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Download 1040x 3. Download 1040x   Ordinary or Capital Gain or Loss for Business Property Table of Contents Introduction Topics - This chapter discusses: Useful Items - You may want to see: Section 1231 Gains and LossesNonrecaptured section 1231 losses. Download 1040x Depreciation RecaptureSection 1245 Property Section 1250 Property Installment Sales Gifts Transfers at Death Like-Kind Exchanges and Involuntary Conversions Multiple Properties Introduction When you dispose of business property, your taxable gain or loss is usually a section 1231 gain or loss. Download 1040x Its treatment as ordinary or capital is determined under rules for section 1231 transactions. Download 1040x When you dispose of depreciable property (section 1245 property or section 1250 property) at a gain, you may have to recognize all or part of the gain as ordinary income under the depreciation recapture rules. Download 1040x Any remaining gain is a section 1231 gain. Download 1040x Topics - This chapter discusses: Section 1231 gains and losses Depreciation recapture Useful Items - You may want to see: Publication 534 Depreciating Property Placed in Service Before 1987 537 Installment Sales 547 Casualties, Disasters and Thefts 551 Basis of Assets 946 How To Depreciate Property Form (and Instructions) 4797 Sales of Business Property See chapter 5 for information about getting publications and forms. Download 1040x Section 1231 Gains and Losses Section 1231 gains and losses are the taxable gains and losses from section 1231 transactions (discussed below). Download 1040x Their treatment as ordinary or capital depends on whether you have a net gain or a net loss from all your section 1231 transactions. Download 1040x If you have a gain from a section 1231 transaction, first determine whether any of the gain is ordinary income under the depreciation recapture rules (explained later). Download 1040x Do not take that gain into account as section 1231 gain. Download 1040x Section 1231 transactions. Download 1040x   The following transactions result in gain or loss subject to section 1231 treatment. Download 1040x Sales or exchanges of real property or depreciable personal property. Download 1040x This property must be used in a trade or business and held longer than 1 year. Download 1040x Generally, property held for the production of rents or royalties is considered to be used in a trade or business. Download 1040x Depreciable personal property includes amortizable section 197 intangibles (described in chapter 2 under Other Dispositions). Download 1040x Sales or exchanges of leaseholds. Download 1040x The leasehold must be used in a trade or business and held longer than 1 year. Download 1040x Sales or exchanges of cattle and horses. Download 1040x The cattle and horses must be held for draft, breeding, dairy, or sporting purposes and held for 2 years or longer. Download 1040x Sales or exchanges of other livestock. Download 1040x This livestock does not include poultry. Download 1040x It must be held for draft, breeding, dairy, or sporting purposes and held for 1 year or longer. Download 1040x Sales or exchanges of unharvested crops. Download 1040x The crop and land must be sold, exchanged, or involuntarily converted at the same time and to the same person and the land must be held longer than 1 year. Download 1040x You cannot keep any right or option to directly or indirectly reacquire the land (other than a right customarily incident to a mortgage or other security transaction). Download 1040x Growing crops sold with a lease on the land, though sold to the same person in the same transaction, are not included. Download 1040x Cutting of timber or disposal of timber, coal, or iron ore. Download 1040x The cutting or disposal must be treated as a sale, as described in chapter 2 under Timber and Coal and Iron Ore. Download 1040x Condemnations. Download 1040x The condemned property must have been held longer than 1 year. Download 1040x It must be business property or a capital asset held in connection with a trade or business or a transaction entered into for profit, such as investment property. Download 1040x It cannot be property held for personal use. Download 1040x Casualties and thefts. Download 1040x The casualty or theft must have affected business property, property held for the production of rents and royalties, or investment property (such as notes and bonds). Download 1040x You must have held the property longer than 1 year. Download 1040x However, if your casualty or theft losses are more than your casualty or theft gains, neither the gains nor the losses are taken into account in the section 1231 computation. Download 1040x For more information on casualties and thefts, see Publication 547. Download 1040x Property for sale to customers. Download 1040x   A sale, exchange, or involuntary conversion of property held mainly for sale to customers is not a section 1231 transaction. Download 1040x If you will get back all, or nearly all, of your investment in the property by selling it rather than by using it up in your business, it is property held mainly for sale to customers. Download 1040x Example. Download 1040x You manufacture and sell steel cable, which you deliver on returnable reels that are depreciable property. Download 1040x Customers make deposits on the reels, which you refund if the reels are returned within a year. Download 1040x If they are not returned, you keep each deposit as the agreed-upon sales price. Download 1040x Most reels are returned within the 1-year period. Download 1040x You keep adequate records showing depreciation and other charges to the capitalized cost of the reels. Download 1040x Under these conditions, the reels are not property held for sale to customers in the ordinary course of your business. Download 1040x Any gain or loss resulting from their not being returned may be capital or ordinary, depending on your section 1231 transactions. Download 1040x Copyrights. Download 1040x    The sale of a copyright, a literary, musical, or artistic composition, or similar property is not a section 1231 transaction if your personal efforts created the property, or if you acquired the property in a way that entitled you to the basis of the previous owner whose personal efforts created it (for example, if you receive the property as a gift). Download 1040x The sale of such property results in ordinary income and generally is reported in Part II of Form 4797. Download 1040x Treatment as ordinary or capital. Download 1040x   To determine the treatment of section 1231 gains and losses, combine all your section 1231 gains and losses for the year. Download 1040x If you have a net section 1231 loss, it is ordinary loss. Download 1040x If you have a net section 1231 gain, it is ordinary income up to the amount of your nonrecaptured section 1231 losses from previous years. Download 1040x The rest, if any, is long-term capital gain. Download 1040x Nonrecaptured section 1231 losses. Download 1040x   Your nonrecaptured section 1231 losses are your net section 1231 losses for the previous 5 years that have not been applied against a net section 1231 gain. Download 1040x Therefore, if in any of your five preceding tax years you had section 1231 losses, a net gain for the current year from the sale of section 1231 assets is ordinary gain to the extent of your prior losses. Download 1040x These losses are applied against your net section 1231 gain beginning with the earliest loss in the 5-year period. Download 1040x Example. Download 1040x In 2013, Ben has a $2,000 net section 1231 gain. Download 1040x To figure how much he has to report as ordinary income and long-term capital gain, he must first determine his section 1231 gains and losses from the previous 5-year period. Download 1040x From 2008 through 2012 he had the following section 1231 gains and losses. Download 1040x Year Amount 2008 -0- 2009 -0- 2010 ($2,500) 2011 -0- 2012 $1,800 Ben uses this information to figure how to report his net section 1231 gain for 2013 as shown below. Download 1040x 1) Net section 1231 gain (2013) $2,000 2) Net section 1231 loss (2010) ($2,500)   3) Net section 1231 gain (2012) 1,800   4) Remaining net section 1231 loss from prior 5 years ($700)   5) Gain treated as  ordinary income $700 6) Gain treated as long-term  capital gain $1,300 Depreciation Recapture If you dispose of depreciable or amortizable property at a gain, you may have to treat all or part of the gain (even if otherwise nontaxable) as ordinary income. Download 1040x To figure any gain that must be reported as ordinary income, you must keep permanent records of the facts necessary to figure the depreciation or amortization allowed or allowable on your property. Download 1040x This includes the date and manner of acquisition, cost or other basis, depreciation or amortization, and all other adjustments that affect basis. Download 1040x On property you acquired in a nontaxable exchange or as a gift, your records also must indicate the following information. Download 1040x Whether the adjusted basis was figured using depreciation or amortization you claimed on other property. Download 1040x Whether the adjusted basis was figured using depreciation or amortization another person claimed. Download 1040x Corporate distributions. Download 1040x   For information on property distributed by corporations, see Distributions to Shareholders in Publication 542, Corporations. Download 1040x General asset accounts. Download 1040x   Different rules apply to dispositions of property you depreciated using a general asset account. Download 1040x For information on these rules, see Publication 946. Download 1040x Section 1245 Property A gain on the disposition of section 1245 property is treated as ordinary income to the extent of depreciation allowed or allowable on the property. Download 1040x See Gain Treated as Ordinary Income, later. Download 1040x Any gain recognized that is more than the part that is ordinary income from depreciation is a section 1231 gain. Download 1040x See Treatment as ordinary or capital under Section 1231 Gains and Losses, earlier. Download 1040x Section 1245 property defined. Download 1040x   Section 1245 property includes any property that is or has been subject to an allowance for depreciation or amortization and that is any of the following types of property. Download 1040x Personal property (either tangible or intangible). Download 1040x Other tangible property (except buildings and their structural components) used as any of the following. Download 1040x See Buildings and structural components below. Download 1040x An integral part of manufacturing, production, or extraction, or of furnishing transportation, communications, electricity, gas, water, or sewage disposal services. Download 1040x A research facility in any of the activities in (a). Download 1040x A facility in any of the activities in (a) for the bulk storage of fungible commodities (discussed on the next page). Download 1040x That part of real property (not included in (2)) with an adjusted basis reduced by (but not limited to) the following. Download 1040x Amortization of certified pollution control facilities. Download 1040x The section 179 expense deduction. Download 1040x Deduction for clean-fuel vehicles and certain refueling property. Download 1040x Deduction for capital costs incurred in complying with Environmental Protection Agency sulfur regulations. Download 1040x Deduction for certain qualified refinery property. Download 1040x Deduction for qualified energy efficient commercial building property. Download 1040x Amortization of railroad grading and tunnel bores, if in effect before the repeal by the Revenue Reconciliation Act of 1990. Download 1040x (Repealed by Public Law 99-514, Tax Reform Act of 1986, section 242(a). Download 1040x ) Certain expenditures for child care facilities if in effect before repeal by Public Law 101-58, Omnibus Budget Reconciliation Act of 1990, section 11801(a)(13) (except with regards to deductions made prior to November 5, 1990). Download 1040x Expenditures to remove architectural and transportation barriers to the handicapped and elderly. Download 1040x Deduction for qualified tertiary injectant expenses. Download 1040x Certain reforestation expenditures. Download 1040x Deduction for election to expense qualified advanced mine safety equipment property. Download 1040x Single purpose agricultural (livestock) or horticultural structures. Download 1040x Storage facilities (except buildings and their structural components) used in distributing petroleum or any primary product of petroleum. Download 1040x Any railroad grading or tunnel bore. Download 1040x Buildings and structural components. Download 1040x   Section 1245 property does not include buildings and structural components. Download 1040x The term building includes a house, barn, warehouse, or garage. Download 1040x The term structural component includes walls, floors, windows, doors, central air conditioning systems, light fixtures, etc. Download 1040x   Do not treat a structure that is essentially machinery or equipment as a building or structural component. Download 1040x Also, do not treat a structure that houses property used as an integral part of an activity as a building or structural component if the structure's use is so closely related to the property's use that the structure can be expected to be replaced when the property it initially houses is replaced. Download 1040x   The fact that the structure is specially designed to withstand the stress and other demands of the property and cannot be used economically for other purposes indicates it is closely related to the use of the property it houses. Download 1040x Structures such as oil and gas storage tanks, grain storage bins, silos, fractionating towers, blast furnaces, basic oxygen furnaces, coke ovens, brick kilns, and coal tipples are not treated as buildings, but as section 1245 property. Download 1040x Facility for bulk storage of fungible commodities. Download 1040x   This term includes oil or gas storage tanks and grain storage bins. Download 1040x Bulk storage means the storage of a commodity in a large mass before it is used. Download 1040x For example, if a facility is used to store oranges that have been sorted and boxed, it is not used for bulk storage. Download 1040x To be fungible, a commodity must be such that one part may be used in place of another. Download 1040x   Stored materials that vary in composition, size, and weight are not fungible. Download 1040x Materials are not fungible if one part cannot be used in place of another part and the materials cannot be estimated and replaced by simple reference to weight, measure, and number. Download 1040x For example, the storage of different grades and forms of aluminum scrap is not storage of fungible commodities. Download 1040x Gain Treated as Ordinary Income The gain treated as ordinary income on the sale, exchange, or involuntary conversion of section 1245 property, including a sale and leaseback transaction, is the lesser of the following amounts. Download 1040x The depreciation and amortization allowed or allowable on the property. Download 1040x The gain realized on the disposition (the amount realized from the disposition minus the adjusted basis of the property). Download 1040x A limit on this amount for gain on like-kind exchanges and involuntary conversions is explained later. Download 1040x For any other disposition of section 1245 property, ordinary income is the lesser of (1) earlier or the amount by which its fair market value is more than its adjusted basis. Download 1040x See Gifts and Transfers at Death, later. Download 1040x Use Part III of Form 4797 to figure the ordinary income part of the gain. Download 1040x Depreciation taken on other property or taken by other taxpayers. Download 1040x   Depreciation and amortization include the amounts you claimed on the section 1245 property as well as the following depreciation and amortization amounts. Download 1040x Amounts you claimed on property you exchanged for, or converted to, your section 1245 property in a like-kind exchange or involuntary conversion. Download 1040x Amounts a previous owner of the section 1245 property claimed if your basis is determined with reference to that person's adjusted basis (for example, the donor's depreciation deductions on property you received as a gift). Download 1040x Depreciation and amortization. Download 1040x   Depreciation and amortization that must be recaptured as ordinary income include (but are not limited to) the following items. Download 1040x Ordinary depreciation deductions. Download 1040x Any special depreciation allowance you claimed. Download 1040x Amortization deductions for all the following costs. Download 1040x Acquiring a lease. Download 1040x Lessee improvements. Download 1040x Certified pollution control facilities. Download 1040x Certain reforestation expenses. Download 1040x Section 197 intangibles. Download 1040x Childcare facility expenses made before 1982, if in effect before the repeal of IRC 188. Download 1040x Franchises, trademarks, and trade names acquired before August 11, 1993. Download 1040x The section 179 deduction. Download 1040x Deductions for all the following costs. Download 1040x Removing barriers to the disabled and the elderly. Download 1040x Tertiary injectant expenses. Download 1040x Depreciable clean-fuel vehicles and refueling property (minus the amount of any recaptured deduction). Download 1040x Environmental cleanup costs. Download 1040x Certain reforestation expenses. Download 1040x Qualified disaster expenses. Download 1040x Any basis reduction for the investment credit (minus any basis increase for credit recapture). Download 1040x Any basis reduction for the qualified electric vehicle credit (minus any basis increase for credit recapture). Download 1040x Example. Download 1040x You file your returns on a calendar year basis. Download 1040x In February 2011, you bought and placed in service for 100% use in your business a light-duty truck (5-year property) that cost $10,000. Download 1040x You used the half-year convention and your MACRS deductions for the truck were $2,000 in 2011 and $3,200 in 2012. Download 1040x You did not take the section 179 deduction. Download 1040x You sold the truck in May 2013 for $7,000. Download 1040x The MACRS deduction in 2013, the year of sale, is $960 (½ of $1,920). Download 1040x Figure the gain treated as ordinary income as follows. Download 1040x 1) Amount realized $7,000 2) Cost (February 2011) $10,000   3) Depreciation allowed or allowable (MACRS deductions: $2,000 + $3,200 + $960) 6,160   4) Adjusted basis (subtract line 3 from line 2) $3,840 5) Gain realized (subtract line 4 from line 1) $3,160 6) Gain treated as ordinary income (lesser of line 3 or line 5) $3,160 Depreciation on other tangible property. Download 1040x   You must take into account depreciation during periods when the property was not used as an integral part of an activity or did not constitute a research or storage facility, as described earlier under Section 1245 property. Download 1040x   For example, if depreciation deductions taken on certain storage facilities amounted to $10,000, of which $6,000 is from the periods before their use in a prescribed business activity, you must use the entire $10,000 in determining ordinary income from depreciation. Download 1040x Depreciation allowed or allowable. Download 1040x   The greater of the depreciation allowed or allowable is generally the amount to use in figuring the part of gain to report as ordinary income. Download 1040x However, if in prior years, you have consistently taken proper deductions under one method, the amount allowed for your prior years will not be increased even though a greater amount would have been allowed under another proper method. Download 1040x If you did not take any deduction at all for depreciation, your adjustments to basis for depreciation allowable are figured by using the straight line method. Download 1040x   This treatment applies only when figuring what part of gain is treated as ordinary income under the rules for section 1245 depreciation recapture. Download 1040x Multiple asset accounts. Download 1040x   In figuring ordinary income from depreciation, you can treat any number of units of section 1245 property in a single depreciation account as one item if the total ordinary income from depreciation figured by using this method is not less than it would be if depreciation on each unit were figured separately. Download 1040x Example. Download 1040x In one transaction you sold 50 machines, 25 trucks, and certain other property that is not section 1245 property. Download 1040x All of the depreciation was recorded in a single depreciation account. Download 1040x After dividing the total received among the various assets sold, you figured that each unit of section 1245 property was sold at a gain. Download 1040x You can figure the ordinary income from depreciation as if the 50 machines and 25 trucks were one item. Download 1040x However, if five of the trucks had been sold at a loss, only the 50 machines and 20 of the trucks could be treated as one item in determining the ordinary income from depreciation. Download 1040x Normal retirement. Download 1040x   The normal retirement of section 1245 property in multiple asset accounts does not require recognition of gain as ordinary income from depreciation if your method of accounting for asset retirements does not require recognition of that gain. Download 1040x Section 1250 Property Gain on the disposition of section 1250 property is treated as ordinary income to the extent of additional depreciation allowed or allowable on the property. Download 1040x To determine the additional depreciation on section 1250 property, see Additional Depreciation, below. Download 1040x Section 1250 property defined. Download 1040x   This includes all real property that is subject to an allowance for depreciation and that is not and never has been section 1245 property. Download 1040x It includes a leasehold of land or section 1250 property subject to an allowance for depreciation. Download 1040x A fee simple interest in land is not included because it is not depreciable. Download 1040x   If your section 1250 property becomes section 1245 property because you change its use, you can never again treat it as section 1250 property. Download 1040x Additional Depreciation If you hold section 1250 property longer than 1 year, the additional depreciation is the actual depreciation adjustments that are more than the depreciation figured using the straight line method. Download 1040x For a list of items treated as depreciation adjustments, see Depreciation and amortization under Gain Treated as Ordinary Income, earlier. Download 1040x For the treatment of unrecaptured section 1250 gain, see Capital Gains Tax Rate, later. Download 1040x If you hold section 1250 property for 1 year or less, all the depreciation is additional depreciation. Download 1040x You will not have additional depreciation if any of the following conditions apply to the property disposed of. Download 1040x You figured depreciation for the property using the straight line method or any other method that does not result in depreciation that is more than the amount figured by the straight line method; you held the property longer than 1 year; and, if the property was qualified property, you made a timely election not to claim any special depreciation allowance. Download 1040x In addition, if the property was in a renewal community, you must not have elected to claim a commercial revitalization deduction for property placed in service before January 1, 2010. Download 1040x The property was residential low-income rental property you held for 162/3 years or longer. Download 1040x For low-income rental housing on which the special 60-month depreciation for rehabilitation expenses was allowed, the 162/3 years start when the rehabilitated property is placed in service. Download 1040x You chose the alternate ACRS method for the property, which was a type of 15-, 18-, or 19-year real property covered by the section 1250 rules. Download 1040x The property was residential rental property or nonresidential real property placed in service after 1986 (or after July 31, 1986, if the choice to use MACRS was made); you held it longer than 1 year; and, if the property was qualified property, you made a timely election not to claim any special depreciation allowance. Download 1040x These properties are depreciated using the straight line method. Download 1040x In addition, if the property was in a renewal community, you must not have elected to claim a commercial revitalization deduction. Download 1040x Depreciation taken by other taxpayers or on other property. Download 1040x   Additional depreciation includes all depreciation adjustments to the basis of section 1250 property whether allowed to you or another person (as carryover basis property). Download 1040x Example. Download 1040x Larry Johnson gives his son section 1250 property on which he took $2,000 in depreciation deductions, of which $500 is additional depreciation. Download 1040x Immediately after the gift, the son's adjusted basis in the property is the same as his father's and reflects the $500 additional depreciation. Download 1040x On January 1 of the next year, after taking depreciation deductions of $1,000 on the property, of which $200 is additional depreciation, the son sells the property. Download 1040x At the time of sale, the additional depreciation is $700 ($500 allowed the father plus $200 allowed the son). Download 1040x Depreciation allowed or allowable. Download 1040x   The greater of depreciation allowed or allowable (to any person who held the property if the depreciation was used in figuring its adjusted basis in your hands) generally is the amount to use in figuring the part of the gain to be reported as ordinary income. Download 1040x If you can show that the deduction allowed for any tax year was less than the amount allowable, the lesser figure will be the depreciation adjustment for figuring additional depreciation. Download 1040x Retired or demolished property. Download 1040x   The adjustments reflected in adjusted basis generally do not include deductions for depreciation on retired or demolished parts of section 1250 property unless these deductions are reflected in the basis of replacement property that is section 1250 property. Download 1040x Example. Download 1040x A wing of your building is totally destroyed by fire. Download 1040x The depreciation adjustments figured in the adjusted basis of the building after the wing is destroyed do not include any deductions for depreciation on the destroyed wing unless it is replaced and the adjustments for depreciation on it are reflected in the basis of the replacement property. Download 1040x Figuring straight line depreciation. Download 1040x   The useful life and salvage value you would have used to figure straight line depreciation are the same as those used under the depreciation method you actually used. Download 1040x If you did not use a useful life under the depreciation method actually used (such as with the units-of-production method) or if you did not take salvage value into account (such as with the declining balance method), the useful life or salvage value for figuring what would have been the straight line depreciation is the useful life and salvage value you would have used under the straight line method. Download 1040x   Salvage value and useful life are not used for the ACRS method of depreciation. Download 1040x Figure straight line depreciation for ACRS real property by using its 15-, 18-, or 19-year recovery period as the property's useful life. Download 1040x   The straight line method is applied without any basis reduction for the investment credit. Download 1040x Property held by lessee. Download 1040x   If a lessee makes a leasehold improvement, the lease period for figuring what would have been the straight line depreciation adjustments includes all renewal periods. Download 1040x This inclusion of the renewal periods cannot extend the lease period taken into account to a period that is longer than the remaining useful life of the improvement. Download 1040x The same rule applies to the cost of acquiring a lease. Download 1040x   The term renewal period means any period for which the lease may be renewed, extended, or continued under an option exercisable by the lessee. Download 1040x However, the inclusion of renewal periods cannot extend the lease by more than two-thirds of the period that was the basis on which the actual depreciation adjustments were allowed. Download 1040x Applicable Percentage The applicable percentage used to figure the ordinary income because of additional depreciation depends on whether the real property you disposed of is nonresidential real property, residential rental property, or low-income housing. Download 1040x The percentages for these types of real property are as follows. Download 1040x Nonresidential real property. Download 1040x   For real property that is not residential rental property, the applicable percentage for periods after 1969 is 100%. Download 1040x For periods before 1970, the percentage is zero and no ordinary income because of additional depreciation before 1970 will result from its disposition. Download 1040x Residential rental property. Download 1040x   For residential rental property (80% or more of the gross income is from dwelling units) other than low-income housing, the applicable percentage for periods after 1975 is 100%. Download 1040x The percentage for periods before 1976 is zero. Download 1040x Therefore, no ordinary income because of additional depreciation before 1976 will result from a disposition of residential rental property. Download 1040x Low-income housing. Download 1040x    Low-income housing includes all the following types of residential rental property. Download 1040x Federally assisted housing projects if the mortgage is insured under section 221(d)(3) or 236 of the National Housing Act or housing financed or assisted by direct loan or tax abatement under similar provisions of state or local laws. Download 1040x Low-income rental housing for which a depreciation deduction for rehabilitation expenses was allowed. Download 1040x Low-income rental housing held for occupancy by families or individuals eligible to receive subsidies under section 8 of the United States Housing Act of 1937, as amended, or under provisions of state or local laws that authorize similar subsidies for low-income families. Download 1040x Housing financed or assisted by direct loan or insured under Title V of the Housing Act of 1949. Download 1040x   The applicable percentage for low-income housing is 100% minus 1% for each full month the property was held over 100 full months. Download 1040x If you have held low-income housing at least 16 years and 8 months, the percentage is zero and no ordinary income will result from its disposition. Download 1040x Foreclosure. Download 1040x   If low-income housing is disposed of because of foreclosure or similar proceedings, the monthly applicable percentage reduction is figured as if you disposed of the property on the starting date of the proceedings. Download 1040x Example. Download 1040x On June 1, 2001, you acquired low-income housing property. Download 1040x On April 3, 2012 (130 months after the property was acquired), foreclosure proceedings were started on the property and on December 3, 2013 (150 months after the property was acquired), the property was disposed of as a result of the foreclosure proceedings. Download 1040x The property qualifies for a reduced applicable percentage because it was held more than 100 full months. Download 1040x The applicable percentage reduction is 30% (130 months minus 100 months) rather than 50% (150 months minus 100 months) because it does not apply after April 3, 2012, the starting date of the foreclosure proceedings. Download 1040x Therefore, 70% of the additional depreciation is treated as ordinary income. Download 1040x Holding period. Download 1040x   The holding period used to figure the applicable percentage for low-income housing generally starts on the day after you acquired it. Download 1040x For example, if you bought low-income housing on January 1, 1997, the holding period starts on January 2, 1997. Download 1040x If you sold it on January 2, 2013, the holding period is exactly 192 full months. Download 1040x The applicable percentage for additional depreciation is 8%, or 100% minus 1% for each full month the property was held over 100 full months. Download 1040x Holding period for constructed, reconstructed, or erected property. Download 1040x   The holding period used to figure the applicable percentage for low-income housing you constructed, reconstructed, or erected starts on the first day of the month it is placed in service in a trade or business, in an activity for the production of income, or in a personal activity. Download 1040x Property acquired by gift or received in a tax-free transfer. Download 1040x   For low-income housing you acquired by gift or in a tax-free transfer the basis of which is figured by reference to the basis in the hands of the transferor, the holding period for the applicable percentage includes the holding period of the transferor. Download 1040x   If the adjusted basis of the property in your hands just after acquiring it is more than its adjusted basis to the transferor just before transferring it, the holding period of the difference is figured as if it were a separate improvement. Download 1040x See Low-Income Housing With Two or More Elements, next. Download 1040x Low-Income Housing With Two or More Elements If you dispose of low-income housing property that has two or more separate elements, the applicable percentage used to figure ordinary income because of additional depreciation may be different for each element. Download 1040x The gain to be reported as ordinary income is the sum of the ordinary income figured for each element. Download 1040x The following are the types of separate elements. Download 1040x A separate improvement (defined below). Download 1040x The basic section 1250 property plus improvements not qualifying as separate improvements. Download 1040x The units placed in service at different times before all the section 1250 property is finished. Download 1040x For example, this happens when a taxpayer builds an apartment building of 100 units and places 30 units in service (available for renting) on January 4, 2011, 50 on July 18, 2011, and the remaining 20 on January 18, 2012. Download 1040x As a result, the apartment house consists of three separate elements. Download 1040x The 36-month test for separate improvements. Download 1040x   A separate improvement is any improvement (qualifying under The 1-year test, below) added to the capital account of the property, but only if the total of the improvements during the 36-month period ending on the last day of any tax year is more than the greatest of the following amounts. Download 1040x Twenty-five percent of the adjusted basis of the property at the start of the first day of the 36-month period, or the first day of the holding period of the property, whichever is later. Download 1040x Ten percent of the unadjusted basis (adjusted basis plus depreciation and amortization adjustments) of the property at the start of the period determined in (1). Download 1040x $5,000. Download 1040x The 1-year test. Download 1040x   An addition to the capital account for any tax year (including a short tax year) is treated as an improvement only if the sum of all additions for the year is more than the greater of $2,000 or 1% of the unadjusted basis of the property. Download 1040x The unadjusted basis is figured as of the start of that tax year or the holding period of the property, whichever is later. Download 1040x In applying the 36-month test, improvements in any one of the 3 years are omitted entirely if the total improvements in that year do not qualify under the 1-year test. Download 1040x Example. Download 1040x The unadjusted basis of a calendar year taxpayer's property was $300,000 on January 1 of this year. Download 1040x During the year, the taxpayer made improvements A, B, and C, which cost $1,000, $600, and $700, respectively. Download 1040x The sum of the improvements, $2,300, is less than 1% of the unadjusted basis ($3,000), so the improvements do not satisfy the 1-year test and are not treated as improvements for the 36-month test. Download 1040x However, if improvement C had cost $1,500, the sum of these improvements would have been $3,100. Download 1040x Then, it would be necessary to apply the 36-month test to figure if the improvements must be treated as separate improvements. Download 1040x Addition to the capital account. Download 1040x   Any addition to the capital account made after the initial acquisition or completion of the property by you or any person who held the property during a period included in your holding period is to be considered when figuring the total amount of separate improvements. Download 1040x   The addition to the capital account of depreciable real property is the gross addition not reduced by amounts attributable to replaced property. Download 1040x For example, if a roof with an adjusted basis of $20,000 is replaced by a new roof costing $50,000, the improvement is the gross addition to the account, $50,000, and not the net addition of $30,000. Download 1040x The $20,000 adjusted basis of the old roof is no longer reflected in the basis of the property. Download 1040x The status of an addition to the capital account is not affected by whether it is treated as a separate property for determining depreciation deductions. Download 1040x   Whether an expense is treated as an addition to the capital account may depend on the final disposition of the entire property. Download 1040x If the expense item property and the basic property are sold in two separate transactions, the entire section 1250 property is treated as consisting of two distinct properties. Download 1040x Unadjusted basis. Download 1040x   In figuring the unadjusted basis as of a certain date, include the actual cost of all previous additions to the capital account plus those that did not qualify as separate improvements. Download 1040x However, the cost of components retired before that date is not included in the unadjusted basis. Download 1040x Holding period. Download 1040x   Use the following guidelines for figuring the applicable percentage for property with two or more elements. Download 1040x The holding period of a separate element placed in service before the entire section 1250 property is finished starts on the first day of the month that the separate element is placed in service. Download 1040x The holding period for each separate improvement qualifying as a separate element starts on the day after the improvement is acquired or, for improvements constructed, reconstructed, or erected, the first day of the month that the improvement is placed in service. Download 1040x The holding period for each improvement not qualifying as a separate element takes the holding period of the basic property. Download 1040x   If an improvement by itself does not meet the 1-year test (greater of $2,000 or 1% of the unadjusted basis), but it does qualify as a separate improvement that is a separate element (when grouped with other improvements made during the tax year), determine the start of its holding period as follows. Download 1040x Use the first day of a calendar month that is closest to the middle of the tax year. Download 1040x If there are two first days of a month that are equally close to the middle of the year, use the earlier date. Download 1040x Figuring ordinary income attributable to each separate element. Download 1040x   Figure ordinary income attributable to each separate element as follows. Download 1040x   Step 1. Download 1040x Divide the element's additional depreciation after 1975 by the sum of all the elements' additional depreciation after 1975 to determine the percentage used in Step 2. Download 1040x   Step 2. Download 1040x Multiply the percentage figured in Step 1 by the lesser of the additional depreciation after 1975 for the entire property or the gain from disposition of the entire property (the difference between the fair market value or amount realized and the adjusted basis). Download 1040x   Step 3. Download 1040x Multiply the result in Step 2 by the applicable percentage for the element. Download 1040x Example. Download 1040x You sold at a gain of $25,000 low-income housing property subject to the ordinary income rules of section 1250. Download 1040x The property consisted of four elements (W, X, Y, and Z). Download 1040x Step 1. Download 1040x The additional depreciation for each element is: W-$12,000; X-None; Y-$6,000; and Z-$6,000. Download 1040x The sum of the additional depreciation for all the elements is $24,000. Download 1040x Step 2. Download 1040x The depreciation deducted on element X was $4,000 less than it would have been under the straight line method. Download 1040x Additional depreciation on the property as a whole is $20,000 ($24,000 − $4,000). Download 1040x $20,000 is lower than the $25,000 gain on the sale, so $20,000 is used in Step 2. Download 1040x Step 3. Download 1040x The applicable percentages to be used in Step 3 for the elements are: W-68%; X-85%; Y-92%; and Z-100%. Download 1040x From these facts, the sum of the ordinary income for each element is figured as follows. Download 1040x   Step 1 Step 2 Step 3 Ordinary Income W . Download 1040x 50 $10,000 68% $ 6,800 X -0- -0- 85% -0- Y . Download 1040x 25 5,000 92% 4,600 Z . Download 1040x 25 5,000 100% 5,000 Sum of ordinary income of separate elements $16,400 Gain Treated as Ordinary Income To find what part of the gain from the disposition of section 1250 property is treated as ordinary income, follow these steps. Download 1040x In a sale, exchange, or involuntary conversion of the property, figure the amount realized that is more than the adjusted basis of the property. Download 1040x In any other disposition of the property, figure the fair market value that is more than the adjusted basis. Download 1040x Figure the additional depreciation for the periods after 1975. Download 1040x Multiply the lesser of (1) or (2) by the applicable percentage, discussed earlier under Applicable Percentage. Download 1040x Stop here if this is residential rental property or if (2) is equal to or more than (1). Download 1040x This is the gain treated as ordinary income because of additional depreciation. Download 1040x Subtract (2) from (1). Download 1040x Figure the additional depreciation for periods after 1969 but before 1976. Download 1040x Add the lesser of (4) or (5) to the result in (3). Download 1040x This is the gain treated as ordinary income because of additional depreciation. Download 1040x A limit on the amount treated as ordinary income for gain on like-kind exchanges and involuntary conversions is explained later. Download 1040x Use Form 4797, Part III, to figure the ordinary income part of the gain. Download 1040x Corporations. Download 1040x   Corporations, other than S corporations, must recognize an additional amount as ordinary income on the sale or other disposition of section 1250 property. Download 1040x The additional amount treated as ordinary income is 20% of the excess of the amount that would have been ordinary income if the property were section 1245 property over the amount treated as ordinary income under section 1250. Download 1040x Report this additional ordinary income on Form 4797, Part III, line 26 (f). Download 1040x Installment Sales If you report the sale of property under the installment method, any depreciation recapture under section 1245 or 1250 is taxable as ordinary income in the year of sale. Download 1040x This applies even if no payments are received in that year. Download 1040x If the gain is more than the depreciation recapture income, report the rest of the gain using the rules of the installment method. Download 1040x For this purpose, include the recapture income in your installment sale basis to determine your gross profit on the installment sale. Download 1040x If you dispose of more than one asset in a single transaction, you must figure the gain on each asset separately so that it may be properly reported. Download 1040x To do this, allocate the selling price and the payments you receive in the year of sale to each asset. Download 1040x Report any depreciation recapture income in the year of sale before using the installment method for any remaining gain. Download 1040x For a detailed discussion of installment sales, see Publication 537. Download 1040x Gifts If you make a gift of depreciable personal property or real property, you do not have to report income on the transaction. Download 1040x However, if the person who receives it (donee) sells or otherwise disposes of the property in a disposition subject to recapture, the donee must take into account the depreciation you deducted in figuring the gain to be reported as ordinary income. Download 1040x For low-income housing, the donee must take into account the donor's holding period to figure the applicable percentage. Download 1040x See Applicable Percentage and its discussion Holding period under Section 1250 Property, earlier. Download 1040x Part gift and part sale or exchange. Download 1040x   If you transfer depreciable personal property or real property for less than its fair market value in a transaction considered to be partly a gift and partly a sale or exchange and you have a gain because the amount realized is more than your adjusted basis, you must report ordinary income (up to the amount of gain) to recapture depreciation. Download 1040x If the depreciation (additional depreciation, if section 1250 property) is more than the gain, the balance is carried over to the transferee to be taken into account on any later disposition of the property. Download 1040x However, see Bargain sale to charity, later. Download 1040x Example. Download 1040x You transferred depreciable personal property to your son for $20,000. Download 1040x When transferred, the property had an adjusted basis to you of $10,000 and a fair market value of $40,000. Download 1040x You took depreciation of $30,000. Download 1040x You are considered to have made a gift of $20,000, the difference between the $40,000 fair market value and the $20,000 sale price to your son. Download 1040x You have a taxable gain on the transfer of $10,000 ($20,000 sale price minus $10,000 adjusted basis) that must be reported as ordinary income from depreciation. Download 1040x You report $10,000 of your $30,000 depreciation as ordinary income on the transfer of the property, so the remaining $20,000 depreciation is carried over to your son for him to take into account on any later disposition of the property. Download 1040x Gift to charitable organization. Download 1040x   If you give property to a charitable organization, you figure your deduction for your charitable contribution by reducing the fair market value of the property by the ordinary income and short-term capital gain that would have resulted had you sold the property at its fair market value at the time of the contribution. Download 1040x Thus, your deduction for depreciable real or personal property given to a charitable organization does not include the potential ordinary gain from depreciation. Download 1040x   You also may have to reduce the fair market value of the contributed property by the long-term capital gain (including any section 1231 gain) that would have resulted had the property been sold. Download 1040x For more information, see Giving Property That Has Increased in Value in Publication 526. Download 1040x Bargain sale to charity. Download 1040x   If you transfer section 1245 or section 1250 property to a charitable organization for less than its fair market value and a deduction for the contribution part of the transfer is allowable, your ordinary income from depreciation is figured under different rules. Download 1040x First, figure the ordinary income as if you had sold the property at its fair market value. Download 1040x Then, allocate that amount between the sale and the contribution parts of the transfer in the same proportion that you allocated your adjusted basis in the property to figure your gain. Download 1040x See Bargain Sale under Gain or Loss From Sales and Exchanges in chapter 1. Download 1040x Report as ordinary income the lesser of the ordinary income allocated to the sale or your gain from the sale. Download 1040x Example. Download 1040x You sold section 1245 property in a bargain sale to a charitable organization and are allowed a deduction for your contribution. Download 1040x Your gain on the sale was $1,200, figured by allocating 20% of your adjusted basis in the property to the part sold. Download 1040x If you had sold the property at its fair market value, your ordinary income would have been $5,000. Download 1040x Your ordinary income is $1,000 ($5,000 × 20%) and your section 1231 gain is $200 ($1,200 – $1,000). Download 1040x Transfers at Death When a taxpayer dies, no gain is reported on depreciable personal property or real property transferred to his or her estate or beneficiary. Download 1040x For information on the tax liability of a decedent, see Publication 559, Survivors, Executors, and Administrators. Download 1040x However, if the decedent disposed of the property while alive and, because of his or her method of accounting or for any other reason, the gain from the disposition is reportable by the estate or beneficiary, it must be reported in the same way the decedent would have had to report it if he or she were still alive. Download 1040x Ordinary income due to depreciation must be reported on a transfer from an executor, administrator, or trustee to an heir, beneficiary, or other individual if the transfer is a sale or exchange on which gain is realized. Download 1040x Example 1. Download 1040x Janet Smith owned depreciable property that, upon her death, was inherited by her son. Download 1040x No ordinary income from depreciation is reportable on the transfer, even though the value used for estate tax purposes is more than the adjusted basis of the property to Janet when she died. Download 1040x However, if she sold the property before her death and realized a gain and if, because of her method of accounting, the proceeds from the sale are income in respect of a decedent reportable by her son, he must report ordinary income from depreciation. Download 1040x Example 2. Download 1040x The trustee of a trust created by a will transfers depreciable property to a beneficiary in satisfaction of a specific bequest of $10,000. Download 1040x If the property had a value of $9,000 at the date used for estate tax valuation purposes, the $1,000 increase in value to the date of distribution is a gain realized by the trust. Download 1040x Ordinary income from depreciation must be reported by the trust on the transfer. Download 1040x Like-Kind Exchanges and Involuntary Conversions A like-kind exchange of your depreciable property or an involuntary conversion of the property into similar or related property will not result in your having to report ordinary income from depreciation unless money or property other than like-kind, similar, or related property is also received in the transaction. Download 1040x For information on like-kind exchanges and involuntary conversions, see chapter 1. Download 1040x Depreciable personal property. Download 1040x   If you have a gain from either a like-kind exchange or an involuntary conversion of your depreciable personal property, the amount to be reported as ordinary income from depreciation is the amount figured under the rules explained earlier (see Section 1245 Property), limited to the sum of the following amounts. Download 1040x The gain that must be included in income under the rules for like-kind exchanges or involuntary conversions. Download 1040x The fair market value of the like-kind, similar, or related property other than depreciable personal property acquired in the transaction. Download 1040x Example 1. Download 1040x You bought a new machine for $4,300 cash plus your old machine for which you were allowed a $1,360 trade-in. Download 1040x The old machine cost you $5,000 two years ago. Download 1040x You took depreciation deductions of $3,950. Download 1040x Even though you deducted depreciation of $3,950, the $310 gain ($1,360 trade-in allowance minus $1,050 adjusted basis) is not reported because it is postponed under the rules for like-kind exchanges and you received only depreciable personal property in the exchange. Download 1040x Example 2. Download 1040x You bought office machinery for $1,500 two years ago and deducted $780 depreciation. Download 1040x This year a fire destroyed the machinery and you received $1,200 from your fire insurance, realizing a gain of $480 ($1,200 − $720 adjusted basis). Download 1040x You choose to postpone reporting gain, but replacement machinery cost you only $1,000. Download 1040x Your taxable gain under the rules for involuntary conversions is limited to the remaining $200 insurance payment. Download 1040x All your replacement property is depreciable personal property, so your ordinary income from depreciation is limited to $200. Download 1040x Example 3. Download 1040x A fire destroyed office machinery you bought for $116,000. Download 1040x The depreciation deductions were $91,640 and the machinery had an adjusted basis of $24,360. Download 1040x You received a $117,000 insurance payment, realizing a gain of $92,640. Download 1040x You immediately spent $105,000 of the insurance payment for replacement machinery and $9,000 for stock that qualifies as replacement property and you choose to postpone reporting the gain. Download 1040x $114,000 of the $117,000 insurance payment was used to buy replacement property, so the gain that must be included in income under the rules for involuntary conversions is the part not spent, or $3,000. Download 1040x The part of the insurance payment ($9,000) used to buy the nondepreciable property (the stock) also must be included in figuring the gain from depreciation. Download 1040x The amount you must report as ordinary income on the transaction is $12,000, figured as follows. Download 1040x 1) Gain realized on the transaction ($92,640) limited to depreciation ($91,640) $91,640 2) Gain includible in income (amount not spent) 3,000     Plus: fair market value of property other than depreciable personal property (the stock) 9,000 12,000 Amount reportable as ordinary income (lesser of (1) or (2)) $12,000   If, instead of buying $9,000 in stock, you bought $9,000 worth of depreciable personal property similar or related in use to the destroyed property, you would only report $3,000 as ordinary income. Download 1040x Depreciable real property. Download 1040x   If you have a gain from either a like-kind exchange or involuntary conversion of your depreciable real property, ordinary income from additional depreciation is figured under the rules explained earlier (see Section 1250 Property), limited to the greater of the following amounts. Download 1040x The gain that must be reported under the rules for like-kind exchanges or involuntary conversions plus the fair market value of stock bought as replacement property in acquiring control of a corporation. Download 1040x The gain you would have had to report as ordinary income from additional depreciation had the transaction been a cash sale minus the cost (or fair market value in an exchange) of the depreciable real property acquired. Download 1040x   The ordinary income not reported for the year of the disposition is carried over to the depreciable real property acquired in the like-kind exchange or involuntary conversion as additional depreciation from the property disposed of. Download 1040x Further, to figure the applicable percentage of additional depreciation to be treated as ordinary income, the holding period starts over for the new property. Download 1040x Example. Download 1040x The state paid you $116,000 when it condemned your depreciable real property for public use. Download 1040x You bought other real property similar in use to the property condemned for $110,000 ($15,000 for depreciable real property and $95,000 for land). Download 1040x You also bought stock for $5,000 to get control of a corporation owning property similar in use to the property condemned. Download 1040x You choose to postpone reporting the gain. Download 1040x If the transaction had been a sale for cash only, under the rules described earlier, $20,000 would have been reportable as ordinary income because of additional depreciation. Download 1040x The ordinary income to be reported is $6,000, which is the greater of the following amounts. Download 1040x The gain that must be reported under the rules for involuntary conversions, $1,000 ($116,000 − $115,000) plus the fair market value of stock bought as qualified replacement property, $5,000, for a total of $6,000. Download 1040x The gain you would have had to report as ordinary income from additional depreciation ($20,000) had this transaction been a cash sale minus the cost of the depreciable real property bought ($15,000), or $5,000. Download 1040x   The ordinary income not reported, $14,000 ($20,000 − $6,000), is carried over to the depreciable real property you bought as additional depreciation. Download 1040x Basis of property acquired. Download 1040x   If the ordinary income you have to report because of additional depreciation is limited, the total basis of the property you acquired is its fair market value (its cost, if bought to replace property involuntarily converted into money) minus the gain postponed. Download 1040x   If you acquired more than one item of property, allocate the total basis among the properties in proportion to their fair market value (their cost, in an involuntary conversion into money). Download 1040x However, if you acquired both depreciable real property and other property, allocate the total basis as follows. Download 1040x Subtract the ordinary income because of additional depreciation that you do not have to report from the fair market value (or cost) of the depreciable real property acquired. Download 1040x Add the fair market value (or cost) of the other property acquired to the result in (1). Download 1040x Divide the result in (1) by the result in (2). Download 1040x Multiply the total basis by the result in (3). Download 1040x This is the basis of the depreciable real property acquired. Download 1040x If you acquired more than one item of depreciable real property, allocate this basis amount among the properties in proportion to their fair market value (or cost). Download 1040x Subtract the result in (4) from the total basis. Download 1040x This is the basis of the other property acquired. Download 1040x If you acquired more than one item of other property, allocate this basis amount among the properties in proportion to their fair market value (or cost). Download 1040x Example 1. Download 1040x In 1988, low-income housing property that you acquired and placed in service in 1983 was destroyed by fire and you received a $90,000 insurance payment. Download 1040x The property's adjusted basis was $38,400, with additional depreciation of $14,932. Download 1040x On December 1, 1988, you used the insurance payment to acquire and place in service replacement low-income housing property. Download 1040x Your realized gain from the involuntary conversion was $51,600 ($90,000 − $38,400). Download 1040x You chose to postpone reporting the gain under the involuntary conversion rules. Download 1040x Under the rules for depreciation recapture on real property, the ordinary gain was $14,932, but you did not have to report any of it because of the limit for involuntary conversions. Download 1040x The basis of the replacement low-income housing property was its $90,000 cost minus the $51,600 gain you postponed, or $38,400. Download 1040x The $14,932 ordinary gain you did not report is treated as additional depreciation on the replacement property. Download 1040x If you sold the property in 2013, your holding period for figuring the applicable percentage of additional depreciation to report as ordinary income will have begun December 2, 1988, the day after you acquired the property. Download 1040x Example 2. Download 1040x John Adams received a $90,000 fire insurance payment for depreciable real property (office building) with an adjusted basis of $30,000. Download 1040x He uses the whole payment to buy property similar in use, spending $42,000 for depreciable real property and $48,000 for land. Download 1040x He chooses to postpone reporting the $60,000 gain realized on the involuntary conversion. Download 1040x Of this gain, $10,000 is ordinary income from additional depreciation but is not reported because of the limit for involuntary conversions of depreciable real property. Download 1040x The basis of the property bought is $30,000 ($90,000 − $60,000), allocated as follows. Download 1040x The $42,000 cost of depreciable real property minus $10,000 ordinary income not reported is $32,000. Download 1040x The $48,000 cost of other property (land) plus the $32,000 figured in (1) is $80,000. Download 1040x The $32,000 figured in (1) divided by the $80,000 figured in (2) is 0. Download 1040x 4. Download 1040x The basis of the depreciable real property is $12,000. Download 1040x This is the $30,000 total basis multiplied by the 0. Download 1040x 4 figured in (3). Download 1040x The basis of the other property (land) is $18,000. Download 1040x This is the $30,000 total basis minus the $12,000 figured in (4). Download 1040x The ordinary income that is not reported ($10,000) is carried over as additional depreciation to the depreciable real property that was bought and may be taxed as ordinary income on a later disposition. Download 1040x Multiple Properties If you dispose of depreciable property and other property in one transaction and realize a gain, you must allocate the amount realized between the two types of property in proportion to their respective fair market values to figure the part of your gain to be reported as ordinary income from depreciation. Download 1040x Different rules may apply to the allocation of the amount realized on the sale of a business that includes a group of assets. Download 1040x See chapter 2. Download 1040x In general, if a buyer and seller have adverse interests as to the allocation of the amount realized between the depreciable property and other property, any arm's length agreement between them will establish the allocation. Download 1040x In the absence of an agreement, the allocation should be made by taking into account the appropriate facts and circumstances. Download 1040x These include, but are not limited to, a comparison between the depreciable property and all the other property being disposed of in the transaction. Download 1040x The comparison should take into account all the following facts and circumstances. Download 1040x The original cost and reproduction cost of construction, erection, or production. Download 1040x The remaining economic useful life. Download 1040x The state of obsolescence. Download 1040x The anticipated expenditures required to maintain, renovate, or modernize the properties. Download 1040x Like-kind exchanges and involuntary conversions. Download 1040x   If you dispose of and acquire depreciable personal property and other property (other than depreciable real property) in a like-kind exchange or involuntary conversion, the amount realized is allocated in the following way. Download 1040x The amount allocated to the depreciable personal property disposed of is treated as consisting of, first, the fair market value of the depreciable personal property acquired and, second (to the extent of any remaining balance), the fair market value of the other property acquired. Download 1040x The amount allocated to the other property disposed of is treated as consisting of the fair market value of all property acquired that has not already been taken into account. Download 1040x   If you dispose of and acquire depreciable real property and other property in a like-kind exchange or involuntary conversion, the amount realized is allocated in the following way. Download 1040x The amount allocated to each of the three types of property (depreciable real property, depreciable personal property, or other property) disposed of is treated as consisting of, first, the fair market value of that type of property acquired and, second (to the extent of any remaining balance), any excess fair market value of the other types of property acquired. Download 1040x If the excess fair market value is more than the remaining balance of the amount realized and is from both of the other two types of property, you can apply the unallocated amount in any manner you choose. Download 1040x Example. Download 1040x A fire destroyed your property with a total fair market value of $50,000. Download 1040x It consisted of machinery worth $30,000 and nondepreciable property worth $20,000. Download 1040x You received an insurance payment of $40,000 and immediately used it with $10,000 of your own funds (for a total of $50,000) to buy machinery with a fair market value of $15,000 and nondepreciable property with a fair market value of $35,000. Download 1040x The adjusted basis of the destroyed machinery was $5,000 and your depreciation on it was $35,000. Download 1040x You choose to postpone reporting your gain from the involuntary conversion. Download 1040x You must report $9,000 as ordinary income from depreciation arising from this transaction, figured as follows. Download 1040x The $40,000 insurance payment must be allocated between the machinery and the other property destroyed in proportion to the fair market value of each. Download 1040x The amount allocated to the machinery is 30,000/50,000 × $40,000, or $24,000. Download 1040x The amount allocated to the other property is 20,000/50,000 × $40,000, or $16,000. Download 1040x Your gain on the involuntary conversion of the machinery is $24,000 minus $5,000 adjusted basis, or $19,000. Download 1040x The $24,000 allocated to the machinery disposed of is treated as consisting of the $15,000 fair market value of the replacement machinery bought and $9,000 of the fair market value of other property bought in the transaction. Download 1040x All $16,000 allocated to the other property disposed of is treated as consisting of the fair market value of the other property that was bought. Download 1040x Your potential ordinary income from depreciation is $19,000, the gain on the machinery, because it is less than the $35,000 depreciation. Download 1040x However, the amount you must report as ordinary income is limited to the $9,000 included in the amount realized for the machinery that represents the fair market value of property other than the depreciable property you bought. Download 1040x Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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Download 1040x 26. Download 1040x   Gastos de Automóvil y Otros Gastos de Negocio del Empleado Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: Gastos de ViajeViajes Lejos de Su Domicilio Domicilio Tributario Trabajo o Asignación Temporal ¿Qué Gastos de Viaje se Pueden Deducir? Viajes en los Estados Unidos Viajes Fuera de los Estados Unidos Convenciones Gastos de EntretenimientoLímite del 50% ¿Qué Gastos de Entretenimiento se Pueden Deducir? ¿Qué Gastos de Entretenimiento no se Pueden Deducir? Gastos por Regalos Gastos de TransportePersonal en Reserva de las Fuerzas Armadas. Download 1040x Cargos de estacionamiento. Download 1040x Publicidad en el automóvil. Download 1040x Uso compartido de automóviles. Download 1040x Transporte de herramientas o instrumentos. Download 1040x Gastos de desplazamiento de sindicalistas desde el centro del sindicato. Download 1040x Gastos de Automóvil Mantenimiento de DocumentaciónCómo Demostrar los Gastos Cuánto Tiempo Tiene que Guardar Documentación y Recibos Cómo Hacer la DeclaraciónRegalos. Download 1040x Empleados estatutarios. Download 1040x Reembolsos Cómo Llenar los Formularios 2106 y 2106-EZ Reglas Especiales Qué Hay de Nuevo Tarifa estándar por milla. Download 1040x  El costo de operar su auto para fines comerciales se calcula con la tarifa estándar por milla, que para el 2013 es de 56½ centavos por milla. Download 1040x Los gastos de automóvil y el uso de la tarifa estándar por milla se explican bajo Gastos de Transporte , más adelante. Download 1040x Límites de depreciación de automóviles, camiones y camionetas. Download 1040x  En 2013, el límite sobre la deducción que puede tomar en el primer año por: la deducción total permitida por la sección 179; la provisión especial por depreciación; y la deducción por depreciación de automóviles permanecerá en $11,160 ($3,160 si elige no tomar la provisión especial por depreciación). Download 1040x Para camiones y camionetas, el límite del primer año permanecerá en $11,360 ($3,360 si elige no tomar la provisión especial por depreciación). Download 1040x Para información adicional, consulte Depreciation limits (Límites de depreciación) en la Publicación 463, en inglés. Download 1040x Introduction Es posible que pueda deducir los gastos ordinarios y necesarios relacionados con los negocios en los que haya incurrido para: Viajes, Entretenimiento, Donaciones o Transporte. Download 1040x Un gasto ordinario es aquél que es común y reconocido en el ámbito de su ocupación, negocio o profesión. Download 1040x Un gasto necesario es aquél que es útil e indicado para su negocio. Download 1040x Un gasto no tiene que ser obligatorio para considerarse necesario. Download 1040x Este capítulo explica: Qué gastos se pueden deducir. Download 1040x Cómo se declaran los gastos en la declaración de impuestos. Download 1040x Qué documentación necesita para demostrar sus gastos. Download 1040x Cómo tratar los reembolsos de gastos que reciba. Download 1040x Quién no necesita usar este capítulo. Download 1040x   Si usted es empleado, no necesitará leer este capítulo si se cumplen todos los siguientes: Rindió cuentas detalladas a su empleador por sus gastos relacionados con el trabajo. Download 1040x Recibió un reembolso total de sus gastos. Download 1040x Su empleador le exigió que devolviera todo reembolso en exceso y usted así lo hizo. Download 1040x No hay ninguna cantidad anotada con un código “L” en el recuadro 12 de su Formulario W-2, Wage and Tax Statement (Comprobante de salarios y retención de impuestos), en inglés. Download 1040x Si se cumplen todos estos requisitos, no hay necesidad de anotar los gastos o los reembolsos en la declaración. Download 1040x Vea Reembolsos , más adelante, si desea leer más información sobre reembolsos y cómo rendir cuentas a su empleador. Download 1040x    Si reúne estas condiciones y su empleador incluyó reembolsos en su Formulario W-2 por error, pídale a su empleador un Formulario W-2 corregido. Download 1040x Useful Items - You may want to see: Publicación 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses (Gastos de viaje, entretenimiento, donaciones y automóvil), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés Formularios (e Instrucciones) Anexo A (Formulario 1040) Itemized Deductions (Deducciones detalladas), en inglés Anexo C (Formulario 1040) Profit or Loss From Business (Pérdidas o ganancias del negocio), en inglés Anexo C-EZ (Formulario 1040) Net Profit From Business (Utilidad neta del negocio), en inglés Anexo F (Formulario 1040) Profit or Loss From Farming (Pérdidas o ganancias de actividades agropecuarias), en inglés Formulario 2106 Employee Business Expenses (Gastos de negocio del empleado), en inglés Formulario 2106-EZ Unreimbursed Employee Business Expenses (Gastos de negocio del empleado no reembolsados), en inglés Gastos de Viaje Si viaja temporalmente a un lugar fuera de su domicilio tributario, puede usar esta sección para determinar si tiene gastos de viaje deducibles. Download 1040x Esta sección trata de: Viajes lejos de su domicilio, Domicilio tributario, Trabajo o asignación temporal, y Qué gastos de viaje se pueden deducir. Download 1040x Además, explica la asignación para comidas, las reglas con respecto a viajes dentro y fuera de los Estados Unidos y gastos de convenciones deducibles. Download 1040x Definición de gastos de viaje. Download 1040x   Para propósitos tributarios, los gastos de viaje son los gastos ordinarios y necesarios (definidos anteriormente) en los que se ha incurrido al viajar lejos de su domicilio por negocios, por su profesión o trabajo. Download 1040x   Puede encontrar ejemplos de gastos de viaje deducibles en la Tabla 26-1. Download 1040x Viajes Lejos de Su Domicilio Se considera que usted está viajando lejos de su domicilio si: A fin de cumplir sus responsabilidades, tiene que alejarse del área general de su domicilio tributario (definido más adelante) durante un tiempo sustancialmente más largo que un día normal de trabajo y Necesita dormir o descansar para satisfacer las exigencias de su trabajo mientras está lejos de su domicilio. Download 1040x Este requisito de descanso no se cumple con sólo dormir una siesta en el automóvil. Download 1040x No tiene que estar lejos de su domicilo tributario un día entero, ni del anochecer al amanecer, siempre que el descanso de sus responsabilidades dure lo bastante como para permitirle dormir o descansar lo necesario. Download 1040x Ejemplo 1. Download 1040x Usted es conductor de trenes. Download 1040x Sale de su terminal de origen en un viaje de ida y vuelta normalmente programado entre dos ciudades y regresa a casa 16 horas más tarde. Download 1040x Durante el transcurso, tiene 6 horas libres en el punto de destino y consume dos comidas y alquila una habitación de hotel para dormir lo necesario antes de iniciar el viaje de regreso. Download 1040x En este caso, se considera que usted ha estado lejos de su domicilio. Download 1040x Ejemplo 2. Download 1040x Usted es camionero. Download 1040x Sale de su terminal y regresa más tarde el mismo día. Download 1040x En el punto de destino, tiene una hora libre para comer. Download 1040x Debido a que dicha hora libre no le permite dormir lo necesario y este corto período de tiempo libre no sirve para descansar lo suficiente, se considera que no viaja lejos de su domicilio. Download 1040x Miembros de las Fuerzas Armadas. Download 1040x   Si es miembro de las Fuerzas Armadas estadounidenses y está de servicio permanente en el extranjero, no se considera que viaja lejos de su domicilio. Download 1040x No puede deducir sus gastos por comida y alojamiento. Download 1040x No puede deducir estos gastos aunque tenga que mantener una vivienda en los Estados Unidos para sus familiares, a los que no se les permite acompañarle al extranjero. Download 1040x Si se le traslada de un puesto de servicio permanente a otro, quizás pueda deducir gastos de mudanza, los cuales se explican en la Publicación 521, Moving Expenses (Gastos de mudanza), en inglés. Download 1040x    Un oficial naval asignado a un puesto de servicio permanente a bordo de un buque con instalaciones normales para vivir y comer tiene un domicilio tributario a bordo del buque para propósitos de gastos de viaje. Download 1040x Domicilio Tributario Para determinar si se considera que viaja lejos de su domicilio, primero tiene que determinar la ubicación de su domicilio tributario. Download 1040x Por regla general, su domicilio tributario es su lugar de negocios o puesto de servicio normal, independientemente de dónde mantenga su domicilio familiar. Download 1040x Abarca toda la ciudad o área general en la cual está ubicado su negocio o trabajo. Download 1040x Si tiene más de un solo lugar de negocios, su domicilio tributario es su lugar de negocios principal. Download 1040x Vea Lugar principal de negocios o trabajo , más adelante. Download 1040x Si no tiene un lugar de negocios principal o normal debido a la naturaleza de su trabajo, es posible que su domicilio tributario sea el lugar donde vive normalmente. Download 1040x Vea Ningún lugar principal de negocios o trabajo , más adelante. Download 1040x Si no tiene un lugar de negocios o puesto de servicio normal y no vive en un lugar fijo, a usted se le considera empleado itinerante (transitorio) y su domicilio tributario es dondequiera que trabaje. Download 1040x Como empleado itinerante, no puede declarar una deducción por gastos de viaje ya que a usted nunca se le considera estar de viaje lejos de casa. Download 1040x Lugar principal de negocios o trabajo. Download 1040x   Si tiene más de un solo lugar de negocios o trabajo, tenga en cuenta lo siguiente al determinar cuál de los dos es su lugar principal de negocios o trabajo. Download 1040x El tiempo total que suele trabajar en cada lugar. Download 1040x El nivel de su actividad comercial en cada lugar. Download 1040x Si el ingreso procedente de sus actividades en cada lugar es considerable o no. Download 1040x Ejemplo. Download 1040x Usted vive en Cincinnati donde tiene un trabajo de temporada 8 meses al año y gana $40,000. Download 1040x Trabaja en Miami durante los 4 meses que quedan del año, también como empleado de temporada, y gana $15,000. Download 1040x Puesto que usted dedica la mayor parte de su tiempo a trabajar en Cincinnati y gana la mayor parte de sus ingresos allí, Cincinnati es su lugar principal de trabajo. Download 1040x Ningún lugar principal de negocios o trabajo. Download 1040x   Es posible que tenga un domicilio tributario aunque no tenga un lugar principal o normal de negocios o trabajo. Download 1040x Su domicilio tributario puede ser el hogar donde vive normalmente. Download 1040x Condiciones usadas para determinar el domicilio tributario. Download 1040x   Si no tiene un lugar principal o normal de negocios o trabajo, use las tres condiciones siguientes para determinar dónde está ubicado su domicilio tributario. Download 1040x Realiza parte de sus actividades comerciales en el área de su domicilio principal y se aloja en dicho domicilio mientras hace negocios en el área. Download 1040x Tiene gastos de vida en su domicilio principal y los duplica debido a que tiene que ausentarse de dicho domicilio por motivos de su negocio. Download 1040x No ha abandonado el área en la cual están el lugar en que usted típicamente se alojaba en el pasado y su domicilio principal declarado; uno o varios miembros de su familia viven en su domicilio principal; o usted se aloja a menudo en dicho domicilio. Download 1040x   Si se cumplen las tres condiciones, su domicilio tributario es el domicilio donde vive normalmente. Download 1040x Si se cumplen sólo dos condiciones, es posible que tenga un domicilio tributario, dependiendo de todos los hechos y circunstancias. Download 1040x Si se cumple sólo una condición, usted se considera itinerante; su domicilio tributario es dondequiera que trabaje y no puede deducir gastos de viaje. Download 1040x Ejemplo. Download 1040x Usted es soltero y vive en un apartamento que alquila en Boston. Download 1040x Trabaja para su empleador en Boston desde hace varios años. Download 1040x Su empleador lo inscribe en un programa de capacitación ejecutiva que dura 12 meses. Download 1040x Usted no espera regresar a Boston después de terminar el programa de capacitación. Download 1040x Durante la capacitación, usted no trabaja en Boston. Download 1040x En lugar de ello, recibe formación en aulas o en lugares de trabajo diferentes a través de los Estados Unidos. Download 1040x Mantiene su apartamento en Boston y regresa al mismo a menudo. Download 1040x Usa su apartamento para llevar a cabo sus asuntos personales. Download 1040x Además, se mantiene en contacto con sus conocidos en la comunidad de Boston. Download 1040x Cuando usted completa su programa de capacitación, a usted lo trasladan a Los Angeles. Download 1040x Usted no cumple la condición (1) porque no trabajó en Boston. Download 1040x Sí cumple la condición (2) porque tuvo gastos de vida duplicados. Download 1040x También cumple la condición (3) porque no abandonó su apartamento en Boston como su domicilio principal, mantuvo el contacto con sus conocidos en la comunidad y regresó varias veces a vivir en su apartamento. Download 1040x Por lo tanto, usted tiene un domicilio tributario en Boston. Download 1040x Domicilio tributario distinto al hogar familiar. Download 1040x   Si usted (y su familia) no vive en su domicilio tributario (definido anteriormente), no puede deducir el costo de viajes entre su domicilio tributario y su hogar familiar. Download 1040x Tampoco puede deducir el costo de comida y alojamiento mientras está en su domicilio tributario. Download 1040x Vea el Ejemplo 1 , más adelante. Download 1040x   Si trabaja temporalmente en la misma ciudad donde viven usted y su familia, tal vez se considere que usted haya viajado lejos de su domicilio. Download 1040x Vea el Ejemplo 2 , más adelante. Download 1040x Ejemplo 1. Download 1040x Usted es camionero y vive con su familia en Tucson. Download 1040x Trabaja para una compañia de transporte de camiones cuya terminal está ubicada en Phoenix. Download 1040x Después de viajes largos, usted vuelve a la terminal de origen en Phoenix y pasa la noche allí antes de regresar a casa. Download 1040x No puede deducir ningún gasto en que haya incurrido por comida y alojamiento en Phoenix ni el costo de viajar de Phoenix a Tucson, ya que Phoenix es su domicilio tributario. Download 1040x Ejemplo 2. Download 1040x Su domicilio familiar está en Pittsburgh, donde trabaja 12 semanas al año. Download 1040x El resto del año trabaja para el mismo empleador en Baltimore. Download 1040x En Baltimore, usted come en restaurantes y duerme en una casa de huéspedes. Download 1040x Su sueldo sigue igual independientemente de si está en Pittsburgh o en Baltimore. Download 1040x Debido a que pasa la mayor parte de sus horas de trabajo y gana la mayor parte de su salario en Baltimore, esa ciudad es su domicilio tributario. Download 1040x No puede deducir gasto alguno en el que haya incurrido por comida y alojamiento en ese lugar. Download 1040x No obstante, cuando regresa a trabajar a Pittsburgh, usted está fuera de su domicilio tributario a pesar de que se aloja en su domicilio familiar. Download 1040x Puede deducir el costo de su viaje de ida y vuelta entre Baltimore y Pittsburgh. Download 1040x Usted puede deducir la parte de los gastos de vida de su família que le corresponde a usted para comida y alojamiento mientras usted esté viviendo y trabajando en Pittsburgh. Download 1040x Trabajo o Asignación Temporal Puede ser que trabaje normalmente en su domicilio tributario y también en otro sitio. Download 1040x Tal vez no le resulte práctico regresar a su domicilio tributario desde dicho sitio al fin de cada día de trabajo. Download 1040x Asignación temporal versus asignación por un tiempo indeterminado. Download 1040x   Si su asignación o trabajo fuera de su lugar principal de trabajo es temporal, su domicilio tributario no cambia. Download 1040x Se considera que está lejos de su domicilio durante todo el período en que esté fuera de su lugar principal de trabajo. Download 1040x Puede deducir sus gastos de viaje siempre que reúnan todos los requisitos de la deducción. Download 1040x Normalmente, una asignación temporal en un solo sitio es aquélla que se espera que dure (y de hecho dura) 1 año o menos. Download 1040x   No obstante, si la duración de su asignación o trabajo es indeterminada, el sitio de la asignación o trabajo se convierte en su nuevo domicilio tributario y no puede deducir sus gastos de viaje mientras esté allí. Download 1040x Se considera que la duración de una asignación o trabajo en un solo sitio es indeterminada si en realidad se espera que dure más de 1 año, independientemente de si dura de hecho más de 1 año o no. Download 1040x   Si la duración de su asignación es indeterminada, tiene que incluir en sus ingresos todas las cantidades que reciba de su empleador por gastos de vida, aun si su empleador los llama asignaciones para gastos de viaje y usted le rinde cuentas a su empleador de tales gastos. Download 1040x Es posible que pueda deducir el costo de trasladarse a su nuevo domicilio tributario como gasto de mudanza. Download 1040x Vea la Publicación 521, en inglés, para más información. Download 1040x Excepción para investigaciones o enjuiciamientos penales federales. Download 1040x   Si es empleado federal y toma parte en una investigación o enjuiciamiento penal llevado a cabo por el gobierno federal, no está sujeto a la regla de 1 año. Download 1040x Esto significa que tal vez pueda deducir gastos de viaje aun si está lejos de su domicilio tributario por más de 1 año, siempre y cuando cumpla los demás requisitos relativos a la deducción de dichos gastos. Download 1040x   Para reunir los requisitos, el Procurador General (o su representante) tiene que confirmar que usted viaja: A la petición del gobierno federal, En situación de servicio temporal y Para investigar, procesar judicialmente o proveer servicios de apoyo para la investigación o enjuiciamiento de un delito federal. Download 1040x Cómo determinar si su asignación es temporal o de duración indeterminada. Download 1040x   Tiene que determinar si su asignación es temporal o de duración indeterminada cuando comience un trabajo. Download 1040x Si espera que un trabajo o asignación dure un año o menos, se considera temporal, a menos que existan hechos o circunstancias que indiquen lo contrario. Download 1040x Una asignación o trabajo que es temporal en un principio puede convertirse en indeterminado debido a cambios en las circunstancias. Download 1040x Una serie de asignaciones al mismo sitio, todas por cortos períodos de tiempo pero que juntas abarcan un largo período de tiempo, se podrían considerar una asignación de duración indeterminada. Download 1040x Regreso a casa en días libres. Download 1040x   Si regresa a su domicilio tributario de una asignación temporal en sus días libres, no se considera que usted está lejos de su domicilio mientras está en la ciudad donde reside. Download 1040x No puede deducir el costo de sus comidas y alojamiento allí. Download 1040x Sin embargo, sí puede deducir sus gastos de viaje, incluyendo comidas y alojamiento, mientras viaja entre su lugar de trabajo temporal y su domicilio tributario. Download 1040x Puede declarar dichos gastos hasta la cantidad que le habría costado si se hubiera quedado en su lugar de trabajo temporal. Download 1040x   Si mantiene su habitación de hotel mientras regresa a su ciudad de residencia, puede deducir el costo de la habitación. Download 1040x Además, puede deducir los gastos de regresar a su ciudad de residencia hasta la cantidad que habría gastado en comida si se hubiera quedado en su lugar de trabajo temporal. Download 1040x Período condicional de trabajo. Download 1040x   Si acepta un trabajo que le obliga a mudarse, con el acuerdo de que seguirá en el puesto si cumple sus deberes de modo satisfactorio durante un período condicional, entonces el trabajo es por un tiempo indeterminado. Download 1040x No puede deducir ninguno de sus gastos por concepto de comida y alojamiento durante el período condicional. Download 1040x ¿Qué Gastos de Viaje se Pueden Deducir? Una vez que haya determinado que está viajando fuera de su domicilio tributario, puede determinar qué gastos de viaje son deducibles. Download 1040x Puede deducir gastos ordinarios y necesarios en los que incurra cuando viaje lejos de su domicilio por motivos comerciales. Download 1040x El tipo de gasto que puede deducir depende de los hechos y sus circunstancias. Download 1040x La Tabla 26-1 resume los gastos de viaje que tal vez pueda deducir. Download 1040x Es posible que tenga otros gastos de viaje deducibles que no se encuentren en esa tabla, dependiendo de los hechos y sus circunstancias. Download 1040x Cuando viaja lejos de su domicilio por motivos de negocio, debería mantener documentación de todos sus gastos y todos los pagos por adelantado que reciba de su empleador. Download 1040x Puede usar una libreta, diario, cuaderno o cualquier otro registro escrito para tomar nota de sus gastos. Download 1040x Los tipos de gastos que necesita apuntar, junto con documentos comprobantes, se describen en la Tabla 26-2, más adelante. Download 1040x Separación de costos. Download 1040x   Si tiene un solo cobro que incluye los costos de comida, entretenimiento y otros servicios (tal como alojamiento o transporte), tiene que designar qué parte del cobro iba para el costo de comidas y entretenimiento y el costo de otros servicios. Download 1040x Tiene que tener una buena razón para designar los gastos de esta manera. Download 1040x Por ejemplo, tiene que repartir sus gastos si el cargo de habitación de un hotel incluye una o más comidas. Download 1040x Gastos de viaje para otra persona. Download 1040x   Si un cónyuge, dependiente u otra persona lo acompaña a usted (o a su empleado) en un viaje de negocios o a una convención comercial, normalmente no puede deducir los gastos de viaje de aquella persona. Download 1040x Empleado. Download 1040x   Puede deducir los gastos de viaje de alguien que lo acompañe si dicha persona: Es su empleado, Tiene un propósito comercial de buena fe (bona fide) para el viaje y Por lo demás, podría deducir los gastos de viaje. Download 1040x Asociado comercial. Download 1040x   Si un asociado comercial viaja con usted y cumple los requisitos anteriores (2) y (3), usted puede deducir los gastos de viaje que corresponden a dicha persona. Download 1040x Un asociado comercial es una persona con quien usted podría esperar razonablemente llevar a cabo negocios de manera activa en su negocio. Download 1040x Un asociado comercial puede ser (o tener buenas posibilidades de convertirse en) un cliente, proveedor, empleado, agente, socio o asesor profesional actual. Download 1040x Propósito comercial de buena fe (bona fide). Download 1040x   Un propósito comercial de buena fe (bona fide) existe si puede demostrar un propósito comercial real que justifique la presencia de la persona. Download 1040x Los servicios imprevistos, como tomar apuntes en computadora o participar en actividades de entretenimiento de clientes, no son suficientes para hacer que los gastos se puedan deducir. Download 1040x Ejemplo. Download 1040x Geraldo va a Chicago en auto por motivo de negocios, y su esposa, Linda, lo acompaña. Download 1040x Linda no es la empleada de Geraldo. Download 1040x De vez en cuando, Linda toma apuntes, presta servicios parecidos y asiste a comidas de negocios con Geraldo. Download 1040x El hecho de haber prestado dichos servicios no establece que la presencia de Linda en el viaje sea necesaria para llevar a cabo los negocios de Geraldo. Download 1040x Los gastos de Linda no son deducibles. Download 1040x Geraldo paga $199 al día por una habitación doble. Download 1040x El precio diario de una habitación individual es $149. Download 1040x Geraldo puede deducir el total del costo de ir en auto a Chicago y regresar, pero sólo puede deducir $149 al día por la habitación de hotel. Download 1040x Si usa transporte público, puede deducir únicamente la tarifa que pague por sí mismo. Download 1040x Tabla 26-1. Download 1040x Gastos de Viaje que Puede Deducir Esta tabla resume los gastos que puede deducir cuando viaje lejos de su domicilio por motivo de negocios. Download 1040x SI tiene gastos por. Download 1040x . Download 1040x . Download 1040x ENTONCES usted puede deducir el costo de. Download 1040x . Download 1040x . Download 1040x transporte viajes en avión, tren, autobús o automóvil entre su domicilio y su destino de negocios. Download 1040x Si se le proveyó un boleto, o si viaja gratis conforme a un programa de viajeros frecuentes u otro programa de esta índole, su costo es cero. Download 1040x Si viaja en barco, vea Luxury Water Travel (Viajes de lujo en barco) y Cruise ships (Cruceros) (bajo Conventions (Convenciones)) en la Publicación 463, en inglés, para obtener información acerca de reglas y límites adicionales. Download 1040x taxi, autobús y limusina del aeropuerto tarifas para estos y otros tipos de transporte para viajar de ida y vuelta entre: El aeropuerto o la estación y su hotel y El hotel y el lugar de trabajo de sus clientes, el lugar de reuniones de negocios o el lugar de trabajo temporal. Download 1040x equipaje y envíos enviar equipaje y materiales de exposición o materiales de muestra entre sitios de trabajo normales y temporales. Download 1040x automóvil operar y mantener su automóvil cuando viaja lejos de su domicilio por motivo de negocios. Download 1040x Puede deducir los gastos reales o la tarifa estándar por milla, además de peajes y estacionamiento relacionados con los negocios. Download 1040x Si alquila un automóvil mientras está lejos de su domicilio por motivo de negocios, puede deducir sólo la parte de los gastos que corresponde al uso comercial. Download 1040x alojamiento y comidas su alojamiento y comidas si su viaje de negocios es de una noche o suficientemente largo para obligarlo a pararse a dormir o descansar, a fin de poder prestar sus servicios de la manera debida. Download 1040x Las comidas incluyen cantidades gastadas en comida, bebidas, impuesto y propinas relacionados con dichos artículos. Download 1040x Vea Gastos de Comidas y Gastos Imprevistos para información sobre reglas y límites adicionales. Download 1040x limpieza limpieza en seco y lavado de ropa. Download 1040x teléfono llamadas de negocios durante su viaje de negocios. Download 1040x Esto incluye comunicación de negocios por fax u otros medios de comunicación. Download 1040x propinas propinas que pague por algún gasto de esta tabla. Download 1040x otros otros gastos ordinarios y necesarios parecidos que estén relacionados con su viaje de negocios. Download 1040x Dichos gastos podrían incluir transporte hacia y desde una comida de negocios, honorarios de taquígrafo público, cargos por alquiler de computadora y por operar y mantener una casa remolque. Download 1040x Gastos de Comidas y Gastos Imprevistos Puede deducir el costo de comidas en cualesquiera de las siguientes situaciones: Si es preciso que se detenga para dormir o descansar por un período sustancial, para poder desempeñar sus funciones debidamente, mientras viaja fuera de su domicilio por motivos de negocios. Download 1040x Si la comida es entretenimiento relacionado con los negocios. Download 1040x El entretenimiento relacionado con los negocios se explica bajo Gastos de Entretenimiento , más adelante. Download 1040x La siguiente explicación trata únicamente de comidas (y gastos imprevistos) que no están relacionadas con entretenimiento. Download 1040x Gastos exagerados y extravagantes. Download 1040x   No puede deducir gastos de comida que sean exagerados o extravagantes. Download 1040x Se considera que un gasto no es extravagante si es razonable basándose en los hechos y circunstancias. Download 1040x Los gastos en cuestión no serán denegados sólo porque son mayores que una cantidad fija en dólares o porque tienen lugar en restaurantes, hoteles, clubes nocturnos o complejos turísticos de lujo. Download 1040x Límite del 50% en comidas. Download 1040x   Puede calcular sus gastos de comida utilizando cualquiera de los siguientes métodos: Costo real. Download 1040x La asignación estándar para comidas. Download 1040x Estos dos métodos se explican a continuación. Download 1040x Pero, cualquiera que sea el método que use, normalmente puede deducir sólo el 50% del costo no reembolsado de sus comidas. Download 1040x   Si se le reembolsa el costo de sus comidas, la manera en que usa el límite del 50% puede variar según si el plan de reembolsos del empleador requiera o no la rendición de cuentas. Download 1040x Si no se le reembolsa el costo, el límite del 50% corresponde independientemente de si dicho gasto de comida no reembolsado provino de viajes de negocio o entretenimiento de negocio. Download 1040x El límite del 50% se explica más adelante bajo Gastos de Entretenimiento . Download 1040x Los planes de reembolsos con rendición de cuentas y los planes de reembolsos sin rendición de cuentas se explican más adelante bajo Reembolsos . Download 1040x Costo real. Download 1040x   Puede usar el costo real de sus comidas para calcular su gasto antes del reembolso y de la aplicación del límite del 50%. Download 1040x Si utiliza este método, tendrá que mantener documentación del costo real. Download 1040x Asignación estándar para comidas. Download 1040x   Normalmente, puede usar el método de “asignación estándar para comidas” como alternativa al método del costo real. Download 1040x Le permite fijar una cantidad para sus comidas diarias y gastos imprevistos (M&IE, por sus siglas en inglés), en vez de mantener documentación de sus costos reales. Download 1040x Esta cantidad fija varía según dónde y cuándo usted viaje. Download 1040x En este capítulo, la “asignación estándar para comidas” se refiere a la tasa federal correspondiente a comida y gastos imprevistos, explicada más adelante bajo Cantidad de asignación estándar para comidas . Download 1040x Aun si usa la asignación estándar para comidas, tiene que mantener documentación para comprobar la fecha, lugar y propósito comercial de su viaje. Download 1040x Vea Mantenimiento de Documentación , más adelante. Download 1040x Gastos imprevistos. Download 1040x   El término “gastos imprevistos” significa cargos y propinas a porteros, maleteros, botones, limpiadores de hotel, camareros y otras personas en barcos y sirvientes de hotel. Download 1040x Los gastos imprevistos no incluyen gastos por lavar, limpiar o planchar ropa, impuestos sobre alojamiento o costos de telegramas o llamadas telefónicas, transporte entre lugares de alojamiento o negocio y lugares para comer o el costo de envío relacionados con la entrega de comprobantes de viaje y el pago de cargos hechos a tarjetas de crédito proporcionadas por su empleador. Download 1040x Método únicamente para gastos imprevistos. Download 1040x   Puede utilizar un método opcional (en lugar del costo real) sólo para deducir gastos imprevistos. Download 1040x La cantidad de la deducción es $5 al día. Download 1040x Puede utilizar este método sólo si no ha pagado, ni ha tenido, gasto alguno de comida. Download 1040x No puede utilizar este método para los días en que utilice la asignación estándar para comidas. Download 1040x    Los empleados federales deberían consultar las Federal Travel Regulations (Reglas para viajes federales) en www. Download 1040x gsa. Download 1040x gov. Download 1040x Busque “What GSA Offers” (Lo que ofrece el GSA) y haga clic en “Regulations: FMR, FTR & FAR” (Regulaciones: FMR, FTR y FAR) y luego en “Federal Travel Regulations (FTR)” (Reglas para viajes federales (FTR)), para saber más sobre cambios que afecten reclamaciones de reembolso. Download 1040x Es posible que corresponda el límite del 50%. Download 1040x   Si utiliza el método de la asignación estándar para la comida para calcular sus gastos de comida y no se le reembolsan o si se los reembolsan conforme a un plan de deducción de reembolsos sin rendición de cuentas, normalmente usted puede deducir sólo el 50% de la asignación estándar para comidas. Download 1040x Si se le reembolsa conforme a un plan de deducción de reembolsos con rendición de cuentas, y usted deduce cantidades que son mayores que sus reembolsos, puede deducir sólo el 50% de la cantidad sobrante. Download 1040x El límite del 50% se explica más adelante bajo Gastos de Entretenimiento . Download 1040x Ambos los planes de deducción de reembolsos con rendición de cuentas y los planes sin rendición de cuentas se explican en mayor detalle más adelante bajo Reembolsos . Download 1040x No exsiste una cantidad estándar opcional para alojamiento parecida a la asignación estándar para comidas. Download 1040x La deducción permisible por gastos de alojamiento es el costo real. Download 1040x Quién puede usar la asignación estándar para comidas. Download 1040x   Puede usar la asignación estándar para comidas independientemente de si es un empleado o trabaja por cuenta propia e independientemente de si se le reembolsan o no sus gastos de viaje. Download 1040x Uso de la asignación estándar para comidas en el caso de otros viajes. Download 1040x    Puede usar la asignación estándar para comidas para calcular los gastos de comida cuando haga viajes relacionados con bienes de inversión u otros bienes que generen ingresos. Download 1040x Además, la puede usar para calcular los gastos de comida cuando viaje para propósitos educativos calificados. Download 1040x No puede usar la asignación estándar para comidas para calcular el costo de comidas cuando viaje para propósitos médicos o caritativos. Download 1040x Cantidad de asignación estándar para comidas. Download 1040x   La asignación estándar para comidas es la tarifa federal M&IE. Download 1040x Para viajes hechos en el año 2013, la tarifa diaria correspondiente a la mayoría de las localidades pequeñas en los Estados Unidos es $46 por día. Download 1040x   La mayoría de las ciudades principales y muchas otras localidades de los Estados Unidos son designadas como zonas de alto costo, y por lo tanto, las asignaciones estándares para comidas correspondientes a dichas zonas son más altas. Download 1040x    También puede encontrar esta información (organizada según los estados) en Internet en www. Download 1040x gsa. Download 1040x gov. Download 1040x Haga clic en “ Per Diem Rates ” (Tarifas de viáticos) y luego seleccione “2013” para el período del 1 de enero del año 2013 al 30 de septiembre del año 2013 y seleccione “2014” para el período del 1 de octubre del año 2013 al 31 de diciembre del año 2013. Download 1040x No obstante, puede aplicar las tarifas que estén en vigencia antes del 1 de octubre del año 2013 para gastos de viajes hechos dentro de los Estados Unidos para el año 2013 en vez de aplicar las tarifas actualizadas. Download 1040x Tiene que utilizar de manera uniforme las tarifas para los primeros 9 meses de todo el año 2013 o las tarifas actualizadas para el período del 1 de octubre del año 2013 al 31 de diciembre del año 2013. Download 1040x   Si viaja a más de un sitio durante el mismo día, utilice la tarifa en vigencia para la zona donde se detenga a dormir o descansar. Download 1040x No obstante, si trabaja en la industria de transporte, vea Tarifa especial para trabajadores de transporte , más adelante. Download 1040x Asignación estándar de comidas para zonas fuera de los Estados Unidos continentales. Download 1040x    Las tarifas de la asignación estándar para comidas mencionadas anteriormente no corresponden a viajes en Alaska, Hawaii o cualquier otra zona fuera de los Estados Unidos continentales. Download 1040x El Departamento de Defensa es responsable de establecer las tarifas de viáticos de Alaska, Hawaii, Puerto Rico, la Samoa Estadounidense, Guam, Midway, las Islas Marianas del Norte, las Islas Vírgenes Estadounidenses, la Isla Wake y otras zonas no extranjeras fuera de los Estados Unidos continentales. Download 1040x El Departamento de Estado de los Estados Unidos es responsable de establecer las tarifas de viáticos para todas las demás zonas extranjeras. Download 1040x    Puede obtener las tarifas de viáticos para zonas no extranjeras fuera de los Estados Unidos continentales en http://www. Download 1040x defensetravel. Download 1040x dod. Download 1040x mil/site/perdiemCalc. Download 1040x cfm. Download 1040x Puede obtener todas las demás tarifas de viáticos para zonas extranjeras en www. Download 1040x state. Download 1040x gov/travel/. Download 1040x Haga clic en “ Travel Per Diem Allowances for Foreign Areas ” (Tarifas de viáticos para viajes en zonas extranjeras) bajo “ Foreign Per Diem Rates ” (Tarifas de viáticos para zonas extranjeras) para conocer las tarifas de viáticos más recientes para zonas extranjeras. Download 1040x Tarifa especial para trabajadores de transporte. Download 1040x   Puede usar una asignación especial estándar para comidas si trabaja en la industria de transporte. Download 1040x Se considera que usted trabaja en la industria de transporte si su trabajo: Conlleva directamente el transporte de personas o bienes por avión, barcaza, autobús, barco, tren o camión y Exige frecuentemente que viaje lejos de su hogar y, durante cualquier viaje en particular, suele conllevar viajes a zonas donde corresponden distintas asignaciones estándar para comidas. Download 1040x Si éste es su caso, puede declarar una asignación estándar para comidas de $59 al día ($65 para viajes fuera de los Estados Unidos continentales). Download 1040x   Al utilizar la tarifa especial para trabajadores de transporte, ya no necesita determinar la asignación estándar para comidas correspondiente a cada zona donde se detenga a dormir o descansar. Download 1040x Si escoge utilizar la tarifa especial para algún viaje, tiene que utilizar dicha tarifa especial (y no utilizar las tarifas regulares de asignación estándar para comidas) para todos los viajes que haga durante ese año. Download 1040x Asignación de viajes para los días de salida y regreso. Download 1040x   Para el día de salida y el día de regreso de su viaje por motivo de negocios, tiene que prorratear la asignación estándar para comidas (calcular una cantidad disminuida para cada día). Download 1040x Puede hacer esto utilizando uno de estos dos métodos: Método 1: Puede declarar tres cuartos de la asignación estándar de comidas. Download 1040x Método 2: Puede prorratear utilizando cualquier método que usted aplique de manera uniforme y que sea conforme a prácticas razonables de negocios. Download 1040x Ejemplo. Download 1040x Juana trabaja en New Orleans donde organiza conferencias. Download 1040x En marzo, su empleador la mandó a Washington, DC, por 3 días a fin de que asistiera a un seminario sobre planificación. Download 1040x Salió de su casa en New Orleans a las 10 de la mañana el miércoles y llegó a Washington, DC, a las 5:30 de la tarde. Download 1040x Después de pasar dos noches allí, regresó en avión a New Orleans el viernes y llegó a su casa a las 8 de la noche. Download 1040x El empleador de Juana le dio una cantidad fija para cubrir sus gastos y la incluyó en su sueldo. Download 1040x Bajo el Método 1, Juana puede declarar 2. Download 1040x 5 días de la asignación estándar de comidas para Washington, DC: tres cuartos de la tarifa diaria para el miércoles y viernes (los días de salida y regreso) y la tarifa diaria completa para el jueves. Download 1040x Bajo el Método 2, Juana también podría utilizar cualquier método que aplique de manera uniforme y que esté de acuerdo con práticas razonables de negocios. Download 1040x Por ejemplo, podría declarar 3 días de la asignación estándar para comidas aunque un empleado federal tendría que utilizar el método 1 y limitarse a sólo 2½ días. Download 1040x Viajes en los Estados Unidos La siguiente sección corresponde a viajes dentro de los Estados Unidos. Download 1040x Para este propósito, los Estados Unidos incluyen sólo los 50 estados y el Distrito de Columbia. Download 1040x El trato que se les da a sus gastos de viaje dependerá de qué parte de su viaje estaba relacionada con los negocios y qué parte tuvo lugar dentro de los Estados Unidos. Download 1040x Vea Parte del Viaje Fuera de los Estados Unidos , más adelante. Download 1040x Viaje Principalmente por Motivo de Negocios Puede deducir todos sus gastos de viaje si su viaje era totalmente para fines de negocios. Download 1040x Si hizo su viaje principalmente por motivos de negocios y, mientras estaba en su destino, se quedó más tiempo para tomarse unas vacaciones, viajó brevemente a otro lugar para fines personales o se dedicó a otras actividades personales, puede deducir los gastos de viaje relacionados con los negocios. Download 1040x Dichos gastos incluyen los gastos de transporte de ida y vuelta de su destino de negocios y cualquier otro gasto relacionado con negocios en los que se ha incurrido mientras esté en su lugar de destino. Download 1040x Ejemplo. Download 1040x Usted trabaja en Atlanta y hace un viaje de negocios a New Orleans en mayo. Download 1040x En el camino de regreso, se hospeda en casa de sus padres en Mobile. Download 1040x Gasta $1,996 en transporte, comida, alojamiento y otros gastos de viaje durante los 9 días en que usted se halla lejos de su casa. Download 1040x Si no hubiera parado en Mobile, habría estado lejos de su hogar sólo 6 días y su costo total habría sido $1,696. Download 1040x Puede deducir $1,696 por su viaje, incluido el costo de transporte de ida y vuelta de New Orleans. Download 1040x La deducción por sus comidas está sujeta al límite del 50% sobre comidas, mencionado anteriormente. Download 1040x Viaje Principalmente por Motivos Personales Si su viaje fue principalmente por motivos personales, como vacaciones, el costo entero del viaje es un gasto personal no deducible. Download 1040x No obstante, puede deducir todos los gastos en los que incurra mientras esté en su destino, con tal de que estén relacionados con su negocio. Download 1040x Un viaje a un lugar turístico o en crucero se podría considerar vacaciones, aun si la publicidad hecha por el organizador del mismo da a entender que es principalmente para fines de negocios. Download 1040x La programación de actividades de negocio secundarias durante un viaje, como ver videos o asistir a una conferencia sobre temas generales, no convertirá un viaje de vacaciones en un viaje de negocios. Download 1040x Parte del Viaje Fuera de los Estados Unidos Si una parte de su viaje ocurre fuera de los Estados Unidos, use las reglas descritas más adelante bajo Viajes Fuera de los Estados Unidos para aquella parte del viaje. Download 1040x Para la parte de su viaje dentro de los Estados Unidos, use las reglas para viajes en los Estados Unidos. Download 1040x Los viajes fuera de los Estados Unidos no incluyen viajes de un lugar a otro también en los Estados Unidos. Download 1040x La siguiente explicación le puede ayudar a determinar si su viaje tuvo lugar en su totalidad dentro de los Estados Unidos. Download 1040x Transporte público. Download 1040x   Si viaja por transporte público, cualquier lugar en los Estados Unidos en que ese vehículo haga una parada programada se considera un lugar en los Estados Unidos. Download 1040x Una vez que el vehículo salga de la última parada programada en los Estados Unidos rumbo a un lugar fuera del país, se aplican las reglas bajo Viajes Fuera de los Estados Unidos . Download 1040x Ejemplo. Download 1040x Usted viaja en avión de Nueva York a Puerto Rico con una escala programada en Miami. Download 1040x Regresa a Nueva York sin hacer escala. Download 1040x El vuelo de Nueva York a Miami se realiza en los Estados Unidos, por lo tanto, sólo el vuelo de Miami a Puerto Rico se realiza fuera de los Estados Unidos. Download 1040x Debido a que no hay ninguna escala programada entre Puerto Rico y Nueva York, se considera que todo el viaje de regreso se ha realizado fuera de los Estados Unidos. Download 1040x Automóvil privado. Download 1040x   Los viajes en automóvil privado en los Estados Unidos se consideran viajes entre lugares en los Estados Unidos, incluso cuando viaje rumbo a un destino fuera de los Estados Unidos. Download 1040x Ejemplo. Download 1040x Usted viaja en automóvil de Denver a la Ciudad de México y regresa. Download 1040x El viaje de Denver hasta la frontera y el viaje de vuelta a Denver desde la frontera se consideran viajes en los Estados Unidos y les corresponden las reglas de esta sección. Download 1040x Las reglas bajo Viajes Fuera de los Estados Unidos le corresponden a su viaje de la frontera a la Ciudad de México y de regreso a la frontera. Download 1040x Viajes Fuera de los Estados Unidos Si alguna parte de su viaje por motivo de negocios se realiza fuera de los Estados Unidos, algunas de sus deducciones por el costo de viajar a su destino y regresar podrían ser limitadas. Download 1040x Para este propósito, los Estados Unidos incluyen sólo los 50 estados y el Distrito de Columbia. Download 1040x La cantidad de los gastos de viaje que se puede deducir depende en parte de qué parte de su viaje fuera de los Estados Unidos estaba relacionada con los negocios. Download 1040x Vea el capítulo 1 de la Publicación 463, en inglés, para información sobre viajes de lujo en barco. Download 1040x Viajes Totalmente de Negocios o que se Consideran Como Tales Puede deducir todos los gastos de viaje para viajar a su destino y volver si el viaje es totalmente para propósitos de negocio o si se considera como tal. Download 1040x Viajes totalmente para propósitos de negocios. Download 1040x   Si viaja fuera de los Estados Unidos y pasa todo el tiempo dedicándose a actividades de su negocio, puede deducir todos los gastos del viaje. Download 1040x Viajes que se consideran totalmente para propósitos de negocios. Download 1040x   Aun si no pasó todo el tiempo ocupado en actividades del negocio, se considera que su viaje ha sido totalmente para fines de negocios si cumple por lo menos una de las cuatro excepciones siguientes. Download 1040x Excepción 1 − Ningún control sustancial. Download 1040x   Se considera que su viaje ha sido totalmente para propósitos de negocios si usted no tuvo control sustancial de la organización del viaje. Download 1040x El hecho de que usted controle cuándo se realiza su viaje no significa, en sí, que tenga control sustancial sobre la organización del viaje. Download 1040x   Se considera que usted no tiene control sustancial del viaje si: Es empleado al que se le reembolsó, o se le pagó, una asignación de gastos de viaje, No es pariente de su empleador y No es ejecutivo gerencial. Download 1040x    “Pariente de su empleador” se define más adelante en este capítulo bajo Viáticos y Asignaciones para Automóvil . Download 1040x   Un “ejecutivo gerencial” es un empleado que tiene autoridad y responsabilidad, sin estar sujeto a la denegación de otra persona, para tomar una decisión en cuanto a la necesidad del viaje de negocios. Download 1040x    Una persona que trabaja por cuenta propia normalmente tiene control sustancial sobre la organización de viajes de negocios. Download 1040x Excepción 2 − Fuera de los Estados Unidos por una semana como máximo. Download 1040x   Se considera que su viaje ha sido para propósitos comerciales en su totalidad si usted estuvo fuera de los Estados Unidos por una semana o menos, combinando actividades de negocio y actividades no de negocio. Download 1040x Una semana significa siete días seguidos. Download 1040x Al contar los días, no cuente el día de su salida de los Estados Unidos, pero sí cuente el día de su regreso a los Estados Unidos. Download 1040x Excepción 3 − Menos del 25% del tiempo en actividades personales. Download 1040x   Se considera que el viaje ha sido totalmente para propósitos de negocios si: Estuvo fuera de los Estados Unidos por más de una semana y Pasó menos del 25% del total de su tiempo fuera de los Estados Unidos ocupado en actividades no relacionadas con negocios. Download 1040x Para este propósito, cuente tanto el día en que empezó el viaje como el día en que terminó. Download 1040x Excepción 4 − Las vacaciones no son una razón principal. Download 1040x   Se considera que el viaje ha sido totalmente para propósitos de negocios si puede demostrar que una razón principal del viaje no era vacaciones personales, aunque tenga control sustancial de la organización del viaje. Download 1040x Viaje Principalmente por Motivo de Negocios Si viaja fuera de los Estados Unidos principalmente por motivo de negocios pero pasa una parte de su tiempo dedicándose a actividades no relacionadas con negocios, normalmente no puede deducir todos los gastos del viaje. Download 1040x Puede deducir únicamente la parte del costo de ida y vuelta del destino correspondiente al negocio. Download 1040x Tiene que repartir los costos entre sus actividades de negocios y actividades no relacionadas con negocios para determinar la cantidad deducible. Download 1040x Estas reglas de distribución de los gastos de viaje se explican en el capítulo 1 de la Publicación 463, en inglés. Download 1040x No tiene que repartir su deducción por gastos de viaje si cumple una de las cuatro excepciones elaboradas anteriormente bajo Viajes que se consideran totalmente para propósitos de negocios. Download 1040x En esos casos, puede deducir el total del costo de ida y vuelta a su destino. Download 1040x Viajes Principalmente por Motivos Personales Si viaja fuera de los Estados Unidos principalmente por vacaciones o para propósitos de inversión, el total del costo del viaje es un gasto personal no deducible. Download 1040x Si pasa una parte del tiempo asistiendo a congresos profesionales cortos o a un programa de educación continua, puede deducir los gastos de inscripción y otros gastos relacionados directamente con su negocio en los que haya incurrido. Download 1040x Convenciones Puede deducir los gastos de viaje cuando asista a una convención si puede demostrar que su asistencia beneficia su ocupación o negocio. Download 1040x No puede deducir los gastos de viaje de su familia. Download 1040x Si la convención es para propósitos políticos, sociales, de inversión o para otros fines que no estén relacionados con su ocupación o negocio, no puede deducir los gastos. Download 1040x Su nombramiento o elección como delegado no determina, en sí, si puede deducir gastos de viaje. Download 1040x Puede deducir gastos de viaje sólo si su asistencia se relaciona con su ocupación o negocio. Download 1040x Programa de la convención. Download 1040x   Normalmente, la agenda del día o programa de la convención muestra el propósito de la convención. Download 1040x Puede demostrar que su asistencia a la convención beneficia su ocupación o negocio comparando el programa con los deberes y responsabilidades oficiales de su puesto. Download 1040x No es necesario que el programa trate específicamente sobre sus deberes y responsabilidades oficiales; será suficiente si el programa se relaciona con su puesto de tal modo que muestre que su asistencia ha sido por negocios. Download 1040x Convenciones que tengan lugar fuera de América del Norte. Download 1040x    Vea el capítulo 1 de la Publicación 463, en inglés, para información sobre convenciones celebradas fuera de América del Norte. Download 1040x Gastos de Entretenimiento Es posible que pueda deducir gastos de entretenimiento relacionados con negocios en los que incurra al participar en actividades de entretenimiento de un cliente o empleado. Download 1040x Puede deducir gastos de entretenimiento sólo si son ordinarios y además necesarios (definidos anteriormente en la Introducción ) y cumple uno de los siguientes requisitos: El requisito de relación directa. Download 1040x El requisito de asociación. Download 1040x Ambos se explican en el capítulo 2 de la Publicación 463, en inglés. Download 1040x La cantidad que se puede deducir por concepto de gastos de entretenimiento puede ser limitada. Download 1040x Normalmente, se puede deducir sólo el 50% de los gastos de entretenimiento no reembolsados. Download 1040x Este límite se explica más adelante. Download 1040x Límite del 50% Normalmente, puede deducir sólo el 50% de los gastos de comidas y entretenimiento relacionados con los negocios. Download 1040x (Si está sujeto a los límites sobre “horas de servicio” del Departamento de Transporte, puede deducir el 80% de los gastos de comidas y entretenimiento relacionados con los negocios. Download 1040x Vea Personas sujetas a límites sobre “horas de servicio” , más adelante. Download 1040x ) El límite del 50% corresponde a empleados o sus empleadores y a personas que trabajen por cuenta propia (incluidos contratistas independientes) o sus clientes, dependiendo de si los gastos son reembolsados. Download 1040x La Figura 26-A resume las reglas generales explicadas en esta sección. Download 1040x El límite del 50% corresponde a comidas de negocios o gastos de entretenimiento en los que usted incurra mientras: Viaja lejos de su domicilio (igualmente si come a solas o con otras personas) por motivo de negocio, Entretiene a clientes en su lugar de negocio (el de usted), un restaurante u otro sitio o Asiste a una convención o recepción de negocios, reunión de negocios o almuerzo de negocios en un club. Download 1040x Gastos incluidos. Download 1040x   Los gastos sujetos al límite del 50% incluyen: Impuestos y propinas relacionados con comidas relacionadas con el negocio o actividades de entretenimiento, Cargos de admisión en un club nocturno, Cantidad pagada para alquilar una sala en la cual usted da una cena o cóctel y recibe a invitados y Cantidades pagadas por estacionamiento cerca de un estadio deportivo. Download 1040x No obstante, el costo de transporte de ida y vuelta de una comida o actividad de entretenimiento relacionada con los negocios no está sujeta al límite del 50%. Download 1040x Aplicación del límite del 50%. Download 1040x   El límite del 50% que corresponde a gastos de comida y entretenimiento se aplica si el gasto es, de otra manera, deducible y no está cubierto por una de las excepciones mencionadas más adelante en esta sección. Download 1040x   El límite del 50% también se aplica a ciertos gastos de comida y entretenimiento que no están relacionados con los negocios. Download 1040x Es aplicable a gastos de comida y entretenimiento incurridos para generar ingresos, incluyendo ingresos de alquileres o ingresos de regalías. Download 1040x Además, se aplica al costo de comidas incluidas en gastos educativos deducibles. Download 1040x Cuándo aplicar el límite del 50%. Download 1040x   Se aplica el límite del 50% después de determinar la cantidad que de otro modo reuniría los requisitos para una deducción. Download 1040x Primero tiene que determinar la cantidad de sus gastos de comida y entretenimiento que serían deducible conforme a las otras reglas presentadas en este capítulo. Download 1040x Ejemplo 1. Download 1040x Usted gasta $200 en una comida relacionada con los negocios. Download 1040x Si no se le permite deducir $110 de esa cantidad por ser excesiva y extravagante, los $90 sobrantes están sujetos al límite del 50%. Download 1040x La deducción no puede ser más de $45 (0. Download 1040x 50 x $90). Download 1040x Ejemplo 2. Download 1040x Usted compra dos boletos para un concierto y se los regala a un cliente. Download 1040x Compró los boletos por medio de un vendedor. Download 1040x Pagó $200 por los dos boletos, los cuales tenían un valor nominal de $80 cada uno ($160 en total). Download 1040x La deducción no puede ser más de $80 (0. Download 1040x 50 x $160). Download 1040x Excepciones al límite del 50% Normalmente, los gastos de comida y entretenimiento relacionados con los negocios están sujetos al límite del 50%. Download 1040x La Figura 26-A le puede ayudar a determinar si el límite del 50% le corresponde a usted. Download 1040x El gasto de comida o entretenimiento no está sujeto al límite del 50% si el gasto satisface una de las siguientes excepciones. Download 1040x Gastos reembolsados al empleado. Download 1040x   Si usted es empleado, no se le obliga aplicar el límite del 50% sobre tales gastos que su empleador le reembolsa conforme a un plan de reembolsos con rendición de cuentas. Download 1040x Los planes de reembolsos con rendición de cuentas se explican más adelante bajo Reembolsos . Download 1040x Personas sujetas a límites sobre “horas de servicio”. Download 1040x   Puede deducir un porcentaje mayor de sus gastos de comidas mientras viaja lejos de su domicilio tributario, si las comidas tienen lugar durante, o en relación con, algún período sujeto a los límites sobre “horas de servicio” del Departamento de Transporte. Download 1040x El porcentaje es el 80%. Download 1040x   Las personas sujetas a los límites sobre “horas de servicio” designados por el Departamento de Transporte incluyen las siguientes: Ciertos trabajadores de transporte aéreo (como pilotos, tripulación, despachadores, mecánicos y controladores aéreos) que se encuentran bajo el reglamento de la Administración Federal de Aviación. Download 1040x Camioneros interestatales y conductores de autobús que estén sujetos a las reglas del Departamento de Transporte. Download 1040x Ciertos empleados ferroviarios (como maquinistas, conductores, tripulaciones de tren, despachadores y personal de control de operaciones) que estén sujetos a las reglas de la Administración Federal Ferroviaria. Download 1040x Ciertos marineros mercantes que se encuentren bajo el reglamento de la Guardia Costera. Download 1040x Otras excepciones. Download 1040x   Además, hay excepciones para personas que trabajen por cuenta propia, para gastos de publicidad, la venta de comida o entretenimiento y eventos deportivos de beneficencia. Download 1040x Éstas se explican en la Publicación 463, en inglés. Download 1040x Figura 26-A. Download 1040x ¿Debe usted Aplicar el Límite del 50% a sus Gastos? Hay excepciones a estas reglas. Download 1040x Vea Excepciones al límite del 50% . Download 1040x Please click here for the text description of the image. Download 1040x Gastos de entretenimiento: límite del 50% ¿Qué Gastos de Entretenimiento se Pueden Deducir? Esta sección explica varios tipos de gastos de entretenimiento que usted tal vez pueda deducir. Download 1040x Entretenimiento. Download 1040x    El entretenimiento incluye toda actividad que se considere que provee entretenimiento, diversión o recreación. Download 1040x Algunos ejemplos de éstos son entretener a invitados en clubes nocturnos; en clubes sociales y deportivos; en teatros; en eventos deportivos; o en cacerías, viajes de pesca, vacaciones y viajes parecidos. Download 1040x Comidas como forma de entretenimiento. Download 1040x   El entretenimiento incluye el costo de una comida que usted le brinda a un cliente, independientemente de si la comida es parte de otro entretenimiento o si se trata sólo de dicha comida. Download 1040x Un gasto de comida incluye el costo de alimentos, bebidas, impuestos y propinas de comida. Download 1040x Para deducir una comida relacionada con entretenimiento, usted o su empleador tiene que estar presente cuando se provea la comida o bebida. Download 1040x No puede declarar el costo de la comida como gasto de entretenimiento y también como gasto de viaje. Download 1040x Separación de costos. Download 1040x   Si tiene un solo gasto que incluye costos de entretenimiento y otros servicios (tal como alojamiento o transporte), tiene que repartir dicho gasto entre el costo de entretenimiento y el costo de los otros servicios. Download 1040x Tiene que tener una razón justificable por hacer esta repartición. Download 1040x Por ejemplo, tiene que repartir los gastos si un hotel incluye en la misma cuenta cargos de entretenimiento en el bar junto con el cargo de habitación. Download 1040x Si se turnan para pagar comidas o entretenimiento. Download 1040x   Si un grupo de personas que se conocen por la relación de negocios se turnan para pagar las cuentas de comida o entretenimiento mutuas sin tener en cuenta si sirven para fines de negocios, ningún miembro del grupo puede deducir ninguna parte del gasto. Download 1040x Gastos exagerados o extravagantes. Download 1040x   No puede deducir gastos de comida que sean exagerados o extravagantes. Download 1040x Se considera que un gasto no es extravagante si es razonable basándose en los hechos y circunstancias. Download 1040x Los gastos en cuestión no serán denegados sólo porque son mayores que una cantidad fija en dólares o porque tienen lugar en restaurantes, hoteles, clubes nocturnos o complejos turísticos de lujo. Download 1040x Reuniones de asociaciones comerciales. Download 1040x    Puede deducir gastos de entretenimiento que estén directamente relacionados y sean necesarios para asistir a reuniones de negocios o convenciones de ciertas organizaciones exentas de impuestos, si los gastos de asistencia se relacionan con su ocupación o negocio activo. Download 1040x Estas organizaciones incluyen asociaciones comerciales, cámaras de comercio, juntas de bienes raíces, asociaciones comerciales y asociaciones profesionales. Download 1040x Entradas a eventos. Download 1040x   Normalmente, no puede deducir una cantidad superior al valor nominal de una entrada a un evento de entretenimiento, aunque haya pagado un precio más alto. Download 1040x Por ejemplo, no puede deducir cargos por servicios que pague a boleterías o agencias de venta de entradas ni cantidad alguna superior al valor nominal de las entradas que pague a revendedores ilegales. Download 1040x ¿Qué Gastos de Entretenimiento no se Pueden Deducir? Esta sección explica varios tipos de gastos de entretenimiento que normalmente no se pueden deducir. Download 1040x Cuotas de clubes y afiliaciones. Download 1040x   No puede deducir una cuota (incluidos cargos de admisión) por afiliación en ningún club organizado para: Negocios, Placer, Recreación u Otro propósito social. Download 1040x Esta regla le corresponde a toda organización de afiliados si uno de sus propósitos principales es: Dirigir actividades de entretenimiento para miembros o sus invitados o Hacer que los miembros o sus invitados tengan acceso a establecimientos de entretenimiento. Download 1040x   Los propósitos y actividades de un club, y no el nombre de éste, determinarán si usted puede deducir la cuota o no. Download 1040x No puede deducir una cuota pagada a: Clubes sociales (country clubs), Clubes de golf y deportivos, Clubes de líneas aéreas, Clubes de hoteles y Clubes administrados con el fin de proveer comidas bajo circunstancias que se consideran normalmente conducentes a conversaciones de negocios. Download 1040x Establecimientos de entretenimiento. Download 1040x   Normalmente, no puede deducir gasto alguno en el que se haya incurrido por el uso de un establecimiento de entretenimiento. Download 1040x Esto incluye gastos por depreciación y costos de operación tales como alquiler, servicios públicos, mantenimiento y protección. Download 1040x   Un establecimiento de entretenimiento es toda propiedad de la cual usted sea dueño, que alquile, o use con fines de entretenimiento. Download 1040x Algunos ejemplos son un yate, una cabaña de caza, un campamento de pesca, una piscina o alberca, una cancha de tenís, un centro de boliche, un automóvil, un avión, un apartamento, una habitación de hotel o una vivienda ubicada en un lugar turístico. Download 1040x Gastos de bolsillo. Download 1040x   Puede deducir gastos de bolsillo, tales como para comida y bebidas, servicios de banquetería, gas y cebo de pesca ofrecidos por usted durante un evento en un establecimiento de entretenimiento. Download 1040x Éstos no son gastos por el uso de un establecimiento de entretenimiento. Download 1040x No obstante, dichos gastos sí están sujetos a los requisitos de relación directa y asociación. Download 1040x Además, están sujetos al Límite del 50% explicado anteriormente. Download 1040x Información adicional. Download 1040x   Para más información acerca de los gastos de entretenimiento, incluyendo explicaciones sobre los requisitos de relación directa y asociación, vea el capítulo 2 de la Publicación 463, en inglés. Download 1040x Gastos por Regalos Si da regalos en el curso de su ocupación o negocio, puede deducir todo o parte del costo. Download 1040x Esta sección explica los límites y reglas para deducir el costo de regalos. Download 1040x Límite de los $25. Download 1040x   Usted no puede deducir más de $25 por concepto de regalos que, por motivos comerciales, usted da directa o indirectamente a cualquier persona en particular durante el año tributario. Download 1040x Un regalo dado a una empresa con la intención de que eventualmente sirva para el uso personal o el beneficio de una persona en particular, o de un grupo particular limitado, se considerará un regalo indirecto hecho a esa persona en particular o a las personas de aquella clase que reciban el regalo. Download 1040x   Si le da un regalo a un miembro de la familia de un cliente, se considera normalmente que el regalo es un regalo indirecto hecho al cliente. Download 1040x Esta regla no corresponde si tiene una relación de negocios independiente y de buena fe con dicho miembro de la familia, y el regalo no está destinado al uso o beneficio final del cliente. Download 1040x   Si tanto usted como su cónyuge dan regalos, a los dos se les trata como un solo contribuyente. Download 1040x No importa si tienen negocios distintos, empleos distintos, o si cada uno tiene una relación independiente con el destinatario. Download 1040x Si una sociedad colectiva hace regalos, a la sociedad colectiva y los socios se les trata como un solo contribuyente. Download 1040x Costos imprevistos. Download 1040x   Costos imprevistos, como el grabado de joyas, o el embalaje, seguro y envío, no se suelen incluir al determinar el costo de un regalo para propósitos del límite de los $25. Download 1040x   Un costo se considera imprevisto sólo si no añade valor sustancial al regalo. Download 1040x Por ejemplo, el costo usual de envolver un regalo es un costo imprevisto. Download 1040x Sin embargo, la compra de una canasta decorativa para embalar frutas no es un costo imprevisto si el valor de la canasta es considerable en comparación con el valor de la fruta. Download 1040x Excepciones. Download 1040x   Los siguientes artículos no se consideran regalos para propósitos del límite de los $25. Download 1040x Un artículo que cueste $4 o menos y: tenga su nombre, en forma permanente y claramente visible, en el regalo y sea uno de varios artículos idénticos que usted regala ampliamente. Download 1040x Ejemplos de éstos incluyen lapiceros o bolígrafos, juegos de escritorio, bolsas de plástico y estuches. Download 1040x Letreros, estantes de presentación u otros materiales de promoción que se van a usar en el lugar de negocios del destinatario. Download 1040x Regalo o entretenimiento. Download 1040x   Todo artículo que se pueda considerar regalo o entretenimiento normalmente se considerará entretenimiento. Download 1040x Sin embargo, si le regala a un cliente alimentos o bebidas envasados con la intención de que él los consuma en una fecha posterior, trátelos como regalo. Download 1040x    Si le regala a un cliente boletos para una función de teatro o evento deportivo y no acompaña al cliente a la función o evento, puede tratar los boletos como gasto por regalo o como gasto de entretenimiento, según le convenga más a usted. Download 1040x    Si acompaña al cliente al evento, tendrá que tratar el costo de los boletos como gasto de entretenimiento. Download 1040x Usted no puede escoger, en este caso, tratar los boletos como un gasto de regalo. Download 1040x Gastos de Transporte Esta sección explica gastos que puede deducir por concepto de transporte de negocios cuando no viaje lejos de su domicilio, definidos anteriormente, bajo Gastos de Viaje . Download 1040x Estos gastos incluyen el costo de transporte por avión, ferrocarril, autobús, taxi, etc. Download 1040x , y el costo de manejar y mantener en buen estado su automóvil. Download 1040x Los gastos de transporte incluyen todos los costos ordinarios y necesarios de lo siguiente: Trasladarse de un lugar de trabajo a otro en el curso de su negocio o profesión cuando viaje dentro del área de su domicilio tributario. Download 1040x (Domicilio tributario se define anteriormente bajo Gastos de Viaje . Download 1040x ) Visitar a clientes. Download 1040x Ir a una reunión de negocios lejos de su lugar de trabajo habitual. Download 1040x Trasladarse de su domicilio a un lugar de trabajo temporal cuando tenga uno o más lugares de trabajo habituales. Download 1040x Estos lugares de trabajo temporales pueden estar ubicados dentro del área de su domicilio tributario o fuera de dicha área. Download 1040x Los gastos de transporte no incluyen gastos en los que incurre al pasar una noche de viaje lejos de su domicilio. Download 1040x Esos gastos son gastos de viaje, los cuales se explican anteriormente. Download 1040x Sin embargo, si usa su automóvil mientras pasa la noche lejos de su domicilio, use las reglas de esta sección para calcular la deducción por gastos de automóvil. Download 1040x Vea Gastos de Automóvil , más adelante. Download 1040x Ilustración de gastos de transporte. Download 1040x    La Figura 26-B ilustra las reglas sobre cuándo puede deducir gastos de transporte cuando tiene un trabajo principal o habitual lejos de su domicilio. Download 1040x Tal vez quiera consultar dicha ilustración al momento de decidir si puede deducir sus gastos de transporte. Download 1040x Generalmente, los gastos de transporte en los que usted incurre diariamente mientras vi