se limita al 100% del ingreso tributable (tal como se modificó para el límite del 10%) menos la deducción de dicha sociedad anónima por el resto de sus contribuciones caritativas. Freestatetaxreturn Cualquier contribución calificada que sobrepase ese límite podrá traspasarse a los próximos 5 años, sujeta al límite del 10%. Freestatetaxreturn Socios colectivos y accionistas. Freestatetaxreturn   Cada socio(a) de una sociedad colectiva y cada accionista de una sociedad anónima de tipo "S" elige por separado no aplicar el límite correspondiente. Freestatetaxreturn Más información. Freestatetaxreturn   Para obtener mayor información, vea la Publicación 526, Charitable Contributions (Contribuciones Caritativas) o la Publicación 542, Corporations (Sociedades Anónimas), ambas en inglés. Freestatetaxreturn La Publicación 526 incluye una hoja de trabajo que puede utilizar para determinar su deducción si es que hay algún límite que sea aplicable a sus contribuciones caritativas. Freestatetaxreturn Tasa Estándar por Milla para el Uso de Vehículos para Fines Caritativos A continuación se indican las tasas estándar por milla especiales que entraron en vigencia en el 2005 y 2006 para cubrir el costo del uso de su automóvil con fines caritativos que estén únicamente relacionados con el huracán Katrina. Freestatetaxreturn 29 centavos por milla durante el período del 25 al 31 de agosto del 2005. Freestatetaxreturn 34 centavos por milla durante el período del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2005. Freestatetaxreturn 32 centavos por milla durante el período del 1 de enero al 31 de diciembre del 2006. Freestatetaxreturn Reembolsos de Millas a Voluntarios que Prestaron Servicios con Fines Caritativos Usted puede excluir de su ingreso cantidades de dinero que reciba como reembolso de millas por usar un automóvil de pasajeros privado a fin de beneficiar a una organización caritativa calificada que proporciona servicios de socorro relacionados con el huracán Katrina durante el período del 25 de agosto del 2005 al 31 de diciembre del 2006. Freestatetaxreturn No puede reclamar una deducción o crédito por cantidades que reciba como reembolso de millas recorridas. Freestatetaxreturn Usted debe mantener documentadas las millas recorridas, la hora, el lugar (o uso) y propósito del uso de esas millas. Freestatetaxreturn La cantidad que puede excluir del ingreso no puede ser mayor a la tasa estándar por milla para fines laborales (que se muestra a continuación) por gastos en los que incurrió durante los siguientes períodos: 40. Freestatetaxreturn 5 centavos por milla para el período del 25 al 31 de agosto del 2005. Freestatetaxreturn 48. Freestatetaxreturn 5 centavos por milla para el período del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2005. Freestatetaxreturn 44. Freestatetaxreturn 5 centavos por milla para el período del 1 de enero al 31 de diciembre del 2006. Freestatetaxreturn Deducción Caritativa por Contribuciones de Inventario de Alimentos Cualquier contribuyente que trabaje en un oficio o negocio que es elegible para reclamar una deducción por la contribución de un inventario de “alimentos evidentemente nutritivos” a una organización caritativa calificada descrita en la sección 501(c)(3) (a excepción de fundaciones privadas de carácter no operacional) después del 27 de agosto del 2005 y antes del 1 de enero del 2006. Freestatetaxreturn Los “alimentos evidentemente nutritivos” son aquellos que reúnen las normas de calidad y contenido de etiquetas que imponen las leyes y reglamentos federales, estatales y locales, aunque es posible que los alimentos no estén listos para la comercialización debido a su apariencia, punto de maduración, frescura, categoría, tamaño, excedente u otras condiciones. Freestatetaxreturn La deducción es equivalente al menor de uno de los siguientes: La base de los alimentos donados, más la mitad de la ganancia que se hubiera obtenido si dichos alimentos se hubieran vendido al valor normal en el mercado en la fecha de donación o Dos veces la base de los alimentos donados. Freestatetaxreturn El(La) contribuyente debe recibir una certificación de parte del donatario que establezca lo siguiente: Que los alimentos donados se relacionan con la finalidad o la función de la base para exención del donatario conforme a la sección 501(c)(3) y han de usarse únicamente para fines de cuidado de personas enfermas, necesitadas o niños de corta edad y Que los alimentos no se proporcionaron a cambio de dinero, de otra propiedad o servicios algunos. Freestatetaxreturn En el caso de un(a) contribuyente que no sea una sociedad anónima de tipo "C", la deducción se limita al 10% del ingreso total neto del(la) contribuyente de todas las actividades comerciales o empresariales de las cuales se efectuaron las contribuciones (calculada sin considerar la deducción por contribuciones caritativas). Freestatetaxreturn Por ejemplo, si un(a) contribuyente es un(a) empresario(a) por cuenta propia, un(a) accionista de una sociedad anónima de tipo "S" y además es socio(a) de una sociedad colectiva y cada una de estas entidades efectuó una contribución de inventario de alimentos evidentemente nutritivos, la deducción del(la) contribuyente está limitada al 10% del ingreso total neto de su empresa por cuenta propia, sociedad anónima de tipo "S" y sociedad colectiva (calculada sin considerar la deducción por contribuciones caritativas). Freestatetaxreturn Deducción Caritativa por Contribuciones de Inventarios de Libros a Escuelas Públicas A una sociedad anónima (que no sea una sociedad anónima de tipo "S") se le pudiera permitir tomar una deducción caritativa por alguna contribución calificada de libros que haya efectuado después del 27 de agosto del 2005 y antes del 1 de enero del 2006 a una escuela pública que: Imparte una educación primaria o secundaria (kinder hasta el grado número 12, inclusive) y Normalmente mantiene un profesorado docente y un programa de estudios normal y cuenta con estudiantes que asisten al lugar donde las actividades educativas se realizan de manera habitual. Freestatetaxreturn La deducción es equivalente al menor de una de las siguientes: La base de los libros donados, más la mitad de la ganancia que se hubiera realizado si dichos libros donados se hubieran vendido al valor normal en el mercado en la fecha de donación o Dos veces la base de los libros donados. Freestatetaxreturn La sociedad anónima debe recibir certificación por escrito de la escuela que establezca que los libros donados son adecuados para los programas educativos que imparte la institución y que se utilizarán para esos programas. Freestatetaxreturn Pérdidas por Hechos Fortuitos y Robos Los siguientes párrafos explican los cambios realizados a las pérdidas por hechos fortuitos y robos ocasionadas por el huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn Para mayor información, vea la Publicación 547(SP), en español. Freestatetaxreturn Límites sobre las pérdidas personales por hechos fortuitos o robos ocasionadas por el huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn   Las siguientes pérdidas de bienes de uso personal no están sujetas a los límites del 100% o del 10% del ingreso bruto ajustado: Las pérdidas que surgieron en la zona de desastre del huracán Katrina después del 24 de agosto del 2005 y que fueron causadas por el huracán Katrina. Freestatetaxreturn Las pérdidas que surgieron en la zona de desastre del huracán Rita después del 22 de septiembre del 2005 y que fueron causadas por el huracán Rita. Freestatetaxreturn Las pérdidas que surgieron en la zona de desastre del huracán Wilma después del 22 de octubre del 2005 y que fueron causadas por el huracán Wilma. Freestatetaxreturn Las pérdidas calificadas incluyen aquellas por inundaciones u otros hechos fortuitos y por robo que se hayan originado en la zona de desastre del huracán y que fueron provocadas por éste. Freestatetaxreturn Instrucciones especiales para personas que eligen reclamar una pérdida por hechos fortuitos o robos a causa del huracán Katrina, Rita o Wilma para el 2004. Freestatetaxreturn   Las pérdidas por hechos fortuitos y robos por lo general se deducen sólo en el año en el cual el hecho fortuito ocurrió o se descubrió el robo. Freestatetaxreturn Sin embargo, los huracanes Katrina, Rita y Wilma son desastres declarados por el Presidente. Freestatetaxreturn Por lo tanto, en su declaración de impuestos del año anterior, puede elegir deducir las pérdidas que sufrió debido a estos huracanes. Freestatetaxreturn Si decide hacerlo, utilice las instrucciones siguientes para llenar sus formas. Freestatetaxreturn   Las personas que presentan o enmiendan su declaración de impuestos del 2004 cuyas únicas pérdidas por hecho fortuito o robo de sus bienes personales que incluyeron en esa declaración fueron ocasionadas por el huracán Katrina, Rita o Wilma deben anotar lo siguiente en la parte superior de la Forma 1040 ó 1040X: “Hurricane Katrina”, “Hurricane Rita” o “Hurricane Wilma”. Freestatetaxreturn También han de completar y adjuntar la Forma 4684, en inglés y escribir “Hurricane Katrina”, “Hurricane Rita” o “Hurricane Wilma” en la línea de puntos junto a la línea 11 y anote -0- en las líneas 11 y 17. Freestatetaxreturn   Las personas que presentan o enmiendan su declaración de impuestos del 2004 y que también hayan sufrido una pérdida de sus bienes personales por hecho fortuito o robo no relacionada con los huracanes Katrina, Rita o Wilma, no deben tomar en cuenta la precaución para otros contribuyentes que aparece por encima de la línea 13, la cual estipula que se use una sola Forma 4684, sino que deben completar las líneas de la 13 a la 18 en dos Formas 4684, en inglés. Freestatetaxreturn La Forma 1040 ó 1040X y la primera Forma 4684 deben prepararse como se explica anteriormente sólo para pérdidas provocadas por el huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn La segunda Forma 4684 debe ser preparada de la manera acostumbrada para todas las ganancias y para aquellas pérdidas que no sean relacionadas con el huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn Si ambas Formas 4684 muestran una pérdida en la línea 18, deben incorporar las pérdidas combinadas de esa línea en la línea 19 del Anexo A (Forma 1040). Freestatetaxreturn Si en la segunda Forma 4684 hay alguna ganancia en la línea 15, no tome en cuenta las instrucciones de anotar dicha ganancia en el Anexo D (Forma 1040) sino que anote en la línea 19 del Anexo A (Forma 1040) el excedente de la pérdida de la primera Forma 4684 sobre la ganancia proveniente de la línea 15 de la segunda Forma 4684. Freestatetaxreturn Plazo para hacer la elección. Freestatetaxreturn   Usted debe hacer la elección de reclamar su pérdida por hecho fortuito o robo en el 2004, en la fecha más tardía de entre las siguientes: La fecha de vencimiento (sin prórrogas) para presentar su declaración de impuestos sobre el ingreso del 2005. Freestatetaxreturn La fecha de vencimiento (con prórrogas) para presentar su declaración de impuestos sobre el ingreso del 2004. Freestatetaxreturn Ejemplo 1. Freestatetaxreturn Ejemplo. Freestatetaxreturn Si usted es un(a) contribuyente de año calendario, tiene hasta el 17 de abril del 2006 para enmendar su declaración de impuestos del 2004, si desea reclamar una pérdida por hechos fortuitos o robo que haya ocurrido durante el 2005. Freestatetaxreturn Período de Reposición para que las Ganancias no sean Reconocidas Por lo general, una conversión involuntaria ocurre cuando los bienes han sido dañados, destruidos, robados, incautados (confiscados), requisados o expropiados (condenados) y usted recibe otros bienes o dinero en pago, como por ejemplo, una indemnización que recibió del seguro o una indemnización por expropiación (condenación). Freestatetaxreturn Por lo general, no es necesario que declare una ganancia (si la existe) si reemplaza la propiedad dentro de 2 años (4 años en el caso de un hogar principal ubicado en una zona de desastre declarada por el Presidente). Freestatetaxreturn Sin embargo, si los bienes fueron convertidos involuntariamente después del 24 de agosto del 2005 debido al huracán Katrina, se aplicará un plazo de reposición de 5 años si la mayor parte del uso de los bienes de reposición se encuentra en la zona de desastre del huracán Katrina. Freestatetaxreturn Para obtener mayor información, vea las Instrucciones para la Forma 4684, en inglés. Freestatetaxreturn Pérdidas Netas de Operación Pérdida calificada en una Zona GO. Freestatetaxreturn   Por lo general, usted puede traspasar una pérdida neta de operación (conocida por sus siglas en inglés, NOL) a los 2 años tributarios anteriores al año de dicha NOL. Freestatetaxreturn Sin embargo, la porción de una NOL que es una pérdida calificada de la Zona GO puede traspasarse a los 5 años tributarios anteriores al año de dicha NOL. Freestatetaxreturn Asimismo, el límite del 90% sobre la deducción por el impuesto alternativo del NOL (conocido por sus siglas en inglés, ATNOLD) no aplica a dicha porción de ATNOLD. Freestatetaxreturn   Una pérdida calificada de la Zona GO es la menor de una de las siguientes: La pérdida neta de operación (NOL) en exceso de ese año sobre una pérdida de responsabilidad específica de ese año a la cual aplica un traspaso de 10 años. Freestatetaxreturn El total de las siguientes deducciones (hasta el punto en que se tomen en consideración al calcular la NOL para ese año tributario): Pérdida calificada por hechos fortuitos de la Zona GO (según se define a continuación), Los gastos de mudanza que se hayan pagado o en los que haya incurrido después del 27 de agosto del 2005 y antes del 1 de enero del 2008, por emplear a una persona cuyo hogar principal se encontraba ubicado en la Zona GO antes del 28 de agosto del 2005 y que no pudo permanecer en esa vivienda a causa del huracán Katrina y cuya ubicación laboral principal (después de esa mudanza) se encuentra en la Zona GO, Gastos temporales de vivienda que haya pagado o en los que haya incurrido después del 27 de agosto del 2005 y antes del 1 de enero del 2008, para albergar a empleados del(la) contribuyente cuya ubicación laboral principal se encontraba en la Zona GO, La depreciación o amortización permisible para cualquier propiedad de la Zona GO por el año en que fue puesta en servicio (aún si decidió no reclamar el descuento por depreciación especial de la Zona GO para dicha propiedad en esa zona) y Gastos de reparación (incluyendo aquellos para la remoción de escombros) que haya pagado o en los que haya incurrido después del 27 de agosto del 2005 y antes del 1 de enero del 2008 por cualquier daño que haya causado el huracán Katrina a la propiedad ubicada en la Zona GO. Freestatetaxreturn Pérdida por hechos fortuitos calificada en una Zona GO. Freestatetaxreturn   Una pérdida por hechos fortuitos calificada por hechos fortuitos en la Zona GO es cualquier pérdida de propiedad deducible bajo la sección 1231 que se encuentra ubicada en la Zona GO si dicha pérdida fue ocasionada por el huracán Katrina. Freestatetaxreturn Para estos fines, la cantidad de la pérdida se reduce a partir de cualquier ganancia reconocida de una conversión involuntaria de propiedad ubicada en la Zona GO a causa del huracán Katrina. Freestatetaxreturn Esa pérdida que se consideró al calcular su pérdida calificada para la Zona GO no reúne las condiciones necesarias para la opción de ser considerada pérdida ocurrida durante el año tributario previo. Freestatetaxreturn Traspaso a 5 años de NOL por ciertas pérdidas en actividades madereras. Freestatetaxreturn   Por lo general, usted puede traspasar una parte de una pérdida neta de operación (NOL) debida al ingreso y a las deducciones atribuibles a una actividad agrícola a los 5 años tributarios anteriores al año de dicha pérdida. Freestatetaxreturn Usted puede tratar el ingreso y las deducciones atribuibles a propiedad maderera calificada como atribuibles a una empresa agrícola si cualquier parte de la propiedad se encuentra ubicada en la Zona GO, la Zona GO Rita o la Zona GO Wilma y el ingreso y deducciones son asignables a la parte de su año tributario posterior a la fecha siguiente que corresponda: El 27 de agosto del 2005 si cualquier parte de la propiedad se encuentra ubicada en la Zona GO. Freestatetaxreturn El 22 de septiembre del 2005 si cualquier parte de la propiedad se encuentra ubicada en la Zona GO de Rita (pero no en la Zona GO). Freestatetaxreturn El 22 de octubre del 2005 si cualquier parte de la propiedad se encuentra ubicada en la Zona GO de Wilma (pero no en la Zona GO o en la Zona GO de Rita). Freestatetaxreturn   Estas reglas no serán aplicables después del 2006. Freestatetaxreturn   Sin embargo, estas reglas sólo serán aplicables a un productor maderero que cumpla con lo siguiente: Tiene propiedad de producción maderera calificada (según se define en la Publicación 535, Business Expenses (Gastos de Negocio), en inglés) en la fecha correspondiente a continuación: El 28 de agosto del 2005 si cualquier parte de la propiedad se encuentra ubicada en la Zona GO, El 23 de septiembre del 2005 si cualquier parte de la propiedad se encuentra ubicada en la Zona GO de Rita (pero no en la Zona GO) o El 23 de octubre del 2005 si cualquier parte de la propiedad se encuentra ubicada en la Zona GO de Wilma (pero no en la Zona GO o en la Zona GO de Rita); No sea una sociedad anónima con transacción pública de acciones en un mercado de valores establecido; No sea un fideicomiso para la inversión en bienes inmuebles; No sea dueño(a) de más de 500 acres de propiedad de actividad maderera calificada en las fechas anteriores que correspondan. Freestatetaxreturn Más información. Freestatetaxreturn   Para obtener mayor información sobre las pérdidas netas de operación, vea la Publicación 536, Net Operating Losses (Pérdidas Netas de Operación) o la Publicación 542, Corporations (Sociedades Anónimas), ambas en inglés. Freestatetaxreturn Las Cuentas IRA y Otros Planes de Jubilación Nuevas reglas permiten retiros de dinero favorecidos por los impuestos, pagos de reintegro y préstamos de ciertos planes de jubilación para aquellos contribuyentes que sufrieron pérdidas económicas como consecuencia del huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn Definiciones Distribución calificada por motivos del huracán. Freestatetaxreturn   La distribución calificada por motivos de un huracán es cualquier distribución que haya recibido de un plan si lo siguiente es aplicable: La distribución se efectuó en las siguientes fechas: Después del 24 de agosto del 2005 y antes del 1 de enero del 2007 en el caso del huracán Katrina; Después del 22 de septiembre del 2005 y antes del 1 de enero del 2007 en el caso del huracán Rita o Después del 22 de octubre del 2005 y antes del 1 de enero del 2007 en el caso del huracán Wilma. Freestatetaxreturn Su hogar principal se encontraba ubicado en una zona de desastre del huracán que aparece a continuación en la fecha determinada como se indica: El 28 de agosto del 2005 para la zona de desastre del huracán Katrina. Freestatetaxreturn El 23 de septiembre del 2005 para la zona de desastre del huracán Rita. Freestatetaxreturn El 23 de octubre del 2005 para la zona de desastre del huracán Wilma. Freestatetaxreturn Usted sostuvo una pérdida económica debido al huracán Katrina, Rita o Wilma y su hogar principal se encontraba en esa zona de desastre en la fecha indicada en la sección 2) anterior. Freestatetaxreturn Algunos ejemplos de pérdida económica incluyen, pero no se limita a: La pérdida, el daño o la destrucción de bienes inmuebles o personales debido a un incendio, inundación, saqueo, vandalismo, robo, viento u otras causas; La pérdida por haber quedado desamparado(a) (sin hogar) o La pérdida de medios de manutención (sostenimiento) propia debido a desempleo temporal o despidos permanentes. Freestatetaxreturn   Si son aplicables las secciones de la 1) a la 3), por lo general, usted puede designar cualquier distribución (incluyendo los pagos periódicos y distribuciones mínimas requeridas) de un plan de jubilación elegible, independientemente de si esa distribución se efectuó a cuenta del huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn Las distribuciones calificadas del huracán son permitidas sin tomar en cuenta la necesidad o cantidad real de su pérdida económica. Freestatetaxreturn   El total de sus distribuciones calificadas de todos los planes está limitada a $100,000. Freestatetaxreturn Si tiene distribuciones que superan los $100,000 a través de más de una clase de plan, como por ejemplo, un plan 401(k) y una cuenta IRA, usted puede asignar el límite de $100,000 entre esos planes según prefiera. Freestatetaxreturn   Una reducción o compensación del balance de su cuenta (después del 24 de agosto del 2005 en el caso de Katrina; después del 22 de septiembre del 2005 en el caso de Rita; o después del 22 de octubre del 2005 para Wilma) en un plan de jubilación elegible para poder pagar un préstamo también puede designarse como distribución calificada por motivos del huracán. Freestatetaxreturn Plan de jubilación elegible. Freestatetaxreturn   Un plan de jubilación elegible puede ser cualquiera de los siguientes: Un plan calificado de pensión, de participación en las ganancias o de participación (bonificación) en acciones (incluyendo un plan 401(k)). Freestatetaxreturn Un plan de anualidad calificado. Freestatetaxreturn Un contrato de anualidad con abrigo tributario. Freestatetaxreturn Un plan de compensación diferida gubernamental bajo la sección 457. Freestatetaxreturn Una cuenta IRA de tipo SEP, SIMPLE o Roth. Freestatetaxreturn Hogar principal. Freestatetaxreturn   Por lo general, su hogar principal es el lugar donde usted vive la mayor parte del tiempo. Freestatetaxreturn Una ausencia temporal debido a circunstancias especiales, tales como una enfermedad, educación, negocios, servicio militar, evacuación o vacaciones no cambiará su lugar principal de residencia u hogar principal. Freestatetaxreturn Tributación de Distribuciones Calificadas por Motivos de un Huracán Las distribuciones calificadas por motivo de un huracán se incluyen en el ingreso en cantidades iguales durante un período de tres años. Freestatetaxreturn Sin embargo, si así lo elige, puede incluir el total de la distribución en su ingreso para el año en que la recibió. Freestatetaxreturn Las distribuciones calificadas por motivos del huracán no están sujetas al impuesto del 10% adicional (o el impuesto del 25% adicional en el caso de ciertas distribuciones de una cuenta SIMPLE IRA) sobre distribuciones tempranas provenientes de planes de jubilación calificados (incluyendo a cuentas IRA). Freestatetaxreturn Sin embargo, cualquier distribución que usted reciba en exceso del límite de distribución calificado de $100,000 por motivos de un huracán puede estar sujeta al impuesto adicional sobre las distribuciones tempranas. Freestatetaxreturn Para obtener más información, vea la Forma 8915, Qualified Hurricane Retirement Plan Distributions and Repayments (Distribuciones y Devoluciones (Reintegros) de Pagos Calificados de Planes de Jubilación a Causa de un Huracán), en inglés. Freestatetaxreturn Reintegro de Distribuciones Calificadas por Motivos de un Huracán Si así lo escoge, por lo general, puede reintegrar cualquier porción de una distribución calificada hecha como consecuencia de un huracán que es elegible para ser reinvertida libre de impuestos en un plan de jubilación elegible. Freestatetaxreturn Asimismo, también puede reintegrar una distribución calificada por motivo de un huracán proveniente de un plan de jubilación que se haya efectuado a causa de una situación grave (infortunio). Freestatetaxreturn Sin embargo, para averiguar más sobre las distribuciones calificadas hechas como consecuencia de un huracán que no puede reintegrar, vea, Excepciones, a continuación. Freestatetaxreturn Usted tiene tres años a partir del día siguiente a la fecha en que recibió la distribución para reintegrarla. Freestatetaxreturn Las cantidades que usted reintegra se consideran una reinversión calificada y no se incluyen en su ingreso. Freestatetaxreturn Del mismo modo, para propósitos de la limitación de realizar una sola reinversión por año que tienen las cuentas IRA, un reintegro a una cuenta IRA no se considera una reinversión calificada. Freestatetaxreturn Para obtener mayor información sobre cómo declarar los reintegros, vea la Forma 8915, en inglés. Freestatetaxreturn Excepciones. Freestatetaxreturn   Usted no puede reintegrar los siguientes tipos de distribuciones: Distribuciones calificadas debido al huracán que haya recibido como beneficiario(a) (que no sea un(a) cónyuge sobreviviente). Freestatetaxreturn Distribuciones mínimas requeridas. Freestatetaxreturn Pagos periódicos (que no sean de aquellos de una cuenta IRA) que son para: Un período de 10 años o más, Su vida o su expectativa de vida o El período de vida conjunta o expectativas de vida conjunta para usted y su beneficiario(a). Freestatetaxreturn Reintegro de Distribuciones Calificadas por la Compra o Construcción de un Hogar Principal Si recibe una distribución calificada para comprar o construir un hogar principal en la zona de desastre del huracán Katrina, Rita o Wilma, usted puede hacer los reintegros de esa distribución antes del 1 de marzo del 2006 a un plan de jubilación elegible después del 24 de agosto del 2005 (Katrina); después del 22 de septiembre del 2005 (Rita); o después del 22 de octubre del 2005 (Wilma). Freestatetaxreturn Para estos propósitos, un plan de jubilación elegible es aquel plan, anualidad o cuenta IRA en el cual se puede efectuar una reinversión. Freestatetaxreturn Para que una distribución sea calificada, ésta debe cumplir con los requisitos siguientes: La distribución es una distribución hecha como consecuencia de una situación grave (infortunio) de un plan 401(k), de un contrato de anualidad con abrigo tributario o la distribución de una cuenta IRA para una persona que por primera vez compra una vivienda. Freestatetaxreturn La distribución se recibió en el año 2005 después del 28 de febrero y antes de las siguientes fechas: El 29 de agosto en el caso del huracán Katrina. Freestatetaxreturn El 24 de septiembre en el caso del huracán Rita. Freestatetaxreturn El 24 de octubre en el caso del huracán Wilma. Freestatetaxreturn La distribución se iba a utilizar para comprar o construir un hogar principal en la zona de desastre del huracán Katrina, Rita o Wilma que no fue adquirido o construido debido a estos huracanes. Freestatetaxreturn Las cantidades que se reintegren antes del 1 de marzo del 2006 se considerarán reinversión calificada y no se incluirán en el ingreso. Freestatetaxreturn Del mismo modo, y para propósitos de la limitación de una sola reinversión por año que corresponde a las cuentas IRA, un reintegro a una cuenta IRA no se considerará reinversión calificada. Freestatetaxreturn Las distribuciones calificadas que no se reintegren antes del 1 de marzo del 2006 pueden estar sujetas a impuestos para el 2005 y al impuesto del 10% adicional sobre las distribuciones tempranas (o al impuesto del 25% adicional en el caso de ciertos planes de cuentas SIMPLE IRA). Freestatetaxreturn Usted debe presentar la Forma 8915, en inglés, si recibió alguna distribución calificada que haya reintegrado, en su totalidad o en parte, antes del 1 de marzo del 2006. Freestatetaxreturn Préstamos Provenientes de Planes Calificados Los siguientes beneficios se encuentran disponibles para personas calificadas: Aumentos a los límites de distribución que se tratan como préstamos de planes provistos por el(la) patrono(a) o empleador(a). Freestatetaxreturn Una suspensión de un año para pagos que vencen sobre préstamos a través de algún plan. Freestatetaxreturn Persona calificada. Freestatetaxreturn   Usted es una persona calificada si son aplicables cualesquiera de las siguientes condiciones: El 28 de agosto del 2005 su hogar principal se encontraba en la zona de desastre del huracán Katrina y tuvo una pérdida económica debido a este huracán. Freestatetaxreturn El 23 de septiembre del 2005 su hogar principal se encontraba en la zona de desastre del huracán Rita y tuvo una pérdida económica debido a este huracán. Freestatetaxreturn El 23 de octubre del 2005 su hogar principal se encontraba en la zona de desastre del huracán Wilma y tuvo una pérdida económica debido a este huracán. Freestatetaxreturn Ejemplos de pérdida económica incluyen, pero no se limitan a: La pérdida, daño o destrucción de bienes inmuebles o personales debido a un incendio, inundación, saqueo, vandalismo, robo, viento u otra causa; La pérdida por haber quedado desamparado(a) (sin hogar) o La pérdida de los medios de manutención (sostenimiento) debido a despidos temporales o permanentes. Freestatetaxreturn Límites sobre los préstamos de planes. Freestatetaxreturn   El límite de $50,000 para distribuciones que se consideran préstamos de un plan se ha aumentado a $100,000. Freestatetaxreturn Además, el límite basado en el 50% de sus beneficios acumulados protegidos se ha aumentado al 100% de dichos beneficios. Freestatetaxreturn Los límites más altos son únicamente aplicables a préstamos recibidos durante el siguiente período: Si su hogar principal estaba ubicado en la zona de desastre del huracán Katrina, el período comenzó el 24 de septiembre del 2005 y termina el 31 de diciembre del 2006. Freestatetaxreturn Si su hogar principal estaba ubicado en la zona de desastre del huracán Rita o Wilma, el período comenzó el 21 de diciembre del 2005 y termina el 31 de diciembre del 2006. Freestatetaxreturn Si usted es una persona calificada según las condiciones para el caso del huracán Katrina y según otro huracán, utilice el período basado en el huracán Katrina. Freestatetaxreturn Suspensión de un año de los pagos de préstamos. Freestatetaxreturn   El(La) administrador(a) de un plan puede suspender por un año los pagos de préstamos de aquel plan con vencimiento antes del 2007. Freestatetaxreturn Para calificar para esta suspensión, la fecha de vencimiento de cualquier pago de esos préstamos debe ocurrir durante el período que comienza: El 25 de agosto del 2005 si su hogar principal se encontraba ubicado en la zona de desastre del huracán Katrina. Freestatetaxreturn El 23 de septiembre del 2005 si su hogar principal se encontraba ubicado en la zona de desastre del huracán Rita. Freestatetaxreturn El 23 de octubre del 2005 si su hogar principal se encontraba ubicado en la zona de desastre del huracán Wilma. Freestatetaxreturn Si es una persona calificada por motivo de más de un huracán, utilice el período con la fecha de inicio más temprana. Freestatetaxreturn Alivio Tributario Adicional para Personas Físicas Crédito por Ingreso del Trabajo y Crédito Tributario por Hijos Usted puede elegir usar su ingreso del trabajo del 2004 para calcular su crédito por ingreso del trabajo (conocido por sus siglas en inglés, EIC) del 2005 y el crédito tributario adicional por hijos si cumple con lo siguiente: Su ingreso del trabajo del 2005 es menor a su ingreso del trabajo del 2004 y Por lo menos una de las siguientes aseveraciones es cierta: El 25 de agosto del 2005 su hogar principal se encontraba en la Zona de Oportunidad del Golfo (GO). Freestatetaxreturn El 25 de agosto del 2005 su hogar principal se encontraba en la zona de desastre del huracán Katrina y tuvo que abandonar esa vivienda a causa del huracán Katrina. Freestatetaxreturn El 23 de septiembre del 2005 su hogar principal se encontraba en la Zona GO de Rita. Freestatetaxreturn El 23 de septiembre del 2005 su hogar principal se encontraba en la zona de desastre del huracán Rita y tuvo que abandonar esa vivienda a causa del huracán Rita. Freestatetaxreturn El 23 de octubre del 2005 su hogar principal se encontraba en la Zona GO de Wilma. Freestatetaxreturn El 23 de octubre del 2005 su hogar principal se encontraba en la zona de desastre del huracán Wilma y usted tuvo que abandonar esa vivienda por causa del huracán Wilma. Freestatetaxreturn Ingreso del trabajo. Freestatetaxreturn   Para propósitos de esta elección, su ingreso del trabajo tanto para el EIC como para el crédito tributario adicional por hijos es la cantidad de ingreso del trabajo que se utiliza para calcular su EIC, aún si no reclamó el EIC y aun cuando esa cantidad sea distinta a su ingreso del trabajo para el crédito tributario adicional por hijos. Freestatetaxreturn Si está reclamando sólo el crédito tributario adicional por hijos, usted debe calcular la cantidad de su ingreso del trabajo para propósitos del EIC a fin de determinar si es elegible para hacer la elección y determinar la cantidad del crédito. Freestatetaxreturn Declaraciones conjuntas. Freestatetaxreturn   Si presenta una declaración de impuestos conjuntamente con su cónyuge, usted califica para hacer esta elección aún si sólo un(a) cónyuge satisface los requisitos. Freestatetaxreturn Si hace esta elección, su ingreso del trabajo del 2004 es la suma de su ingreso del trabajo y el de su cónyuge durante el 2004. Freestatetaxreturn Cómo hacer la elección. Freestatetaxreturn   Si decide usar su ingreso del trabajo del 2004, esta elección es aplicable para calcular su EIC y su crédito tributario adicional por hijos. Freestatetaxreturn Sin embargo, puede elegir este último crédito aún si no ha elegido reclamar el EIC. Freestatetaxreturn   Si elige usar su ingreso del trabajo del 2004, esto puede aumentar o disminuir su EIC. Freestatetaxreturn Siga los siguientes pasos para decidir si va a hacer esa elección o no: Calcule su EIC del 2005 utilizando su ingreso del trabajo del 2004. Freestatetaxreturn Calcule su crédito tributario adicional por hijos del 2005 utilizando su ingreso del trabajo del 2004 para propósitos del EIC. Freestatetaxreturn Sume los resultados de (1) y (2). Freestatetaxreturn Calcule su EIC del 2005 utilizando su ingreso del trabajo del 2005. Freestatetaxreturn Calcule su crédito tributario adicional por hijos utilizando su ingreso del trabajo del 2005 para propósitos del crédito tributario adicional por hijos. Freestatetaxreturn Sume los resultados de (4) y (5). Freestatetaxreturn Compare los resultados de los números (3) y (6). Freestatetaxreturn Si la cantidad de (3) es mayor que la de (6), será a beneficio suyo hacer esta elección. Freestatetaxreturn Si la cantidad de (3) es igual o menor que la de (6), no le ayudará hacer esta elección. Freestatetaxreturn   Si elige utilizar su ingreso del trabajo del 2004 y está reclamando el EIC, escriba “PYEI” y la cantidad de su ingreso del trabajo del 2004 sobre la línea de puntos junto a la línea 66a de la Forma 1040, en la línea directamente al lado de la línea 41a de la Forma 1040A o en el espacio a la izquierda de la línea 8a de la Forma 1040EZ. Freestatetaxreturn   Si elige utilizar su ingreso del trabajo del 2004 y está reclamando el crédito tributario adicional por hijos, anote su ingreso del trabajo del 2004 para fines del EIC (aún si no reclamó el EIC) en la línea 4a de la Forma 8812, Additional Child Tax Credit (Crédito Tributario Adicional por Hijos), en inglés y marque el encasillado correspondiente en esa línea. Freestatetaxreturn   Debido a que la Forma 8812 se publicó antes de que entrara en vigencia la legislación de la Zona GO, las instrucciones se refieren únicamente a personas cuyo hogar principal estaba en la zona de desastre del huracán Katrina. Freestatetaxreturn Cuando llene la línea 4a de la Forma 8812, utilice las reglas anteriores para poder determinar si es elegible para hacer esa elección (en lugar de las instrucciones de la Forma 8812). Freestatetaxreturn Cómo obtener la información de su declaración de impuestos para el 2004. Freestatetaxreturn   Si usted no tiene los registros de sus impuestos del 2004, puede obtener la cantidad de ingreso del trabajo que se usó para calcular su EIC del 2004 llamando al número 1-866-562-5227. Freestatetaxreturn También puede obtener esta información en el cibersitio del IRS en www. Freestatetaxreturn irs. Freestatetaxreturn gov. Freestatetaxreturn   Si prefiere calcular usted mismo(a) su ingreso del trabajo para el 2004, copias o apógrafos de sus declaraciones de impuestos presentadas y procesadas le pueden servir para reconstruir sus registros tributarios. Freestatetaxreturn Vea, Solicitud de Copia o Apógrafo de la Declaración de Impuestos, en la página 19. Freestatetaxreturn Exenciones Adicionales por la Provisión de Vivienda para Personas que Tuvieron que Abandonar sus Hogares por Causa del Huracán Katrina Es posible que pueda reclamar una exención adicional de $500 por cada persona desamparada a causa del huracán Katrina y que usted haya albergado en su hogar principal. Freestatetaxreturn Puede reclamar esta exención adicional en la nueva Forma 8914, Exemption Amount for Taxpayers Housing Individuals Displaced by Hurricane Katrina (Cantidad de la Exención para Contribuyentes dando Alojamiento a Personas Desplazadas por el Huracán Katrina), disponible en inglés. Freestatetaxreturn La cantidad de la exención adicional es permisible una vez por contribuyente en el caso de una persona determinada en el año 2005 ó 2006, pero no en ambos años. Freestatetaxreturn La cantidad de la exención adicional máxima que usted puede reclamar por todas las personas desamparadas es de $2,000 ($1,000 si es casado(a) que presenta por separado). Freestatetaxreturn La cantidad de la exención adicional que reclame por personas desamparadas en el 2005 reducirá el máximo de $2,000 para el 2006. Freestatetaxreturn Si dos o más contribuyentes viven en el mismo hogar, sólo uno(a) de ellos puede reclamar la exención adicional por una persona desamparada a quien haya albergado. Freestatetaxreturn Si es casado(a) que presenta por separado, sólo un(a) cónyuge puede pedir esa exención adicional por una persona determinada que haya sido desamparada. Freestatetaxreturn Para que a usted se le pueda considerar que proporcionó vivienda, tiene que tener un interés legal en el hogar principal (es decir, que usted sea el(la) dueño(a) o que alquile). Freestatetaxreturn Para calificar como una persona desamparada, la persona: Debe haber tenido su hogar principal en la zona de desastre del huracán Katrina el 28 de agosto del 2005 y debe haber quedado desamparado(a) (sin hogar). Freestatetaxreturn Si el hogar principal del individuo se encontraba fuera de la zona central del desastre, ese hogar debe haber sufrido daños por el huracán Katrina o la persona debe haber sido evacuada de esa vivienda debido al huracán Katrina, Se le debió haber provisto vivienda en su hogar principal durante un período de por lo menos 60 días consecutivos que concluya durante el año tributario para el cual se reclama la exención y No puede ser su cónyuge o dependiente. Freestatetaxreturn Usted no puede reclamar la exención adicional si recibe alquiler (u otra cantidad) de cualquier fuente por alojamiento. Freestatetaxreturn Se le permite recibir pagos o reembolsos que no estén relacionados con los costos normales de vivienda, entre ellos: Alimentos, ropa o artículos personales que consume o usa la persona desamparada. Freestatetaxreturn Reembolso por el costo de cualquier llamada de larga distancia que haya hecho la persona desamparada. Freestatetaxreturn Reembolso por el costo de la gasolina de su automóvil si la persona desamparada lo utilizó. Freestatetaxreturn Sin embargo, no puede reclamar la exención adicional si recibió un reembolso por los gastos adicionales de calefacción, electricidad o agua utilizada por esa persona desamparada. Freestatetaxreturn Asimismo, usted debe declarar en la Forma 8914, en inglés, el número de seguro social o número de identificación del contribuyente de la persona a quien usted dio alojamiento para poder reclamar una exención adicional. Freestatetaxreturn Para obtener más información, vea la Forma 8914, en inglés. Freestatetaxreturn Créditos Tributarios por Enseñanza Superior Los créditos por enseñanza superior se han ampliado para cualquier año tributario que comience en el 2005 ó 2006 en el caso de aquellos estudiantes que asisten a una institución educacional elegible ubicada en la Zona de Oportunidad del Golfo (estudiantes de GOZ). Freestatetaxreturn El crédito Hope para un(a) estudiante de GOZ se aumenta al 100% de los primeros $2,000 en gastos calificados de educación y al 50% de los $2,000 siguientes en gastos calificados de educación, para lograr un crédito máximo de $3,000 por estudiante. Freestatetaxreturn La tasa del crédito perpetuo (vitalicio) por aprendizaje en el caso de un(a) estudiante de GOZ se aumenta del 20% al 40%. Freestatetaxreturn También se ha ampliado la definición de gastos calificados de educación para un(a) estudiante de GOZ. Freestatetaxreturn Además de la matrícula y los cargos que se requieren para que el(la) estudiante se matricule o asista a una institución educacional elegible, los gastos educativos calificados para un(a) estudiante de GOZ incluirán lo siguiente: Libros, materiales y equipo requeridos para la matrícula o la asistencia a una institución educacional elegible. Freestatetaxreturn En el caso de un(a) estudiante con necesidades especiales, los gastos que sean necesarios para la matrícula o asistencia de la persona a una institución de educación elegible. Freestatetaxreturn Para un(a) estudiante que asiste por lo menos a tiempo parcial, los costos razonables de alojamiento y gastos relacionados, pero sólo en la medida en que los costos no excedan la cantidad mayor de las siguientes dos cantidades: La asignación para alojamiento y gastos relacionados de un(a) estudiante, según la determine la institución educacional elegible, que se incluyó en los costos de asistencia a clases (para propósitos de ayuda financiera federal) para un período académico determinado y los arreglos de alojamiento particulares del(la) estudiante. Freestatetaxreturn La cantidad real que se cobra si el(la) estudiante reside en un dormitorio propiedad de la institución educacional elegible o en un dormitorio administrado por dicha institución. Freestatetaxreturn Tendrá que comunicarse con la institución educacional elegible para saber cuáles son los costos calificados de alojamiento y gastos relacionados. Freestatetaxreturn Para obtener más información, vea la Forma 8863, Education Credits (Hope and Lifetime Learning Credits) (Créditos por Enseñanza Superior (Crédito Hope y Crédito Perpetuo (Vitalicio) por Aprendizaje)), en inglés. Freestatetaxreturn Recuperación del Subsidio Hipotecario Federal Por lo general, si usted financió su hogar a través de un programa de subsidio federal (préstamos de bonos hipotecarios calificados exentos de impuesto o préstamos con certificados de crédito hipotecario), es posible que tenga que recuperar todo o parte del beneficio que recibió de ese programa cuando venda o de otro modo se deshaga de su vivienda. Freestatetaxreturn Sin embargo, no tendrá que recuperar beneficio alguno si su préstamo hipotecario estaba calificado para mejoras del hogar no superiores a los $15,000. Freestatetaxreturn Esta cantidad se aumentará a $150,000 si el préstamo se otorgó antes del año 2011 y se usó para los siguientes fines: Reparaciones debidas a daños ocasionados por el huracán Katrina a una residencia dentro de la zona de desastre de dicho huracán o Cambios, reparaciones o mejoras a una residencia existente ocupada por su dueño(a) que se encuentra ubicada en la Zona GO, la Zona GO de Rita o la Zona GO de Wilma. Freestatetaxreturn Exclusión de Ciertas Cancelaciones de Endeudamiento por Motivos del Huracán Katrina Por lo general, el pago de deudas no empresariales realizado después del 24 de agosto del 2005 y antes del 1 de enero del 2007 (tales como las hipotecas), se excluyen del ingreso de aquellas personas cuyo hogar principal se encontraba ubicado en la zona de desastre del huracán Katrina el 25 de agosto del 2005. Freestatetaxreturn Si el hogar principal de la persona estaba fuera de la zona central del desastre, la persona también debe haber tenido pérdida económica a causa del huracán Katrina. Freestatetaxreturn Entre los ejemplos de pérdida económica se incluyen, pero no se limitan a: La pérdida, daño o destrucción de bienes inmuebles o personales debido a un incendio, inundación, saqueo, vandalismo, robo, viento u otra causa; La pérdida por haber quedado desamparado(a) (sin hogar) o La pérdida de los medios de manutención (sostenimiento) debido a despidos temporales o permanentes. Freestatetaxreturn Esta ayuda no aplica a cualquier deuda asegurada por bienes inmuebles ubicados fuera de la zona de desastre del huracán Katrina. Freestatetaxreturn Es posible que también tenga que reducir ciertos atributos tributarios por la cantidad excluida. Freestatetaxreturn Para obtener mayor información al respecto, vea la Forma 982, Reduction of Tax Attributes Due to Discharge of Indebtedness (and Section 1082 Basis of Adjustment) (Reducción de Atributos Tributarios Debida a la Cancelación de Endeudamiento (y el Ajuste a la Base bajo la Sección 1082)), en inglés. Freestatetaxreturn Alivio Tributario para la Reubicación Temporal Conforme a la Gulf Opportunity Zone Act of 2005 (Ley de la Zona de Oportunidad del Golfo del 2005), el IRS puede adaptar las leyes de impuestos internos para asegurar que los contribuyentes no pierdan alguna deducción o crédito o tengan un cambio en su estado civil para efectos de la declaración a causa de alguna reubicación temporal debida al huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn Sin embargo, cualquier ajuste de este tipo debe asegurar que un individuo no sea considerado para los mismos beneficios tributarios a través de más de un(a) contribuyente. Freestatetaxreturn El IRS ha ejercido esta autoridad de la manera siguiente: Al determinar si usted proporcionó más de la mitad del costo de la manutención (sostenimiento) de un hogar, puede excluir del total de los costos del hogar cualquier asistencia que haya recibido del gobierno o de organizaciones caritativas debido a que a usted se le reubicó temporalmente a causa del huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn Al determinar si proporcionó más de la mitad del sostenimiento de una persona, usted puede no tomar en cuenta cualquier ayuda del gobierno o de organizaciones caritativas debido a que a usted se le reubicó temporalmente a causa del huracán Katrina, Rita o Wilma. Freestatetaxreturn Usted puede tratar como estudiante a un individuo que se haya matriculado en una institución educativa antes del 25 de agosto del 2005 y que no pueda asistir a clases debido al huracán Katrina, por cada mes durante el período de matrícula en que dicha persona no puede asistir a clases según lo planificado, a causa del huracán Katrina. Freestatetaxreturn Usted puede tratar como estudiante a un individuo que se haya matriculado en una institución educativa antes del 23 de septiembre del 2005 y que no pueda asistir a clases debido al huracán Rita, por cada mes durante el período de matrícula en que dicha persona no puede asistir a clases según lo planificado, a causa del huracán Rita. Freestatetaxreturn Usted puede tratar como estudiante a un individuo que se haya matriculado en una institución educativa antes del 23 de octubre del 2005 y que no pueda asistir a clases debido al huracán Wilma, por cada mes durante el período de matrícula en que dicha persona no puede asistir a clases según lo planificado, a causa del huracán Wilma. Freestatetaxreturn Alivio Tributario Adicional para Empresas Asignación (Descuento) Especial de Depreciación Usted puede usar una asignación (descuento) especial por depreciación de una propiedad ubicada en la Zona de Oportunidad del Golfo (GO) (definida más adelante) que haya comenzado a usar después del 27 de agosto del 2005. Freestatetaxreturn Esta asignación (descuento) representa una deducción adicional del 50% de la base depreciable de dicha propiedad (después de haber aplicado una deducción bajo la sección 179 y antes de calcular su deducción por depreciación normal). Freestatetaxreturn La asignación (descuento) especial es aplicable únicamente para el primer año en que la propiedad se comenzó a utilizar. Freestatetaxreturn La asignación (descuento) se puede deducir tanto para el impuesto normal como para el impuesto alternativo mínimo (conocido por sus siglas en inglés, AMT). Freestatetaxreturn No se requiere un ajuste del AMT para cualquier depreciación que aparezca en la base restante de la propiedad. Freestatetaxreturn Usted puede elegir por no deducir la asignación (el descuento) especial por depreciación en la Zona GO de alguna propiedad que esté calificada. Freestatetaxreturn Si elige hacer esto para cualquier propiedad, entonces esto será aplicable a toda propiedad que se encuentre en la misma categoría y que haya comenzado a usar durante el año. Freestatetaxreturn Propiedad calificada de la Zona GO. Freestatetaxreturn   La propiedad que califica para la asignación (el descuento) especial por depreciación de la Zona GO incluye a las siguientes: Propiedad tangible depreciada conforme al sistema acelerado y modificado de recuperación de costos (conocido por sus siglas en inglés, MACRS) con un período de recuperación de 20 años o menos. Freestatetaxreturn Propiedad de servicios de agua potable. Freestatetaxreturn Programas de computación que se encuentran a disponibilidad inmediata para la compra del público en general, que están sujetos a una licencia no exclusiva y que no se hayan modificado considerablemente. Freestatetaxreturn (El costo de algunos programas de computación se trata como parte del costo de la maquinaria (hardware) y es depreciado conforme al sistema MACRS). Freestatetaxreturn Propiedad calificada para mejoras con fines de arrendamiento. Freestatetaxreturn Bienes inmuebles no residenciales y bienes muebles residenciales de alquiler. Freestatetaxreturn   Para mayor información, vea la Publicación 946, How to Depreciate Property (Cómo Depreciar los Bienes), en inglés. Freestatetaxreturn Otras pruebas con las que se debe cumplir. Freestatetaxreturn   Para calificar como bienes de la Zona GO, dichos bienes también deben satisfacer las pruebas siguientes: Usted debe haber adquirido la propiedad, a través de la compra, después del 27 de agosto del 2005, pero sólo si no existía un contrato obligatorio por escrito vigente para esa adquisición antes del 28 de agosto del 2005. Freestatetaxreturn La propiedad se debe haber comenzado a usar antes del 2008 (2009 en el caso de bienes inmuebles no residenciales y bienes muebles residenciales de alquiler). Freestatetaxreturn Substancialmente todo el uso de la propiedad debe ocurrir en la Zona GO y durante actividades comerciales y empresariales en operación en la Zona GO. Freestatetaxreturn Usted debe ser quien utiliza por primera vez los bienes o propiedad en la Zona GO después del 27 de agosto del 2005. Freestatetaxreturn Los bienes usados pueden calificar como propiedad de la Zona GO si no han sido usados previamente en la Zona GO. Freestatetaxreturn Asimismo, los gastos de capital adicionales en los que haya incurrido después del 27 de agosto del 2005 con el fin de reacondicionar o reconstruir su propiedad satisfacen la prueba de uso original si fue usted quien comenzó a usar orginalmente esa propiedad en la Zona GO. Freestatetaxreturn Propiedad excluida (sin cobertura). Freestatetaxreturn   La propiedad calificada de la Zona GO no incluye las situaciones siguientes: Propiedad que se requiere ser depreciada utilizando el sistema alternativo de depreciación (conocido por sus siglas en inglés, ADS). Freestatetaxreturn Cualquier parte de una propiedad que sea financiada con las ganancias de una obligación exenta de impuesto conforme a la sección 103. Freestatetaxreturn Propiedad por la cual reclama una deducción por revitalización comercial. Freestatetaxreturn Cualquier propiedad utilizada en conexión con cualquier centro de golf, club campestre, salón de masajes, establecimiento de baños de belleza y establecimientos de bronceado o cualesquier establecimientos, privados o comerciales, cuya actividad comercial principal sea la venta de bebidas alcohólicas para el consumo fuera de los locales. Freestatetaxreturn Cualquier propiedad para las apuestas de juego o de carreras de animales (según se define más adelante). Freestatetaxreturn Propiedad dentro de la misma categoría que aquella por la cual optó por no reclamar una asignación (descuento) especial por depreciación de la Zona GO. Freestatetaxreturn   Una propiedad o bien dedicado a las apuestas o a las carreras de animales se define como: Cualquier equipo, mueble, programa de computación u otros bienes utilizados directamente en actividades de juego con apuestas, carreras de animales o para ver dichas carreras en un estableci
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The Freestatetaxreturn

Freestatetaxreturn Publication 504 - Main Content Table of Contents Filing StatusUnmarried persons. Freestatetaxreturn Married persons. Freestatetaxreturn Same-sex marriage. Freestatetaxreturn Exception. Freestatetaxreturn Married Filing Jointly Married Filing Separately Head of Household ExemptionsPersonal Exemptions Exemptions for Dependents Phaseout of Exemptions AlimonyInvalid decree. Freestatetaxreturn Amended instrument. Freestatetaxreturn General Rules Instruments Executed After 1984 Instruments Executed Before 1985 Qualified Domestic Relations OrderRollovers. Freestatetaxreturn Individual Retirement Arrangements Property SettlementsTransfer Between Spouses Gift Tax on Property Settlements Sale of Jointly-Owned Property Costs of Getting a Divorce Tax Withholding and Estimated Tax Community PropertyCommunity Income Alimony (Community Income) How To Get Tax Help Filing Status Your filing status is used in determining whether you must file a return, your standard deduction, and the correct tax. Freestatetaxreturn It may also be used in determining whether you can claim certain other deductions and credits. Freestatetaxreturn The filing status you can choose depends partly on your marital status on the last day of your tax year. Freestatetaxreturn Marital status. Freestatetaxreturn   If you are unmarried, your filing status is single or, if you meet certain requirements, head of household or qualifying widow(er). Freestatetaxreturn If you are married, your filing status is either married filing a joint return or married filing a separate return. Freestatetaxreturn For information about the single and qualifying widow(er) filing statuses, see Publication 501. Freestatetaxreturn Unmarried persons. Freestatetaxreturn   You are unmarried for the whole year if either of the following applies. Freestatetaxreturn You have obtained a final decree of divorce or separate maintenance by the last day of your tax year. Freestatetaxreturn You must follow your state law to determine if you are divorced or legally separated. Freestatetaxreturn Exception. Freestatetaxreturn If you and your spouse obtain a divorce in one year for the sole purpose of filing tax returns as unmarried individuals, and at the time of divorce you intend to remarry each other and do so in the next tax year, you and your spouse must file as married individuals. Freestatetaxreturn You have obtained a decree of annulment, which holds that no valid marriage ever existed. Freestatetaxreturn You must file amended returns (Form 1040X, Amended U. Freestatetaxreturn S. Freestatetaxreturn Individual Income Tax Return) for all tax years affected by the annulment that are not closed by the statute of limitations. Freestatetaxreturn The statute of limitations generally does not end until 3 years (including extensions) after the date you file your original return or within 2 years after the date you pay the tax. Freestatetaxreturn On the amended return you will change your filing status to single or, if you meet certain requirements, head of household. Freestatetaxreturn Married persons. Freestatetaxreturn   You are married for the whole year if you are separated but you have not obtained a final decree of divorce or separate maintenance by the last day of your tax year. Freestatetaxreturn An interlocutory decree is not a final decree. Freestatetaxreturn Same-sex marriage. Freestatetaxreturn   For federal tax purposes, individuals of the same sex are considered married if they were lawfully married in a state (or foreign country) whose laws authorize the marriage of two individuals of the same sex, even if the state (or foreign country) in which they now live does not recognize same-sex marriage. Freestatetaxreturn The term "spouse" includes an individual married to a person of the same sex if the couple is lawfully married under state (or foreign) law. Freestatetaxreturn However, individuals who have entered into a registered domestic partnership, civil union, or other similar relationship that is not considered a marriage under state (or foreign) law are not considered married for federal tax purposes. Freestatetaxreturn For more details, see Publication 501. Freestatetaxreturn Exception. Freestatetaxreturn   If you live apart from your spouse, under certain circumstances, you may be considered unmarried and can file as head of household. Freestatetaxreturn See Head of Household , later. Freestatetaxreturn Married Filing Jointly If you are married, you and your spouse can choose to file a joint return. Freestatetaxreturn If you file jointly, you both must include all your income, exemptions, deductions, and credits on that return. Freestatetaxreturn You can file a joint return even if one of you had no income or deductions. Freestatetaxreturn If both you and your spouse have income, you should usually figure your tax on both a joint return and separate returns (using the filing status of married filing separately) to see which gives the two of you the lower combined tax. Freestatetaxreturn Nonresident alien. Freestatetaxreturn   To file a joint return, at least one of you must be a U. Freestatetaxreturn S. Freestatetaxreturn citizen or resident alien at the end of the tax year. Freestatetaxreturn If either of you was a nonresident alien at any time during the tax year, you can file a joint return only if you agree to treat the nonresident spouse as a resident of the United States. Freestatetaxreturn This means that your combined worldwide incomes are subject to U. Freestatetaxreturn S. Freestatetaxreturn income tax. Freestatetaxreturn These rules are explained in Publication 519, U. Freestatetaxreturn S. Freestatetaxreturn Tax Guide for Aliens. Freestatetaxreturn Signing a joint return. Freestatetaxreturn   Both you and your spouse generally must sign the return, or it will not be considered a joint return. Freestatetaxreturn Joint and individual liability. Freestatetaxreturn   Both you and your spouse may be held responsible, jointly and individually, for the tax and any interest or penalty due on your joint return. Freestatetaxreturn This means that one spouse may be held liable for all the tax due even if all the income was earned by the other spouse. Freestatetaxreturn Divorced taxpayers. Freestatetaxreturn   If you are divorced, you are jointly and individually responsible for any tax, interest, and penalties due on a joint return for a tax year ending before your divorce. Freestatetaxreturn This responsibility applies even if your divorce decree states that your former spouse will be responsible for any amounts due on previously filed joint returns. Freestatetaxreturn Relief from joint liability. Freestatetaxreturn   In some cases, a spouse may be relieved of the tax, interest, and penalties on a joint return. Freestatetaxreturn You can ask for relief no matter how small the liability. Freestatetaxreturn   There are three types of relief available. Freestatetaxreturn Innocent spouse relief. Freestatetaxreturn Separation of liability, which applies to joint filers who are divorced, widowed, legally separated, or who have not lived together for the 12 months ending on the date election of this relief is filed. Freestatetaxreturn Equitable relief. Freestatetaxreturn   Married persons who live in community property states, but who did not file joint returns, may also qualify for relief from liability arising from community property law or for equitable relief. Freestatetaxreturn See Relief from liability arising from community property law , later, under Community Property. Freestatetaxreturn    Each kind of relief has different requirements. Freestatetaxreturn You must file Form 8857 to request relief under any of these categories. Freestatetaxreturn Publication 971 explains these kinds of relief and who may qualify for them. Freestatetaxreturn You can also find information on our website at IRS. Freestatetaxreturn gov. Freestatetaxreturn Tax refund applied to spouse's debts. Freestatetaxreturn   The overpayment shown on your joint return may be used to pay the past-due amount of your spouse's debts. Freestatetaxreturn This includes your spouse's federal tax, state income tax, child or spousal support payments, or a federal nontax debt, such as a student loan. Freestatetaxreturn You can get a refund of your share of the overpayment if you qualify as an injured spouse. Freestatetaxreturn Injured spouse. Freestatetaxreturn   You are an injured spouse if you file a joint return and all or part of your share of the overpayment was, or is expected to be, applied against your spouse's past-due debts. Freestatetaxreturn An injured spouse can get a refund for his or her share of the overpayment that would otherwise be used to pay the past-due amount. Freestatetaxreturn   To be considered an injured spouse, you must: Have made and reported tax payments (such as federal income tax withheld from wages or estimated tax payments), or claimed a refundable tax credit, such as the earned income credit or additional child tax credit on the joint return, and Not be legally obligated to pay the past-due amount. Freestatetaxreturn Note. Freestatetaxreturn If the injured spouse's permanent home is in a community property state, then the injured spouse must only meet (2). Freestatetaxreturn For more information, see Publication 555. Freestatetaxreturn    Refunds that involve community property states must be divided according to local law. Freestatetaxreturn If you live in a community property state in which all community property is subject to the debts of either spouse, your entire refund is generally used to pay those debts. Freestatetaxreturn   If you are an injured spouse, you must file Form 8379 to have your portion of the overpayment refunded to you. Freestatetaxreturn Follow the instructions for the form. Freestatetaxreturn   If you have not filed your joint return and you know that your joint refund will be offset, file Form 8379 with your return. Freestatetaxreturn You should receive your refund within 14 weeks from the date the paper return is filed or within 11 weeks from the date the return is filed electronically. Freestatetaxreturn   If you filed your joint return and your joint refund was offset, file Form 8379 by itself. Freestatetaxreturn When filed after offset, it can take up to 8 weeks to receive your refund. Freestatetaxreturn Do not attach the previously filed tax return, but do include copies of all Forms W-2, Wage and Tax Statement, and W-2G, Certain Gambling Winnings, for both spouses and any Forms 1099 that show income tax withheld. Freestatetaxreturn    An injured spouse claim is different from an innocent spouse relief request. Freestatetaxreturn An injured spouse uses Form 8379 to request an allocation of the tax overpayment attributed to each spouse. Freestatetaxreturn An innocent spouse uses Form 8857 to request relief from joint liability for tax, interest, and penalties on a joint return for items of the other spouse (or former spouse) that were incorrectly reported on or omitted from the joint return. Freestatetaxreturn For information on innocent spouses, see Relief from joint liability, earlier. Freestatetaxreturn Married Filing Separately If you and your spouse file separate returns, you should each report only your own income, exemptions, deductions, and credits on your individual return. Freestatetaxreturn You can file a separate return even if only one of you had income. Freestatetaxreturn For information on exemptions you can claim on your separate return, see Exemptions , later. Freestatetaxreturn Community or separate income. Freestatetaxreturn   If you live in a community property state and file a separate return, your income may be separate income or community income for income tax purposes. Freestatetaxreturn For more information, see Community Income under Community Property, later. Freestatetaxreturn Separate liability. Freestatetaxreturn   If you and your spouse file separately, you each are responsible only for the tax due on your own return. Freestatetaxreturn Itemized deductions. Freestatetaxreturn   If you and your spouse file separate returns and one of you itemizes deductions, the other spouse cannot use the standard deduction and should also itemize deductions. Freestatetaxreturn Table 1. Freestatetaxreturn Itemized Deductions on Separate Returns This table shows itemized deductions you can claim on your married filing separate return whether you paid the expenses separately with your own funds or jointly with your spouse. Freestatetaxreturn  Caution: If you live in a community property state, these rules do not apply. Freestatetaxreturn See Community Property. Freestatetaxreturn IF you paid . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn AND you . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn THEN you can deduct on your separate federal return. Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn   medical expenses   paid with funds deposited in a joint checking account in which you and your spouse have an equal interest     half of the total medical expenses, subject to certain limits, unless you can show that you alone paid the expenses. Freestatetaxreturn     state income tax   file a separate state income tax return     the state income tax you alone paid during the year. Freestatetaxreturn         file a joint state income tax return and you and your spouse are jointly and individually liable for the full amount of the state income tax     the state income tax you alone paid during the year. Freestatetaxreturn         file a joint state income tax return and you  are liable for only your own share of state  income tax     the smaller of: the state income tax you alone paid during the year, or the total state income tax you and your spouse paid during the year multiplied by the following fraction. Freestatetaxreturn The numerator is your gross income and the denominator  is your combined gross income. Freestatetaxreturn     property tax   paid the tax on property held as tenants by the entirety     the property tax you alone paid. Freestatetaxreturn     mortgage interest   paid the interest on a qualified home1 held  as tenants by the entirety     the mortgage interest you alone paid. Freestatetaxreturn     casualty loss   have a casualty loss on a home you own  as tenants by the entirety     half of the loss, subject to the deduction limits. Freestatetaxreturn Neither spouse may report the total casualty loss. Freestatetaxreturn 1 For more information on a qualified home and deductible mortgage interest, see Publication 936, Home Mortgage Interest Deduction. Freestatetaxreturn Dividing itemized deductions. Freestatetaxreturn   You may be able to claim itemized deductions on a separate return for certain expenses that you paid separately or jointly with your spouse. Freestatetaxreturn See Table 1, later. Freestatetaxreturn Separate returns may give you a higher tax. Freestatetaxreturn   Some married couples file separate returns because each wants to be responsible only for his or her own tax. Freestatetaxreturn There is no joint liability. Freestatetaxreturn But in almost all instances, if you file separate returns, you will pay more combined federal tax than you would with a joint return. Freestatetaxreturn This is because the following special rules apply if you file a separate return. Freestatetaxreturn Your tax rate generally will be higher than it would be on a joint return. Freestatetaxreturn Your exemption amount for figuring the alternative minimum tax will be half of that allowed a joint return filer. Freestatetaxreturn You cannot take the credit for child and dependent care expenses in most cases. Freestatetaxreturn You cannot take the earned income credit. Freestatetaxreturn You cannot take the exclusion or credit for adoption expenses in most cases. Freestatetaxreturn You cannot take the credit for higher education expenses (American opportunity and lifetime learning credits), the deduction for student loan interest, or the tuition and fees deduction. Freestatetaxreturn You cannot exclude the interest from qualified savings bonds that you used for higher education expenses. Freestatetaxreturn If you lived with your spouse at any time during the tax year: You cannot claim the credit for the elderly or the disabled, and You will have to include in income more (up to 85%) of any social security or equivalent railroad retirement benefits you received. Freestatetaxreturn Your income limits that reduce the child tax credit, the retirement savings contributions credit, itemized deductions, and the deduction for personal exemptions are half of the limits for a joint return filer. Freestatetaxreturn Your capital loss deduction limit is $1,500 (instead of $3,000 on a joint return). Freestatetaxreturn Your basic standard deduction, if allowable, is half of that allowed a joint return filer. Freestatetaxreturn See Itemized deductions , earlier. Freestatetaxreturn Joint return after separate returns. Freestatetaxreturn   If either you or your spouse (or both of you) file a separate return, you generally can change to a joint return within 3 years from the due date (not including extensions) of the separate return or returns. Freestatetaxreturn This applies to a return either of you filed claiming married filing separately, single, or head of household filing status. Freestatetaxreturn Use Form 1040X to change your filing status. Freestatetaxreturn Separate returns after joint return. Freestatetaxreturn   After the due date of your return, you and your spouse cannot file separate returns if you previously filed a joint return. Freestatetaxreturn Exception. Freestatetaxreturn   A personal representative for a decedent can change from a joint return elected by the surviving spouse to a separate return for the decedent. Freestatetaxreturn The personal representative has 1 year from the due date (including extensions) of the joint return to make the change. Freestatetaxreturn Head of Household Filing as head of household has the following advantages. Freestatetaxreturn You can claim the standard deduction even if your spouse files a separate return and itemizes deductions. Freestatetaxreturn Your standard deduction is higher than is allowed if you claim a filing status of single or married filing separately. Freestatetaxreturn Your tax rate usually will be lower than it is if you claim a filing status of single or married filing separately. Freestatetaxreturn You may be able to claim certain credits (such as the dependent care credit and the earned income credit) you cannot claim if your filing status is married filing separately. Freestatetaxreturn Income limits that reduce your child tax credit, retirement savings contributions credit, itemized deductions, and the deduction for personal exemptions are higher than the income limits if you claim a filing status of married filing separately. Freestatetaxreturn Requirements. Freestatetaxreturn   You may be able to file as head of household if you meet all the following requirements. Freestatetaxreturn You are unmarried or “considered unmarried” on the last day of the year. Freestatetaxreturn You paid more than half the cost of keeping up a home for the year. Freestatetaxreturn A “qualifying person” lived with you in the home for more than half the year (except for temporary absences, such as school). Freestatetaxreturn However, if the “qualifying person” is your dependent parent, he or she does not have to live with you. Freestatetaxreturn See Special rule for parent , later, under Qualifying person. Freestatetaxreturn Considered unmarried. Freestatetaxreturn   You are considered unmarried on the last day of the tax year if you meet all the following tests. Freestatetaxreturn You file a separate return. Freestatetaxreturn A separate return includes a return claiming married filing separately, single, or head of household filing status. Freestatetaxreturn You paid more than half the cost of keeping up your home for the tax year. Freestatetaxreturn Your spouse did not live in your home during the last 6 months of the tax year. Freestatetaxreturn Your spouse is considered to live in your home even if he or she is temporarily absent due to special circumstances. Freestatetaxreturn See Temporary absences , later. Freestatetaxreturn Your home was the main home of your child, stepchild, or foster child for more than half the year. Freestatetaxreturn (See Qualifying person , later, for rules applying to a child's birth, death, or temporary absence during the year. Freestatetaxreturn ) You must be able to claim an exemption for the child. Freestatetaxreturn However, you meet this test if you cannot claim the exemption only because the noncustodial parent can claim the child using the rule described later in Special rule for divorced or separated parents (or parents who live apart) under Exemptions for Dependents. Freestatetaxreturn The general rules for claiming an exemption for a dependent are shown later in Table 3. Freestatetaxreturn    If you were considered married for part of the year and lived in a community property state (one of the states listed later under Community Property), special rules may apply in determining your income and expenses. Freestatetaxreturn See Publication 555 for more information. Freestatetaxreturn Nonresident alien spouse. Freestatetaxreturn   If your spouse was a nonresident alien at any time during the tax year, and you have not chosen to treat your spouse as a resident alien, you are considered unmarried for head of household purposes. Freestatetaxreturn However, your spouse is not a qualifying person for head of household purposes. Freestatetaxreturn You must have another qualifying person and meet the other requirements to file as head of household. Freestatetaxreturn Keeping up a home. Freestatetaxreturn   You are keeping up a home only if you pay more than half the cost of its upkeep for the year. Freestatetaxreturn This includes rent, mortgage interest, real estate taxes, insurance on the home, repairs, utilities, and food eaten in the home. Freestatetaxreturn This does not include the cost of clothing, education, medical treatment, vacations, life insurance, or transportation for any member of the household. Freestatetaxreturn Qualifying person. Freestatetaxreturn    Table 2, later, shows who can be a qualifying person. Freestatetaxreturn Any person not described in Table 2 is not a qualifying person. Freestatetaxreturn   Generally, the qualifying person must live with you for more than half of the year. Freestatetaxreturn Table 2. Freestatetaxreturn Who Is a Qualifying Person Qualifying You To File as Head of Household?1 Caution. Freestatetaxreturn See the text of this publication for the other requirements you must meet to claim head of household filing status. Freestatetaxreturn IF the person is your . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn AND . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn THEN that person is . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn   qualifying child (such as a son, daughter, or grandchild who lived with you more than half the year and meets certain other tests)2 he or she is single a qualifying person, whether or not you can claim an exemption for the person. Freestatetaxreturn     he or she is married and you can claim an exemption for him or her a qualifying person. Freestatetaxreturn     he or she is married and you cannot claim an exemption for him or her not a qualifying person. Freestatetaxreturn 3     qualifying relative4 who is your father or mother you can claim an exemption for him or her5 a qualifying person. Freestatetaxreturn 6     you cannot claim an exemption for him or her not a qualifying person. Freestatetaxreturn     qualifying relative4 other than your father or mother (such as a grandparent, brother, or sister who meets certain tests) he or she lived with you more than half the year, and he or she is related to you in one of the ways listed under Relatives who do not have to live with you in Publication 501 and you can claim an exemption for him or her5 a qualifying person. Freestatetaxreturn     he or she did not live with you more than half the year not a qualifying person. Freestatetaxreturn     he or she is not related to you in one of the ways listed under Relatives who do not have to live with you in Publication 501 and is your qualifying relative only because he or she lived with you all year as a member of your household not a qualifying person. Freestatetaxreturn     you cannot claim an exemption for him or her not a qualifying person. Freestatetaxreturn   1 A person cannot qualify more than one taxpayer to use the head of household filing status for the year. Freestatetaxreturn 2 See Table 3, later, for the tests that must be met to be a qualifying child. Freestatetaxreturn Note. Freestatetaxreturn If you are a noncustodial parent, the term “qualifying child” for head of household filing status does not include a child who is your qualifying child for exemption purposes only because of the rules described under Children of Divorced or Separated Parents (or Parents Who Live Apart) under Exemptions for Dependents, later. Freestatetaxreturn If you are the custodial parent and those rules apply, the child is generally your qualifying child for head of household filing status even though the child is not a qualifying child for whom you can claim an exemption. Freestatetaxreturn 3 This person is a qualifying person if the only reason you cannot claim the exemption is that you can be claimed as a dependent on someone else's return. Freestatetaxreturn 4 See Table 3, later, for the tests that must be met to be a qualifying relative. Freestatetaxreturn 5 If you can claim an exemption for a person only because of a multiple support agreement, that person is not a qualifying person. Freestatetaxreturn See Multiple Support Agreement in Publication 501. Freestatetaxreturn 6 See Special rule for parent . Freestatetaxreturn Special rule for parent. Freestatetaxreturn   If your qualifying person is your father or mother, you may be eligible to file as head of household even if your father or mother does not live with you. Freestatetaxreturn However, you must be able to claim an exemption for your father or mother. Freestatetaxreturn Also, you must pay more than half the cost of keeping up a home that was the main home for the entire year for your father or mother. Freestatetaxreturn You are keeping up a main home for your father or mother if you pay more than half the cost of keeping your parent in a rest home or home for the elderly. Freestatetaxreturn Death or birth. Freestatetaxreturn   If the person for whom you kept up a home was born or died in 2013, you still may be able to file as head of household. Freestatetaxreturn If the person is your qualifying child, the child must have lived with you for more than half the part of the year he or she was alive. Freestatetaxreturn If the person is anyone else, see Publication 501. Freestatetaxreturn Temporary absences. Freestatetaxreturn   You and your qualifying person are considered to live together even if one or both of you are temporarily absent from your home due to special circumstances such as illness, education, business, vacation, or military service. Freestatetaxreturn It must be reasonable to assume that the absent person will return to the home after the temporary absence. Freestatetaxreturn You must continue to keep up the home during the absence. Freestatetaxreturn Kidnapped child. Freestatetaxreturn   You may be eligible to file as head of household even if the child who is your qualifying person has been kidnapped. Freestatetaxreturn You can claim head of household filing status if all the following statements are true. Freestatetaxreturn The child must be presumed by law enforcement authorities to have been kidnapped by someone who is not a member of your family or the child's family. Freestatetaxreturn In the year of the kidnapping, the child lived with you for more than half the part of the year before the kidnapping. Freestatetaxreturn You would have qualified for head of household filing status if the child had not been kidnapped. Freestatetaxreturn   This treatment applies for all years until the earlier of: The year the child is returned, The year there is a determination that the child is dead, or The year the child would have reached age 18. Freestatetaxreturn More information. Freestatetaxreturn   For more information on filing as head of household, see Publication 501. Freestatetaxreturn Exemptions You can deduct $3,900 for each exemption you claim in 2013. Freestatetaxreturn However, if your adjusted gross income is more than $150,000, see Phaseout of Exemptions , later. Freestatetaxreturn There are two types of exemptions: personal exemptions and exemptions for dependents. Freestatetaxreturn If you are entitled to claim an exemption for a dependent (such as your child), that dependent cannot claim his or her personal exemption on his or her own tax return. Freestatetaxreturn Personal Exemptions You can claim your own exemption unless someone else can claim it. Freestatetaxreturn If you are married, you may be able to take an exemption for your spouse. Freestatetaxreturn These are called personal exemptions. Freestatetaxreturn Exemption for Your Spouse Your spouse is never considered your dependent. Freestatetaxreturn Joint return. Freestatetaxreturn   On a joint return, you can claim one exemption for yourself and one for your spouse. Freestatetaxreturn   If your spouse had any gross income, you can claim his or her exemption only if you file a joint return. Freestatetaxreturn Separate return. Freestatetaxreturn   If you file a separate return, you can take an exemption for your spouse only if your spouse had no gross income, is not filing a return, and was not the dependent of another taxpayer. Freestatetaxreturn If your spouse is the dependent of another taxpayer, you cannot claim an exemption for your spouse even if the other taxpayer does not actually claim your spouse's exemption. Freestatetaxreturn Alimony paid. Freestatetaxreturn   If you paid alimony to your spouse, you cannot take an exemption for your spouse. Freestatetaxreturn This is because alimony is gross income to the spouse who received it. Freestatetaxreturn Divorced or separated spouse. Freestatetaxreturn   If you obtained a final decree of divorce or separate maintenance during the year, you cannot take your former spouse's exemption. Freestatetaxreturn This rule applies even if you provided all of your former spouse's support. Freestatetaxreturn Exemptions for Dependents You are allowed one exemption for each person you can claim as a dependent. Freestatetaxreturn You can claim an exemption for a dependent even if your dependent files a return. Freestatetaxreturn The term “dependent” means: A qualifying child, or A qualifying relative. Freestatetaxreturn Table 3 shows the tests that must be met to be either a qualifying child or qualifying relative, plus the additional requirements for claiming an exemption for a dependent. Freestatetaxreturn For detailed information, see Publication 501. Freestatetaxreturn   Dependent not allowed a personal exemption. Freestatetaxreturn If you can claim an exemption for your dependent, the dependent cannot claim his or her own exemption on his or her own tax return. Freestatetaxreturn This is true even if you do not claim the dependent's exemption on your return. Freestatetaxreturn It is also true if the decedent's exemption on your return is reduced or eliminated under the phaseout rule described under Phaseout of Exemptions, later. Freestatetaxreturn Table 3. Freestatetaxreturn Overview of the Rules for Claiming an Exemption for a Dependent Caution. Freestatetaxreturn This table is only an overview of the rules. Freestatetaxreturn For details, see Publication 501. Freestatetaxreturn • You cannot claim any dependents if you, or your spouse if filing jointly, could be claimed as a dependent by another taxpayer. Freestatetaxreturn • You cannot claim a married person who files a joint return as a dependent unless that joint return is only a claim for refund and there would be no tax liability for either spouse on separate returns. Freestatetaxreturn • You cannot claim a person as a dependent unless that person is a U. Freestatetaxreturn S. Freestatetaxreturn citizen, U. Freestatetaxreturn S. Freestatetaxreturn resident alien, U. Freestatetaxreturn S. Freestatetaxreturn national, or a resident of Canada or Mexico. Freestatetaxreturn 1 • You cannot claim a person as a dependent unless that person is your qualifying child or qualifying relative. Freestatetaxreturn   Tests To Be a Qualifying Child   Tests To Be a Qualifying Relative 1. Freestatetaxreturn     2. Freestatetaxreturn       3. Freestatetaxreturn    4. Freestatetaxreturn    5. Freestatetaxreturn    The child must be your son, daughter, stepchild, foster child, brother, sister, half brother, half sister, stepbrother, stepsister, or a descendant of any of them. Freestatetaxreturn   The child must be (a) under age 19 at the end of the year and younger than you (or your spouse if filing jointly), (b) under age 24 at the end of the year, a student, and younger than you (or your spouse if filing jointly), or (c) any age if permanently and totally disabled. Freestatetaxreturn   The child must have lived with you for more than half of the year. Freestatetaxreturn 2   The child must not have provided more than half of his or her own support for the year. Freestatetaxreturn   The child is not filing a joint return for the year (unless that joint return is filed only as a claim for refund of withheld income tax or estimated tax paid). Freestatetaxreturn   1. Freestatetaxreturn    2. Freestatetaxreturn       3. Freestatetaxreturn    4. Freestatetaxreturn The person cannot be your qualifying child or the qualifying child of anyone else. Freestatetaxreturn   The person either (a) must be related to you in one of the ways listed under Relatives who do not have to live with you in Publication 501 or (b) must live with you all year as a member of your household 2 (and your relationship must not violate local law). Freestatetaxreturn   The person's gross income for the year must be less than $3,900. Freestatetaxreturn 3   You must provide more than half of the person's total support for the year. Freestatetaxreturn 4 If the child meets the rules to be a qualifying child of more than one person, only one person can actually treat the child as a qualifying child. Freestatetaxreturn See Special Rule for Qualifying Child of More Than One Person , later, to find out which person is the person entitled to claim the child as a qualifying child. Freestatetaxreturn     1 Exception exists for certain adopted children. Freestatetaxreturn 2 Exceptions exist for temporary absences, children who were born or died during the year, children of divorced or separated parents (or parents who live apart), and kidnapped children. Freestatetaxreturn 3 Exception exists for persons who are disabled and have income from a sheltered workshop. Freestatetaxreturn 4 Exceptions exist for multiple support agreements, children of divorced or separated parents (or parents who live apart), and kidnapped children. Freestatetaxreturn See Publication 501. Freestatetaxreturn You may be entitled to a child tax credit for each qualifying child who was under age 17 at the end of the year if you claimed an exemption for that child. Freestatetaxreturn For more information, see the instructions for your tax return if you file Form 1040A or 1040. Freestatetaxreturn Children of Divorced or Separated Parents (or Parents Who Live Apart) In most cases, because of the residency test (see item 3 under Tests To Be a Qualifying Child in Table 3), a child of divorced or separated parents is the qualifying child of the custodial parent. Freestatetaxreturn However, the child will be treated as the qualifying child of the noncustodial parent if the special rule (discussed next) applies. Freestatetaxreturn Special rule for divorced or separated parents (or parents who live apart). Freestatetaxreturn   A child will be treated as the qualifying child of his or her noncustodial parent if all four of the following statements are true. Freestatetaxreturn The parents: Are divorced or legally separated under a decree of divorce or separate maintenance, Are separated under a written separation agreement, or Lived apart at all times during the last 6 months of the year, whether or not they are or were married. Freestatetaxreturn The child received over half of his or her support for the year from the parents. Freestatetaxreturn The child is in the custody of one or both parents for more than half of the year. Freestatetaxreturn Either of the following applies. Freestatetaxreturn The custodial parent signs a written declaration, discussed later, that he or she will not claim the child as a dependent for the year, and the noncustodial parent attaches this written declaration to his or her return. Freestatetaxreturn (If the decree or agreement went into effect after 1984, see Divorce decree or separation agreement that went into effect after 1984 and before 2009 , later. Freestatetaxreturn A pre-1985 decree of divorce or separate maintenance or written separation agreement that applies to 2013 states that the noncustodial parent can claim the child as a dependent, the decree or agreement was not changed after 1984 to say the noncustodial parent cannot claim the child as a dependent, and the noncustodial parent provides at least $600 for the child's support during 2013. Freestatetaxreturn See Child support under pre-1985 agreement , later. Freestatetaxreturn Custodial parent and noncustodial parent. Freestatetaxreturn   The custodial parent is the parent with whom the child lived for the greater number of nights during the year. Freestatetaxreturn The other parent is the noncustodial parent. Freestatetaxreturn   If the parents divorced or separated during the year and the child lived with both parents before the separation, the custodial parent is the one with whom the child lived for the greater number of nights during the rest of the year. Freestatetaxreturn   A child is treated as living with a parent for a night if the child sleeps: At that parent's home, whether or not the parent is present, or In the company of the parent, when the child does not sleep at a parent's home (for example, the parent and child are on vacation together). Freestatetaxreturn Equal number of nights. Freestatetaxreturn   If the child lived with each parent for an equal number of nights during the year, the custodial parent is the parent with the higher adjusted gross income. Freestatetaxreturn December 31. Freestatetaxreturn   The night of December 31 is treated as part of the year in which it begins. Freestatetaxreturn For example, December 31, 2013, is treated as part of 2013. Freestatetaxreturn Emancipated child. Freestatetaxreturn   If a child is emancipated under state law, the child is treated as not living with either parent. Freestatetaxreturn See Examples 5 and 6 . Freestatetaxreturn Absences. Freestatetaxreturn    If a child was not with either parent on a particular night (because, for example, the child was staying at a friend's house), the child is treated as living with the parent with whom the child normally would have lived for that night, except for the absence. Freestatetaxreturn But if it cannot be determined with which parent the child normally would have lived or if the child would not have lived with either parent that night, the child is treated as not living with either parent that night. Freestatetaxreturn Parent works at night. Freestatetaxreturn   If, due to a parent's nighttime work schedule, a child lives for a greater number of days but not nights with the parent who works at night, that parent is treated as the custodial parent. Freestatetaxreturn On a school day, the child is treated as living at the primary residence registered with the school. Freestatetaxreturn Example 1 – child lived with one parent greater number of nights. Freestatetaxreturn You and your child’s other parent are divorced. Freestatetaxreturn In 2013, your child lived with you 210 nights and with the other parent 156 nights. Freestatetaxreturn You are the custodial parent. Freestatetaxreturn Example 2 – child is away at camp. Freestatetaxreturn In 2013, your daughter lives with each parent for alternate weeks. Freestatetaxreturn In the summer, she spends 6 weeks at summer camp. Freestatetaxreturn During the time she is at camp, she is treated as living with you for 3 weeks and with her other parent, your ex-spouse, for 3 weeks because this is how long she would have lived with each parent if she had not attended summer camp. Freestatetaxreturn Example 3 – child lived same number of days with each parent. Freestatetaxreturn Your son lived with you 180 nights during the year and lived the same number of nights with his other parent, your ex-spouse. Freestatetaxreturn Your adjusted gross income is $40,000. Freestatetaxreturn Your ex-spouse's adjusted gross income is $25,000. Freestatetaxreturn You are treated as your son's custodial parent because you have the higher adjusted gross income. Freestatetaxreturn Example 4 – child is at parent’s home but with other parent. Freestatetaxreturn Your son normally lives with you during the week and with his other parent, your ex-spouse, every other weekend. Freestatetaxreturn You become ill and are hospitalized. Freestatetaxreturn The other parent lives in your home with your son for 10 consecutive days while you are in the hospital. Freestatetaxreturn Your son is treated as living with you during this 10-day period because he was living in your home. Freestatetaxreturn Example 5 – child emancipated in May. Freestatetaxreturn When your son turned age 18 in May 2013, he became emancipated under the law of the state where he lives. Freestatetaxreturn As a result, he is not considered in the custody of his parents for more than half of the year. Freestatetaxreturn The special rule for children of divorced or separated parents (or parents who live apart) does not apply. Freestatetaxreturn Example 6 – child emancipated in August. Freestatetaxreturn Your daughter lives with you from January 1, 2013, until May 31, 2013, and lives with her other parent, your ex-spouse, from June 1, 2013, through the end of the year. Freestatetaxreturn She turns 18 and is emancipated under state law on August 1, 2013. Freestatetaxreturn Because she is treated as not living with either parent beginning on August 1, she is treated as living with you the greater number of nights in 2013. Freestatetaxreturn You are the custodial parent. Freestatetaxreturn Written declaration. Freestatetaxreturn    The custodial parent must use either Form 8332 or a similar statement (containing the same information required by the form) to make the written declaration to release the exemption to the noncustodial parent. Freestatetaxreturn The noncustodial parent must attach a copy of the form or statement to his or her tax return. Freestatetaxreturn   The exemption can be released for 1 year, for a number of specified years (for example, alternate years), or for all future years, as specified in the declaration. Freestatetaxreturn Divorce decree or separation agreement that went into effect after 1984 and before 2009. Freestatetaxreturn   If the divorce decree or separation agreement went into effect after 1984 and before 2009, the noncustodial parent may be able to attach certain pages from the decree or agreement instead of Form 8332. Freestatetaxreturn To be able to do this, the decree or agreement must state all three of the following. Freestatetaxreturn The noncustodial parent can claim the child as a dependent without regard to any condition, such as payment of support. Freestatetaxreturn The custodial parent will not claim the child as a dependent for the year. Freestatetaxreturn The years for which the noncustodial parent, rather than the custodial parent, can claim the child as a dependent. Freestatetaxreturn   The noncustodial parent must attach all of the following pages of the decree or agreement to his or her return. Freestatetaxreturn The cover page (write the other parent's social security number on this page). Freestatetaxreturn The pages that include all of the information identified in items (1) through (3) above. Freestatetaxreturn The signature page with the other parent's signature and the date of the agreement. Freestatetaxreturn Post-2008 divorce decree or separation agreement. Freestatetaxreturn   If the decree or agreement went into effect after 2008, a noncustodial parent claiming an exemption for a child cannot attach pages from a divorce decree or separation agreement instead of Form 8332. Freestatetaxreturn The custodial parent must sign either a Form 8332 or a similar statement. Freestatetaxreturn The only purpose of this statement must be to release the custodial parent's claim to the child's exemption. Freestatetaxreturn The noncustodial parent must attach a copy to his or her return. Freestatetaxreturn The form or statement must release the custodial parent's claim to the child without any conditions. Freestatetaxreturn For example, the release must not depend on the noncustodial parent paying support. Freestatetaxreturn    The noncustodial parent must attach the required information even if it was filed with a return in an earlier year. Freestatetaxreturn Revocation of release of claim to an exemption. Freestatetaxreturn   The custodial parent can revoke a release of claim to exemption that he or she previously released to the noncustodial parent on Form 8332 or a similar statement. Freestatetaxreturn In order for the revocation to be effective for 2013, the custodial parent must have given (or made reasonable efforts to give) written notice of the revocation to the noncustodial parent in 2012 or earlier. Freestatetaxreturn The custodial parent can use Part III of Form 8332 for this purpose and must attach a copy of the revocation to his or her return for each tax year he or she claims the child as a dependent as a result of the revocation. Freestatetaxreturn Remarried parent. Freestatetaxreturn   If you remarry, the support provided by your new spouse is treated as provided by you. Freestatetaxreturn Child support under pre-1985 agreement. Freestatetaxreturn   All child support payments actually received from the noncustodial parent under a pre-1985 agreement are considered used for the support of the child, even if such amounts are not actually spent for child support. Freestatetaxreturn Example. Freestatetaxreturn Under a pre-1985 agreement, the noncustodial parent provides $1,200 for the child's support. Freestatetaxreturn This amount is considered support provided by the noncustodial parent even if the $1,200 was actually spent on things other than support. Freestatetaxreturn Parents who never married. Freestatetaxreturn   The special rule for divorced or separated parents also applies to parents who never married and lived apart at all times during the last 6 months of the year. Freestatetaxreturn Alimony. Freestatetaxreturn   Payments to your spouse that are includible in his or her gross income as either alimony, separate maintenance payments, or similar payments from an estate or trust, are not treated as a payment for the support of a dependent. Freestatetaxreturn Special Rule for Qualifying Child of More Than One Person If your qualifying child is not a qualifying child of anyone else, this special rule does not apply to you and you do not need to read about it. Freestatetaxreturn This is also true if your qualifying child is not a qualifying child of anyone else except your spouse with whom you file a joint return. Freestatetaxreturn If a child is treated as the qualifying child of the noncustodial parent under the Special rule for divorced or separated parents (or parents who live apart), earlier, see Applying this special rule to divorced or separated parents (or parents who live apart), later. Freestatetaxreturn Sometimes, a child meets the relationship, age, residency, support, and joint return tests to be a qualifying child of more than one person. Freestatetaxreturn (For a description of these tests, see list items 1 through 5 under Tests To Be a Qualifying Child in Table 3). Freestatetaxreturn Although the child meets the conditions to be a qualifying child of each of these persons, only one person can actually use the child as a qualifying child to take all of the following tax benefits (provided the person is eligible for each benefit). Freestatetaxreturn The exemption for the child. Freestatetaxreturn The child tax credit. Freestatetaxreturn Head of household filing status. Freestatetaxreturn The credit for child and dependent care expenses. Freestatetaxreturn The exclusion from income for dependent care benefits. Freestatetaxreturn The earned income credit. Freestatetaxreturn The other person cannot take any of these benefits based on this qualifying child. Freestatetaxreturn In other words, you and the other person cannot agree to divide these tax benefits between you. Freestatetaxreturn The other person cannot take any of these tax benefits unless he or she has a different qualifying child. Freestatetaxreturn Tiebreaker rules. Freestatetaxreturn   To determine which person can treat the child as a qualifying child to claim these six tax benefits, the following tiebreaker rules apply. Freestatetaxreturn If only one of the persons is the child's parent, the child is treated as the qualifying child of the parent. Freestatetaxreturn If the parents do not file a joint return together but both parents claim the child as a qualifying child, the IRS will treat the child as the qualifying child of the parent with whom the child lived for the longer period of time during the year. Freestatetaxreturn If the child lived with each parent for the same amount of time, the IRS will treat the child as the qualifying child of the parent who had the higher adjusted gross income (AGI) for the year. Freestatetaxreturn If no parent can claim the child as a qualifying child, the child is treated as the qualifying child of the person who had the highest AGI for the year. Freestatetaxreturn If a parent can claim the child as a qualifying child but no parent does so claim the child, the child is treated as the qualifying child of the person who had the highest AGI for the year, but only if that person's AGI is higher than the highest AGI of any of the child's parents who can claim the child. Freestatetaxreturn If the child's parents file a joint return with each other, this rule can be applied by dividing the parents' total AGI evenly between them; see Publication 501 for details. Freestatetaxreturn   Subject to these tiebreaker rules, you and the other person may be able to choose which of you claims the child as a qualifying child. Freestatetaxreturn Example 1—separated parents. Freestatetaxreturn You, your husband, and your 10-year-old son lived together until August 1, 2013, when your husband moved out of the household. Freestatetaxreturn In August and September, your son lived with you. Freestatetaxreturn For the rest of the year, your son lived with your husband, the boy's father. Freestatetaxreturn Your son is a qualifying child of both you and your husband because your son lived with each of you for more than half the year and because he met the relationship, age, support, and joint return tests for both of you. Freestatetaxreturn At the end of the year, you and your husband still were not divorced, legally separated, or separated under a written separation agreement, so the special rule for divorced or separated parents (or parents who live apart) does not apply. Freestatetaxreturn You and your husband will file separate returns. Freestatetaxreturn Your husband agrees to let you treat your son as a qualifying child. Freestatetaxreturn This means, if your husband does not claim your son as a qualifying child, you can claim your son as a dependent and treat him as a qualifying child for the child tax credit and exclusion for dependent care benefits, if you qualify for each of those tax benefits. Freestatetaxreturn However, you cannot claim head of household filing status because you and your husband did not live apart the last 6 months of the year. Freestatetaxreturn And, as a result of your filing status being married filing separately, you cannot claim the earned income credit or the credit for child and dependent care expenses. Freestatetaxreturn Example 2—separated parents claim same child. Freestatetaxreturn The facts are the same as in Example 1 except that you and your husband both claim your son as a qualifying child. Freestatetaxreturn In this case, only your husband will be allowed to treat your son as a qualifying child. Freestatetaxreturn This is because, during 2013, the boy lived with him longer than with you. Freestatetaxreturn If you claimed an exemption, the child tax credit, or the exclusion for dependent care benefits for your son, the IRS will disallow your claim to all these tax benefits, unless you have another qualifying child. Freestatetaxreturn In addition, because you and your husband did not live apart the last 6 months of the year, your husband cannot claim head of household filing status. Freestatetaxreturn And, as a result of his filing status being married filing separately, he cannot claim the earned income credit or the credit for child and dependent care expenses. Freestatetaxreturn Applying this special rule to divorced or separated parents (or parents who live apart). Freestatetaxreturn   If a child is treated as the qualifying child of the noncustodial parent under the special rule for divorced or separated parents (or parents who live apart) described earlier, only the noncustodial parent can claim an exemption and the child tax credit for the child. Freestatetaxreturn However, the noncustodial parent cannot claim the child as a qualifying child for head of household filing status, the credit for child and dependent care expenses, the exclusion for dependent care benefits, and the earned income credit. Freestatetaxreturn Only the custodial parent, if eligible, or another eligible taxpayer can claim the child as a qualifying child for those four tax benefits. Freestatetaxreturn If the child is the qualifying child of more than one person for those tax benefits, the tiebreaker rules determine which person can treat the child as a qualifying child. Freestatetaxreturn Example 1. Freestatetaxreturn You and your 5-year-old son lived all year with your mother, who paid the entire cost of keeping up the home. Freestatetaxreturn Your AGI is $10,000. Freestatetaxreturn Your mother's AGI is $25,000. Freestatetaxreturn Your son's father does not live with you or your son. Freestatetaxreturn Under the rules for children of divorced or separated parents (or parents who live apart), your son is treated as the qualifying child of his father, who can claim an exemption and the child tax credit for the child if he meets all the requirements to do so. Freestatetaxreturn Because of this, you cannot claim an exemption or the child tax credit for your son. Freestatetaxreturn However, your son's father cannot claim your son as a qualifying child for head of household filing status, the credit for child and dependent care expenses, the exclusion for dependent care benefits, or the earned income credit. Freestatetaxreturn You and your mother did not have any child care expenses or dependent care benefits, but the boy is a qualifying child of both you and your mother for head of household filing status and the earned income credit because he meets the relationship, age, residency, support, and joint return tests for both you and your mother. Freestatetaxreturn (Note: The support test does not apply for the earned income credit. Freestatetaxreturn ) However, you agree to let your mother claim your son. Freestatetaxreturn This means she can claim him for head of household filing status and the earned income credit if she qualifies for each and if you do not claim him as a qualifying child for the earned income credit. Freestatetaxreturn (You cannot claim head of household filing status because your mother paid the entire cost of keeping up the home. Freestatetaxreturn ) Example 2. Freestatetaxreturn The facts are the same as in Example 1 except that your AGI is $25,000 and your mother's AGI is $21,000. Freestatetaxreturn Your mother cannot claim your son as a qualifying child for any purpose because her AGI is not higher than yours. Freestatetaxreturn Example 3. Freestatetaxreturn The facts are the same as in Example 1 except that you and your mother both claim your son as a qualifying child for the earned income credit. Freestatetaxreturn Your mother also claims him as a qualifying child for head of household filing status. Freestatetaxreturn You, as the child's parent, will be the only one allowed to claim your son as a qualifying child for the earned income credit. Freestatetaxreturn The IRS will disallow your mother's claim to the earned income credit and head of household filing status unless she has another qualifying child. Freestatetaxreturn Phaseout of Exemptions The amount you can claim as a deduction for exemptions is reduced once your adjusted gross income (AGI) goes above a certain level for your filing status. Freestatetaxreturn These levels are as follows:    Filing Status AGI Level That Reduces Exemption Amount Married filing separately $150,000 Single 250,000 Head of household 275,000 Married filing jointly 300,000 Qualifying widow(er) 300,000 You must reduce the dollar amount of your exemptions by 2% for each $2,500, or part of $2,500 ($1,250 if you are married filing separately), that your AGI exceeds the amount shown above for your filing status. Freestatetaxreturn If your AGI exceeds the amount shown above by more than $122,500 ($61,250 if married filing separately), the amount of your deduction for exemptions is reduced to zero. Freestatetaxreturn If your AGI exceeds the level for your filing status, use the Deduction for Exemptions Worksheet found in the instructions for Form 1040 or Form 1040NR to figure the amount of your deduction for exemptions. Freestatetaxreturn Alimony Alimony is a payment to or for a spouse or former spouse under a divorce or separation instrument. Freestatetaxreturn It does not include voluntary payments that are not made under a divorce or separation instrument. Freestatetaxreturn Alimony is deductible by the payer and must be included in the spouse's or former spouse's income. Freestatetaxreturn Although this discussion is generally written for the payer of the alimony, the recipient can use the information to determine whether an amount received is alimony. Freestatetaxreturn To be alimony, a payment must meet certain requirements. Freestatetaxreturn There are some differences between the requirements that apply to payments under instruments executed after 1984 and to payments under instruments executed before 1985. Freestatetaxreturn The general requirements that apply to payments regardless of when the divorce or separation instrument was executed and the specific requirements that apply to post-1984 instruments (and, in certain cases, some pre-1985 instruments) are discussed in this publication. Freestatetaxreturn See, Instruments Executed Before 1985 , later, if you are looking for information on where to find the specific requirements that apply to pre-1985 instruments. Freestatetaxreturn Spouse or former spouse. Freestatetaxreturn   Unless otherwise stated, the term “spouse” includes former spouse. Freestatetaxreturn Divorce or separation instrument. Freestatetaxreturn   The term “divorce or separation instrument” means: A decree of divorce or separate maintenance or a written instrument incident to that decree, A written separation agreement, or A decree or any type of court order requiring a spouse to make payments for the support or maintenance of the other spouse. Freestatetaxreturn This includes a temporary decree, an interlocutory (not final) decree, and a decree of alimony pendente lite (while awaiting action on the final decree or agreement). Freestatetaxreturn Invalid decree. Freestatetaxreturn   Payments under a divorce decree can be alimony even if the decree's validity is in question. Freestatetaxreturn A divorce decree is valid for tax purposes until a court having proper jurisdiction holds it invalid. Freestatetaxreturn Amended instrument. Freestatetaxreturn   An amendment to a divorce decree may change the nature of your payments. Freestatetaxreturn Amendments are not ordinarily retroactive for federal tax purposes. Freestatetaxreturn However, a retroactive amendment to a divorce decree correcting a clerical error to reflect the original intent of the court will generally be effective retroactively for federal tax purposes. Freestatetaxreturn Example 1. Freestatetaxreturn A court order retroactively corrected a mathematical error under your divorce decree to express the original intent to spread the payments over more than 10 years. Freestatetaxreturn This change also is effective retroactively for federal tax purposes. Freestatetaxreturn Example 2. Freestatetaxreturn Your original divorce decree did not fix any part of the payment as child support. Freestatetaxreturn To reflect the true intention of the court, a court order retroactively corrected the error by designating a part of the payment as child support. Freestatetaxreturn The amended order is effective retroactively for federal tax purposes. Freestatetaxreturn Deducting alimony paid. Freestatetaxreturn   You can deduct alimony you paid, whether or not you itemize deductions on your return. Freestatetaxreturn You must file Form 1040. Freestatetaxreturn You cannot use Form 1040A, 1040EZ, or 1040NR. Freestatetaxreturn Enter the amount of alimony you paid on Form 1040, line 31a. Freestatetaxreturn In the space provided on line 31b, enter your spouse's social security number (SSN) or IRS individual taxpayer identification number (ITIN). Freestatetaxreturn If you paid alimony to more than one person, enter the SSN or ITIN of one of the recipients. Freestatetaxreturn Show the SSN or ITIN and amount paid to each other recipient on an attached statement. Freestatetaxreturn Enter your total payments on line 31a. Freestatetaxreturn If you do not provide your spouse's SSN or ITIN, you may have to pay a $50 penalty and your deduction may be disallowed. Freestatetaxreturn Reporting alimony received. Freestatetaxreturn   Report alimony you received as income on Form 1040, line 11, or on Schedule NEC (Form 1040NR), line 12. Freestatetaxreturn You cannot use Form 1040A, 1040EZ, or 1040NR-EZ. Freestatetaxreturn    You must give the person who paid the alimony your SSN or ITIN. Freestatetaxreturn If you do not, you may have to pay a $50 penalty. Freestatetaxreturn Withholding on nonresident aliens. Freestatetaxreturn   If you are a U. Freestatetaxreturn S. Freestatetaxreturn citizen or resident alien and you pay alimony to a nonresident alien spouse, you may have to withhold income tax at a rate of 30% on each payment. Freestatetaxreturn However, many tax treaties provide for an exemption from withholding for alimony payments. Freestatetaxreturn For more information, see Publication 515, Withholding of Tax on Nonresident Aliens and Foreign Entities. Freestatetaxreturn General Rules The following rules apply to alimony regardless of when the divorce or separation instrument was executed. Freestatetaxreturn Payments not alimony. Freestatetaxreturn   Not all payments under a divorce or separation instrument are alimony. Freestatetaxreturn Alimony does not include: Child support, Noncash property settlements, Payments that are your spouse's part of community income, as explained later under Community Property , Payments to keep up the payer's property, or Use of the payer's property. Freestatetaxreturn Example. Freestatetaxreturn Under your written separation agreement, your spouse lives rent-free in a home you own and you must pay the mortgage, real estate taxes, insurance, repairs, and utilities for the home. Freestatetaxreturn Because you own the home and the debts are yours, your payments for the mortgage, real estate taxes, insurance, and repairs are not alimony. Freestatetaxreturn Neither is the value of your spouse's use of the home. Freestatetaxreturn If they otherwise qualify, you can deduct the payments for utilities as alimony. Freestatetaxreturn Your spouse must report them as income. Freestatetaxreturn If you itemize deductions, you can deduct the real estate taxes and, if the home is a qualified home, you can also include the interest on the mortgage in figuring your deductible interest. Freestatetaxreturn However, if your spouse owned the home, see Example 2 under Payments to a third party, later. Freestatetaxreturn If you owned the home jointly with your spouse, see Table 4. Freestatetaxreturn For more information on a qualified home and deductible mortgage interest, see Publication 936, Home Mortgage Interest Deduction. Freestatetaxreturn Child support. Freestatetaxreturn   To determine whether a payment is child support, see the discussion under Instruments Executed After 1984 , later. Freestatetaxreturn If your divorce or separation agreement was executed before 1985, see the 2004 revision of Publication 504 available at www. Freestatetaxreturn irs. Freestatetaxreturn gov/formspubs. Freestatetaxreturn Underpayment. Freestatetaxreturn   If both alimony and child support payments are called for by your divorce or separation instrument, and you pay less than the total required, the payments apply first to child support and then to alimony. Freestatetaxreturn Example. Freestatetaxreturn Your divorce decree calls for you to pay your former spouse $200 a month ($2,400 ($200 x 12) a year) as child support and $150 a month ($1,800 ($150 x 12) a year) as alimony. Freestatetaxreturn If you pay the full amount of $4,200 ($2,400 + $1,800) during the year, you can deduct $1,800 as alimony and your former spouse must report $1,800 as alimony received. Freestatetaxreturn If you pay only $3,600 during the year, $2,400 is child support. Freestatetaxreturn You can deduct only $1,200 ($3,600 – $2,400) as alimony and your former spouse must report $1,200 as alimony received. Freestatetaxreturn Payments to a third party. Freestatetaxreturn   Cash payments, checks, or money orders to a third party on behalf of your spouse under the terms of your divorce or separation instrument can be alimony, if they otherwise qualify. Freestatetaxreturn These include payments for your spouse's medical expenses, housing costs (rent, utilities, etc. Freestatetaxreturn ), taxes, tuition, etc. Freestatetaxreturn The payments are treated as received by your spouse and then paid to the third party. Freestatetaxreturn Example 1. Freestatetaxreturn Under your divorce decree, you must pay your former spouse's medical and dental expenses. Freestatetaxreturn If the payments otherwise qualify, you can deduct them as alimony on your return. Freestatetaxreturn Your former spouse must report them as alimony received and can include them in figuring deductible medical expenses. Freestatetaxreturn Example 2. Freestatetaxreturn Under your separation agreement, you must pay the real estate taxes, mortgage payments, and insurance premiums on a home owned by your spouse. Freestatetaxreturn If they otherwise qualify, you can deduct the payments as alimony on your return, and your spouse must report them as alimony received. Freestatetaxreturn If itemizing deductions, your spouse can deduct the real estate taxes and, if the home is a qualified home, also include the interest on the mortgage in figuring deductible interest. Freestatetaxreturn However, if you owned the home, see the example under Payments not alimony , earlier. Freestatetaxreturn If you owned the home jointly with your spouse, see Table 4. Freestatetaxreturn Life insurance premiums. Freestatetaxreturn   Alimony includes premiums you must pay under your divorce or separation instrument for insurance on your life to the extent your spouse owns the policy. Freestatetaxreturn Payments for jointly-owned home. Freestatetaxreturn   If your divorce or separation instrument states that you must pay expenses for a home owned by you and your spouse or former spouse, some of your payments may be alimony. Freestatetaxreturn See Table 4. Freestatetaxreturn   However, if your spouse owned the home, see Example 2 under Payments to a third party, earlier. Freestatetaxreturn If you owned the home, see the example under Payments not alimony , earlier. Freestatetaxreturn Table 4. Freestatetaxreturn Expenses for a Jointly-Owned Home Use the table below to find how much of your payment is alimony and how much you can claim as an itemized deduction. Freestatetaxreturn IF you must pay all of the . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn AND your home is . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn THEN you can deduct and your spouse (or former spouse) must include as alimony . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn AND you can claim as an itemized deduction . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn . Freestatetaxreturn   mortgage payments (principal and interest) jointly owned half of the total payments half of the interest as interest expense (if the home is a qualified home). Freestatetaxreturn 1   real estate taxes and home insurance held as tenants in common half of the total payments half of the real estate taxes2 and none of the home insurance. Freestatetaxreturn     held as tenants by the entirety or in joint tenancy none of the payments all of the real estate taxes and none of the home insurance. Freestatetaxreturn 1 Your spouse (or former spouse) can deduct the other half of the interest if the home is a qualified home. Freestatetaxreturn  2 Your spouse (or former spouse) can deduct the other half of the real estate taxes. Freestatetaxreturn Instruments Executed After 1984 The following rules for alimony apply to payments under divorce or separation instruments executed after 1984. Freestatetaxreturn Exception for instruments executed before 1985. Freestatetaxreturn   There are two situations where the rules for instruments executed after 1984 apply to instruments executed before 1985. Freestatetaxreturn A divorce or separation instrument executed before 1985 and then modified after 1984 to specify that the after-1984 rules will apply. Freestatetaxreturn A temporary divorce or separation instrument executed before 1985 and incorporated into, or adopted by, a final decree executed after 1984 that: Changes the amount or period of payment, or Adds or deletes any contingency or condition. Freestatetaxreturn   For the rules for alimony payments under pre-1985 instruments not meeting these exceptions, see the 2004 revision of Publication 504 available at www. Freestatetaxreturn irs. Freestatetaxreturn gov/formspubs. Freestatetaxreturn Example 1. Freestatetaxreturn In November 1984, you and your former spouse executed a written separation agreement. Freestatetaxreturn In February 1985, a decree of divorce was substituted for the written separation agreement. Freestatetaxreturn The decree of divorce did not change the terms for the alimony you pay your former spouse. Freestatetaxreturn The decree of divorce is treated as executed before 1985. Freestatetaxreturn Alimony payments under this decree are not subject to the rules for payments under instruments executed after 1984. Freestatetaxreturn Example 2. Freestatetaxreturn The facts are the same as in Example 1 except that the decree of divorce changed the amount of the alimony. Freestatetaxreturn In this example, the decree of divorce is not treated as executed before 1985. Freestatetaxreturn The alimony payments are subject to the rules for payments under instruments executed after 1984. Freestatetaxreturn Alimony Requirements A payment to or for a spouse under a divorce or separation instrument is alimony if the spouses do not file a joint return with each other and all the following requirements are met. Freestatetaxreturn The payment is in cash. Freestatetaxreturn The instrument does not designate the payment as not alimony. Freestatetaxreturn The spouses are not members of the same household at the time the payments are made. Freestatetaxreturn This requirement applies only if the spouses are legally separated under a decree of divorce or separate maintenance. Freestatetaxreturn There is no liability to make any payment (in cash or property) after the death of the recipient spouse. Freestatetaxreturn The payment is not treated as child support. Freestatetaxreturn Each of these requirements is discussed next. Freestatetaxreturn Cash payment requirement. Freestatetaxreturn   Only cash payments, including checks and money orders, qualify as alimony. Freestatetaxreturn The following do not qualify as alimony. Freestatetaxreturn Transfers of services or property (including a debt instrument of a third party or an annuity contract). Freestatetaxreturn Execution of a debt instrument by the payer. Freestatetaxreturn The use of the payer's property. Freestatetaxreturn Payments to a third party. Freestatetaxreturn   Cash payments to a third party under the terms of your divorce or separation instrument can qualify as cash payments to your spouse. Freestatetaxreturn See Payments to a third party under General Rules, earlier. Freestatetaxreturn   Also, cash payments made to a third party at the written request of your spouse may qualify as alimony if all the following requirements are met. Freestatetaxreturn The payments are in lieu of payments of alimony directly to your spouse. Freestatetaxreturn The written request states that both spouses intend the payments to be treated as alimony. Freestatetaxreturn You receive the written request from your spouse before you file your return for the year you made the payments. Freestatetaxreturn Payments designated as not alimony. Freestatetaxreturn   You and your spouse can designate that otherwise qualifying payments are not alimony. Freestatetaxreturn You do this by including a provision in your divorce or separation instrument that states the payments are not deductible as alimony by you and are excludable from your spouse's income. Freestatetaxreturn For this purpose, any instrument (written statement) signed by both of you that makes this designation and that refers to a previous written separation agreement is treated as a written separation agreement (and therefore a divorce or separation instrument). Freestatetaxreturn If you are subject to temporary support orders, the designation must be made in the original or a later temporary support order. Freestatetaxreturn   Your spouse can exclude the payments from income only if he or she attaches a copy of the instrument designating them as not alimony to his or her return. Freestatetaxreturn The copy must be attached each year the designation applies. Freestatetaxreturn Spouses cannot be members of the same household. Freestatetaxreturn   Payments to your spouse while you are members of the same household are not alimony if you are legally separated under a decree of divorce or separate maintenance. Freestatetaxreturn A home you formerly shared is considered one household, even if you physically separate yourselves in the home. Freestatetaxreturn   You are not treated as members of the same household if one of you is preparing to leave the household and does leave no later than 1 month after the date of the payment. Freestatetaxreturn Exception. Freestatetaxreturn   If you are not legally separated under a decree of divorce or separate maintenance, a payment under a written separation agreement, support decree, or other court order may qualify as alimony even if you are members of the same household when the payment is made. Freestatetaxreturn Liability for payments after death of recipient spouse. Freestatetaxreturn   If any part of payments you make must continue to be made for any period after your spouse's death, that part of your payments is not alimony whether made before or after the death. Freestatetaxreturn If all of the payments would continue, then none of the payments made before or after the death are alimony. Freestatetaxreturn   The divorce or separation instrument does not have to expressly state that the payments cease upon the