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2010 1040 form 2. 2010 1040 form   Depreciation of Rental Property Table of Contents The BasicsWhat Rental Property Can Be Depreciated? When Does Depreciation Begin and End? Depreciation Methods Basis of Depreciable Property Claiming the Special Depreciation Allowance MACRS DepreciationDepreciation Systems Property Classes Under GDS Recovery Periods Under GDS Conventions Figuring Your Depreciation Deduction Figuring MACRS Depreciation Under ADS Claiming the Correct Amount of Depreciation You recover the cost of income producing property through yearly tax deductions. 2010 1040 form You do this by depreciating the property; that is, by deducting some of the cost each year on your tax return. 2010 1040 form Three factors determine how much depreciation you can deduct each year: (1) your basis in the property, (2) the recovery period for the property, and (3) the depreciation method used. 2010 1040 form You cannot simply deduct your mortgage or principal payments, or the cost of furniture, fixtures and equipment, as an expense. 2010 1040 form You can deduct depreciation only on the part of your property used for rental purposes. 2010 1040 form Depreciation reduces your basis for figuring gain or loss on a later sale or exchange. 2010 1040 form You may have to use Form 4562 to figure and report your depreciation. 2010 1040 form See Which Forms To Use in chapter 3. 2010 1040 form Also see Publication 946. 2010 1040 form Section 179 deduction. 2010 1040 form   The section 179 deduction is a means of recovering part or all of the cost of certain qualifying property in the year you place the property in service. 2010 1040 form This deduction is not allowed for property used in connection with residential rental property. 2010 1040 form See chapter 2 of Publication 946. 2010 1040 form Alternative minimum tax (AMT). 2010 1040 form   If you use accelerated depreciation, you may be subject to the AMT. 2010 1040 form Accelerated depreciation allows you to deduct more depreciation earlier in the recovery period than you could deduct using a straight line method (same deduction each year). 2010 1040 form   The prescribed depreciation methods for rental real estate are not accelerated, so the depreciation deduction is not adjusted for the AMT. 2010 1040 form However, accelerated methods are generally used for other property connected with rental activities (for example, appliances and wall-to-wall carpeting). 2010 1040 form   To find out if you are subject to the AMT, see the Instructions for Form 6251. 2010 1040 form The Basics The following section discusses the information you will need to have about the rental property and the decisions to be made before figuring your depreciation deduction. 2010 1040 form What Rental Property Can Be Depreciated? You can depreciate your property if it meets all the following requirements. 2010 1040 form You own the property. 2010 1040 form You use the property in your business or income-producing activity (such as rental property). 2010 1040 form The property has a determinable useful life. 2010 1040 form The property is expected to last more than one year. 2010 1040 form Property you own. 2010 1040 form   To claim depreciation, you usually must be the owner of the property. 2010 1040 form You are considered as owning property even if it is subject to a debt. 2010 1040 form Rented property. 2010 1040 form   Generally, if you pay rent for property, you cannot depreciate that property. 2010 1040 form Usually, only the owner can depreciate it. 2010 1040 form However, if you make permanent improvements to leased property, you may be able to depreciate the improvements. 2010 1040 form See Additions or improvements to property , later in this chapter, under Recovery Periods Under GDS. 2010 1040 form Cooperative apartments. 2010 1040 form   If you are a tenant-stockholder in a cooperative housing corporation and rent your cooperative apartment to others, you can deduct depreciation on your stock in the corporation. 2010 1040 form See chapter 4, Special Situations. 2010 1040 form Property having a determinable useful life. 2010 1040 form   To be depreciable, your property must have a determinable useful life. 2010 1040 form This means that it must be something that wears out, decays, gets used up, becomes obsolete, or loses its value from natural causes. 2010 1040 form What Rental Property Cannot Be Depreciated? Certain property cannot be depreciated. 2010 1040 form This includes land and certain excepted property. 2010 1040 form Land. 2010 1040 form   You cannot depreciate the cost of land because land generally does not wear out, become obsolete, or get used up. 2010 1040 form But if it does, the loss is accounted for upon disposition. 2010 1040 form The costs of clearing, grading, planting, and landscaping are usually all part of the cost of land and cannot be depreciated. 2010 1040 form   Although you cannot depreciate land, you can depreciate certain land preparation costs, such as landscaping costs, incurred in preparing land for business use. 2010 1040 form These costs must be so closely associated with other depreciable property that you can determine a life for them along with the life of the associated property. 2010 1040 form Example. 2010 1040 form You built a new house to use as a rental and paid for grading, clearing, seeding, and planting bushes and trees. 2010 1040 form Some of the bushes and trees were planted right next to the house, while others were planted around the outer border of the lot. 2010 1040 form If you replace the house, you would have to destroy the bushes and trees right next to it. 2010 1040 form These bushes and trees are closely associated with the house, so they have a determinable useful life. 2010 1040 form Therefore, you can depreciate them. 2010 1040 form Add your other land preparation costs to the basis of your land because they have no determinable life and you cannot depreciate them. 2010 1040 form Excepted property. 2010 1040 form   Even if the property meets all the requirements listed earlier under What Rental Property Can Be Depreciated , you cannot depreciate the following property. 2010 1040 form Property placed in service and disposed of (or taken out of business use) in the same year. 2010 1040 form Equipment used to build capital improvements. 2010 1040 form You must add otherwise allowable depreciation on the equipment during the period of construction to the basis of your improvements. 2010 1040 form For more information, see chapter 1 of Publication 946. 2010 1040 form When Does Depreciation Begin and End? You begin to depreciate your rental property when you place it in service for the production of income. 2010 1040 form You stop depreciating it either when you have fully recovered your cost or other basis, or when you retire it from service, whichever happens first. 2010 1040 form Placed in Service You place property in service in a rental activity when it is ready and available for a specific use in that activity. 2010 1040 form Even if you are not using the property, it is in service when it is ready and available for its specific use. 2010 1040 form Example 1. 2010 1040 form On November 22 of last year, you purchased a dishwasher for your rental property. 2010 1040 form The appliance was delivered on December 7, but was not installed and ready for use until January 3 of this year. 2010 1040 form Because the dishwasher was not ready for use last year, it is not considered placed in service until this year. 2010 1040 form If the appliance had been installed and ready for use when it was delivered in December of last year, it would have been considered placed in service in December, even if it was not actually used until this year. 2010 1040 form Example 2. 2010 1040 form On April 6, you purchased a house to use as residential rental property. 2010 1040 form You made extensive repairs to the house and had it ready for rent on July 5. 2010 1040 form You began to advertise the house for rent in July and actually rented it beginning September 1. 2010 1040 form The house is considered placed in service in July when it was ready and available for rent. 2010 1040 form You can begin to depreciate the house in July. 2010 1040 form Example 3. 2010 1040 form You moved from your home in July. 2010 1040 form During August and September you made several repairs to the house. 2010 1040 form On October 1, you listed the property for rent with a real estate company, which rented it on December 1. 2010 1040 form The property is considered placed in service on October 1, the date when it was available for rent. 2010 1040 form Conversion to business use. 2010 1040 form   If you place property in service in a personal activity, you cannot claim depreciation. 2010 1040 form However, if you change the property's use to business or the production of income, you can begin to depreciate it at the time of the change. 2010 1040 form You place the property in service for business or income-producing use on the date of the change. 2010 1040 form Example. 2010 1040 form You bought a house and used it as your personal home several years before you converted it to rental property. 2010 1040 form Although its specific use was personal and no depreciation was allowable, you placed the home in service when you began using it as your home. 2010 1040 form You can begin to claim depreciation in the year you converted it to rental property because at that time its use changed to the production of income. 2010 1040 form Idle Property Continue to claim a deduction for depreciation on property used in your rental activity even if it is temporarily idle (not in use). 2010 1040 form For example, if you must make repairs after a tenant moves out, you still depreciate the rental property during the time it is not available for rent. 2010 1040 form Cost or Other Basis Fully Recovered You must stop depreciating property when the total of your yearly depreciation deductions equals your cost or other basis of your property. 2010 1040 form For this purpose, your yearly depreciation deductions include any depreciation that you were allowed to claim, even if you did not claim it. 2010 1040 form See Basis of Depreciable Property , later. 2010 1040 form Retired From Service You stop depreciating property when you retire it from service, even if you have not fully recovered its cost or other basis. 2010 1040 form You retire property from service when you permanently withdraw it from use in a trade or business or from use in the production of income because of any of the following events. 2010 1040 form You sell or exchange the property. 2010 1040 form You convert the property to personal use. 2010 1040 form You abandon the property. 2010 1040 form The property is destroyed. 2010 1040 form Depreciation Methods Generally, you must use the Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS) to depreciate residential rental property placed in service after 1986. 2010 1040 form If you placed rental property in service before 1987, you are using one of the following methods. 2010 1040 form ACRS (Accelerated Cost Recovery System) for property placed in service after 1980 but before 1987. 2010 1040 form Straight line or declining balance method over the useful life of property placed in service before 1981. 2010 1040 form See MACRS Depreciation , later, for more information. 2010 1040 form Rental property placed in service before 2013. 2010 1040 form   Continue to use the same method of figuring depreciation that you used in the past. 2010 1040 form Use of real property changed. 2010 1040 form   Generally, you must use MACRS to depreciate real property that you acquired for personal use before 1987 and changed to business or income-producing use after 1986. 2010 1040 form This includes your residence that you changed to rental use. 2010 1040 form See Property Owned or Used in 1986 in Publication 946, chapter 1, for those situations in which MACRS is not allowed. 2010 1040 form Improvements made after 1986. 2010 1040 form   Treat an improvement made after 1986 to property you placed in service before 1987 as separate depreciable property. 2010 1040 form As a result, you can depreciate that improvement as separate property under MACRS if it is the type of property that otherwise qualifies for MACRS depreciation. 2010 1040 form For more information about improvements, see Additions or improvements to property , later in this chapter under Recovery Periods Under GDS. 2010 1040 form This publication discusses MACRS depreciation only. 2010 1040 form If you need information about depreciating property placed in service before 1987, see Publication 534. 2010 1040 form Basis of Depreciable Property The basis of property used in a rental activity is generally its adjusted basis when you place it in service in that activity. 2010 1040 form This is its cost or other basis when you acquired it, adjusted for certain items occurring before you place it in service in the rental activity. 2010 1040 form If you depreciate your property under MACRS, you may also have to reduce your basis by certain deductions and credits with respect to the property. 2010 1040 form Basis and adjusted basis are explained in the following discussions. 2010 1040 form If you used the property for personal purposes before changing it to rental use, its basis for depreciation is the lesser of its adjusted basis or its fair market value when you change it to rental use. 2010 1040 form See Basis of Property Changed to Rental Use in chapter 4. 2010 1040 form Cost Basis The basis of property you buy is usually its cost. 2010 1040 form The cost is the amount you pay for it in cash, in debt obligation, in other property, or in services. 2010 1040 form Your cost also includes amounts you pay for: Sales tax charged on the purchase (but see Exception next), Freight charges to obtain the property, and Installation and testing charges. 2010 1040 form Exception. 2010 1040 form   If you deducted state and local general sales taxes as an itemized deduction on Schedule A (Form 1040), do not include those sales taxes as part of your cost basis. 2010 1040 form Such taxes were deductible before 1987 and after 2003. 2010 1040 form Loans with low or no interest. 2010 1040 form   If you buy property on any time-payment plan that charges little or no interest, the basis of your property is your stated purchase price, less the amount considered to be unstated interest. 2010 1040 form See Unstated Interest and Original Issue Discount (OID) in Publication 537, Installment Sales. 2010 1040 form Real property. 2010 1040 form   If you buy real property, such as a building and land, certain fees and other expenses you pay are part of your cost basis in the property. 2010 1040 form Real estate taxes. 2010 1040 form   If you buy real property and agree to pay real estate taxes on it that were owed by the seller and the seller does not reimburse you, the taxes you pay are treated as part of your basis in the property. 2010 1040 form You cannot deduct them as taxes paid. 2010 1040 form   If you reimburse the seller for real estate taxes the seller paid for you, you can usually deduct that amount. 2010 1040 form Do not include that amount in your basis in the property. 2010 1040 form Settlement fees and other costs. 2010 1040 form   The following settlement fees and closing costs for buying the property are part of your basis in the property. 2010 1040 form Abstract fees. 2010 1040 form Charges for installing utility services. 2010 1040 form Legal fees. 2010 1040 form Recording fees. 2010 1040 form Surveys. 2010 1040 form Transfer taxes. 2010 1040 form Title insurance. 2010 1040 form Any amounts the seller owes that you agree to pay, such as back taxes or interest, recording or mortgage fees, charges for improvements or repairs, and sales commissions. 2010 1040 form   The following are settlement fees and closing costs you cannot include in your basis in the property. 2010 1040 form Fire insurance premiums. 2010 1040 form Rent or other charges relating to occupancy of the property before closing. 2010 1040 form Charges connected with getting or refinancing a loan, such as: Points (discount points, loan origination fees), Mortgage insurance premiums, Loan assumption fees, Cost of a credit report, and Fees for an appraisal required by a lender. 2010 1040 form   Also, do not include amounts placed in escrow for the future payment of items such as taxes and insurance. 2010 1040 form Assumption of a mortgage. 2010 1040 form   If you buy property and become liable for an existing mortgage on the property, your basis is the amount you pay for the property plus the amount remaining to be paid on the mortgage. 2010 1040 form Example. 2010 1040 form You buy a building for $60,000 cash and assume a mortgage of $240,000 on it. 2010 1040 form Your basis is $300,000. 2010 1040 form Separating cost of land and buildings. 2010 1040 form   If you buy buildings and your cost includes the cost of the land on which they stand, you must divide the cost between the land and the buildings to figure the basis for depreciation of the buildings. 2010 1040 form The part of the cost that you allocate to each asset is the ratio of the fair market value of that asset to the fair market value of the whole property at the time you buy it. 2010 1040 form   If you are not certain of the fair market values of the land and the buildings, you can divide the cost between them based on their assessed values for real estate tax purposes. 2010 1040 form Example. 2010 1040 form You buy a house and land for $200,000. 2010 1040 form The purchase contract does not specify how much of the purchase price is for the house and how much is for the land. 2010 1040 form The latest real estate tax assessment on the property was based on an assessed value of $160,000, of which $136,000 was for the house and $24,000 was for the land. 2010 1040 form You can allocate 85% ($136,000 ÷ $160,000) of the purchase price to the house and 15% ($24,000 ÷ $160,000) of the purchase price to the land. 2010 1040 form Your basis in the house is $170,000 (85% of $200,000) and your basis in the land is $30,000 (15% of $200,000). 2010 1040 form Basis Other Than Cost You cannot use cost as a basis for property that you received: In return for services you performed; In an exchange for other property; As a gift; From your spouse, or from your former spouse as the result of a divorce; or As an inheritance. 2010 1040 form If you received property in one of these ways, see Publication 551 for information on how to figure your basis. 2010 1040 form Adjusted Basis To figure your property's basis for depreciation, you may have to make certain adjustments (increases and decreases) to the basis of the property for events occurring between the time you acquired the property and the time you placed it in service for business or the production of income. 2010 1040 form The result of these adjustments to the basis is the adjusted basis. 2010 1040 form Increases to basis. 2010 1040 form   You must increase the basis of any property by the cost of all items properly added to a capital account. 2010 1040 form These include the following. 2010 1040 form The cost of any additions or improvements made before placing your property into service as a rental that have a useful life of more than 1 year. 2010 1040 form Amounts spent after a casualty to restore the damaged property. 2010 1040 form The cost of extending utility service lines to the property. 2010 1040 form Legal fees, such as the cost of defending and perfecting title, or settling zoning issues. 2010 1040 form Additions or improvements. 2010 1040 form   Add to the basis of your property the amount an addition or improvement actually cost you, including any amount you borrowed to make the addition or improvement. 2010 1040 form This includes all direct costs, such as material and labor, but does not include your own labor. 2010 1040 form It also includes all expenses related to the addition or improvement. 2010 1040 form   For example, if you had an architect draw up plans for remodeling your property, the architect's fee is a part of the cost of the remodeling. 2010 1040 form Or, if you had your lot surveyed to put up a fence, the cost of the survey is a part of the cost of the fence. 2010 1040 form   Keep separate accounts for depreciable additions or improvements made after you place the property in service in your rental activity. 2010 1040 form For information on depreciating additions or improvements, see Additions or improvements to property , later in this chapter, under Recovery Periods Under GDS. 2010 1040 form    The cost of landscaping improvements is usually treated as an addition to the basis of the land, which is not depreciable. 2010 1040 form However, see What Rental Property Cannot Be Depreciated, earlier. 2010 1040 form Assessments for local improvements. 2010 1040 form   Assessments for items which tend to increase the value of property, such as streets and sidewalks, must be added to the basis of the property. 2010 1040 form For example, if your city installs curbing on the street in front of your house, and assesses you and your neighbors for its cost, you must add the assessment to the basis of your property. 2010 1040 form Also add the cost of legal fees paid to obtain a decrease in an assessment levied against property to pay for local improvements. 2010 1040 form You cannot deduct these items as taxes or depreciate them. 2010 1040 form    However, you can deduct as taxes, charges or assessments for maintenance, repairs, or interest charges related to the improvements. 2010 1040 form Do not add them to your basis in the property. 2010 1040 form Deducting vs. 2010 1040 form capitalizing costs. 2010 1040 form   Do not add to your basis costs you can deduct as current expenses. 2010 1040 form However, there are certain costs you can choose either to deduct or to capitalize. 2010 1040 form If you capitalize these costs, include them in your basis. 2010 1040 form If you deduct them, do not include them in your basis. 2010 1040 form   The costs you may choose to deduct or capitalize include carrying charges, such as interest and taxes, that you must pay to own property. 2010 1040 form   For more information about deducting or capitalizing costs and how to make the election, see Carrying Charges in Publication 535, chapter 7. 2010 1040 form Decreases to basis. 2010 1040 form   You must decrease the basis of your property by any items that represent a return of your cost. 2010 1040 form These include the following. 2010 1040 form Insurance or other payment you receive as the result of a casualty or theft loss. 2010 1040 form Casualty loss not covered by insurance for which you took a deduction. 2010 1040 form Amount(s) you receive for granting an easement. 2010 1040 form Residential energy credits you were allowed before 1986, or after 2005, if you added the cost of the energy items to the basis of your home. 2010 1040 form Exclusion from income of subsidies for energy conservation measures. 2010 1040 form Special depreciation allowance claimed on qualified property. 2010 1040 form Depreciation you deducted, or could have deducted, on your tax returns under the method of depreciation you chose. 2010 1040 form If you did not deduct enough or deducted too much in any year, see Depreciation under Decreases to Basis in Publication 551. 2010 1040 form   If your rental property was previously used as your main home, you must also decrease the basis by the following. 2010 1040 form Gain you postponed from the sale of your main home before May 7, 1997, if the replacement home was converted to your rental property. 2010 1040 form District of Columbia first-time homebuyer credit allowed on the purchase of your main home after August 4, 1997 and before January 1, 2012. 2010 1040 form Amount of qualified principal residence indebtedness discharged on or after January 1, 2007. 2010 1040 form Claiming the Special Depreciation Allowance For 2013, your residential rental property may qualify for a special depreciation allowance. 2010 1040 form This allowance is figured before you figure your regular depreciation deduction. 2010 1040 form See Publication 946, chapter 3, for details. 2010 1040 form Also see the Instructions for Form 4562, Line 14. 2010 1040 form If you qualify for, but choose not to take, a special depreciation allowance, you must attach a statement to your return. 2010 1040 form The details of this election are in Publication 946, chapter 3, and the Instructions for Form 4562, Line 14. 2010 1040 form MACRS Depreciation Most business and investment property placed in service after 1986 is depreciated using MACRS. 2010 1040 form This section explains how to determine which MACRS depreciation system applies to your property. 2010 1040 form It also discusses other information you need to know before you can figure depreciation under MACRS. 2010 1040 form This information includes the property's: Recovery class, Applicable recovery period, Convention, Placed-in-service date, Basis for depreciation, and Depreciation method. 2010 1040 form Depreciation Systems MACRS consists of two systems that determine how you depreciate your property—the General Depreciation System (GDS) and the Alternative Depreciation System (ADS). 2010 1040 form You must use GDS unless you are specifically required by law to use ADS or you elect to use ADS. 2010 1040 form Excluded Property You cannot use MACRS for certain personal property (such as furniture or appliances) placed in service in your rental property in 2013 if it had been previously placed in service before 1987 when MACRS became effective. 2010 1040 form In most cases, personal property is excluded from MACRS if you (or a person related to you) owned or used it in 1986 or if your tenant is a person (or someone related to the person) who owned or used it in 1986. 2010 1040 form However, the property is not excluded if your 2013 deduction under MACRS (using a half-year convention) is less than the deduction you would have under ACRS. 2010 1040 form For more information, see What Method Can You Use To Depreciate Your Property? in Publication 946, chapter 1. 2010 1040 form Electing ADS If you choose, you can use the ADS method for most property. 2010 1040 form Under ADS, you use the straight line method of depreciation. 2010 1040 form The election of ADS for one item in a class of property generally applies to all property in that class that is placed in service during the tax year of the election. 2010 1040 form However, the election applies on a property-by-property basis for residential rental property and nonresidential real property. 2010 1040 form If you choose to use ADS for your residential rental property, the election must be made in the first year the property is placed in service. 2010 1040 form Once you make this election, you can never revoke it. 2010 1040 form For property placed in service during 2013, you make the election to use ADS by entering the depreciation on Form 4562, Part III, Section C, line 20c. 2010 1040 form Property Classes Under GDS Each item of property that can be depreciated under MACRS is assigned to a property class, determined by its class life. 2010 1040 form The property class generally determines the depreciation method, recovery period, and convention. 2010 1040 form The property classes under GDS are: 3-year property, 5-year property, 7-year property, 10-year property, 15-year property, 20-year property, Nonresidential real property, and Residential rental property. 2010 1040 form Under MACRS, property that you placed in service during 2013 in your rental activities generally falls into one of the following classes. 2010 1040 form 5-year property. 2010 1040 form This class includes computers and peripheral equipment, office machinery (typewriters, calculators, copiers, etc. 2010 1040 form ), automobiles, and light trucks. 2010 1040 form This class also includes appliances, carpeting, furniture, etc. 2010 1040 form , used in a residential rental real estate activity. 2010 1040 form Depreciation on automobiles, other property used for transportation, computers and related peripheral equipment, and property of a type generally used for entertainment, recreation, or amusement is limited. 2010 1040 form See chapter 5 of Publication 946. 2010 1040 form 7-year property. 2010 1040 form This class includes office furniture and equipment (desks, file cabinets, etc. 2010 1040 form ). 2010 1040 form This class also includes any property that does not have a class life and that has not been designated by law as being in any other class. 2010 1040 form 15-year property. 2010 1040 form This class includes roads, fences, and shrubbery (if depreciable). 2010 1040 form Residential rental property. 2010 1040 form This class includes any real property that is a rental building or structure (including a mobile home) for which 80% or more of the gross rental income for the tax year is from dwelling units. 2010 1040 form It does not include a unit in a hotel, motel, inn, or other establishment where more than half of the units are used on a transient basis. 2010 1040 form If you live in any part of the building or structure, the gross rental income includes the fair rental value of the part you live in. 2010 1040 form The other property classes do not generally apply to property used in rental activities. 2010 1040 form These classes are not discussed in this publication. 2010 1040 form See Publication 946 for more information. 2010 1040 form Recovery Periods Under GDS The recovery period of property is the number of years over which you recover its cost or other basis. 2010 1040 form The recovery periods are generally longer under ADS than GDS. 2010 1040 form The recovery period of property depends on its property class. 2010 1040 form Under GDS, the recovery period of an asset is generally the same as its property class. 2010 1040 form Class lives and recovery periods for most assets are listed in Appendix B of Publication 946. 2010 1040 form See Table 2-1 for recovery periods of property commonly used in residential rental activities. 2010 1040 form Qualified Indian reservation property. 2010 1040 form   Shorter recovery periods are provided under MACRS for qualified Indian reservation property placed in service on Indian reservations. 2010 1040 form For more information, see chapter 4 of Publication 946. 2010 1040 form Additions or improvements to property. 2010 1040 form   Treat additions or improvements you make to your depreciable rental property as separate property items for depreciation purposes. 2010 1040 form   The property class and recovery period of the addition or improvement is the one that would apply to the original property if you had placed it in service at the same time as the addition or improvement. 2010 1040 form   The recovery period for an addition or improvement to property begins on the later of: The date the addition or improvement is placed in service, or The date the property to which the addition or improvement was made is placed in service. 2010 1040 form Example. 2010 1040 form You own a residential rental house that you have been renting since 1986 and depreciating under ACRS. 2010 1040 form You built an addition onto the house and placed it in service in 2013. 2010 1040 form You must use MACRS for the addition. 2010 1040 form Under GDS, the addition is depreciated as residential rental property over 27. 2010 1040 form 5 years. 2010 1040 form Table 2-1. 2010 1040 form MACRS Recovery Periods for Property Used in Rental Activities   MACRS Recovery Period   Type of Property General Depreciation System Alternative Depreciation System   Computers and their peripheral equipment 5 years 5 years   Office machinery, such as: Typewriters Calculators Copiers 5 years 6 years   Automobiles 5 years 5 years   Light trucks 5 years 5 years   Appliances, such as: Stoves Refrigerators 5 years 9 years   Carpets 5 years 9 years   Furniture used in rental property 5 years 9 years   Office furniture and equipment, such as: Desks Files 7 years 10 years   Any property that does not have a class life and that has not been designated by law as being in any other class 7 years 12 years   Roads 15 years 20 years   Shrubbery 15 years 20 years   Fences 15 years 20 years   Residential rental property (buildings or structures) and structural components such as furnaces, waterpipes, venting, etc. 2010 1040 form 27. 2010 1040 form 5 years 40 years   Additions and improvements, such as a new roof The same recovery period as that of the property to which the addition or improvement is made, determined as if the property were placed in service at the same time as the addition or improvement. 2010 1040 form   Conventions A convention is a method established under MACRS to set the beginning and end of the recovery period. 2010 1040 form The convention you use determines the number of months for which you can claim depreciation in the year you place property in service and in the year you dispose of the property. 2010 1040 form Mid-month convention. 2010 1040 form    A mid-month convention is used for all residential rental property and nonresidential real property. 2010 1040 form Under this convention, you treat all property placed in service, or disposed of, during any month as placed in service, or disposed of, at the midpoint of that month. 2010 1040 form Mid-quarter convention. 2010 1040 form   A mid-quarter convention must be used if the mid-month convention does not apply and the total depreciable basis of MACRS property placed in service in the last 3 months of a tax year (excluding nonresidential real property, residential rental property, and property placed in service and disposed of in the same year) is more than 40% of the total basis of all such property you place in service during the year. 2010 1040 form   Under this convention, you treat all property placed in service, or disposed of, during any quarter of a tax year as placed in service, or disposed of, at the midpoint of the quarter. 2010 1040 form Example. 2010 1040 form During the tax year, Tom Martin purchased the following items to use in his rental property. 2010 1040 form He elects not to claim the special depreciation allowance discussed earlier. 2010 1040 form A dishwasher for $400 that he placed in service in January. 2010 1040 form Used furniture for $100 that he placed in service in September. 2010 1040 form A refrigerator for $800 that he placed in service in October. 2010 1040 form Tom uses the calendar year as his tax year. 2010 1040 form The total basis of all property placed in service that year is $1,300. 2010 1040 form The $800 basis of the refrigerator placed in service during the last 3 months of his tax year exceeds $520 (40% × $1,300). 2010 1040 form Tom must use the mid-quarter convention instead of the half-year convention for all three items. 2010 1040 form Half-year convention. 2010 1040 form    The half-year convention is used if neither the mid-quarter convention nor the mid-month convention applies. 2010 1040 form Under this convention, you treat all property placed in service, or disposed of, during a tax year as placed in service, or disposed of, at the midpoint of that tax year. 2010 1040 form   If this convention applies, you deduct a half year of depreciation for the first year and the last year that you depreciate the property. 2010 1040 form You deduct a full year of depreciation for any other year during the recovery period. 2010 1040 form Figuring Your Depreciation Deduction You can figure your MACRS depreciation deduction in one of two ways. 2010 1040 form The deduction is substantially the same both ways. 2010 1040 form You can either: Actually compute the deduction using the depreciation method and convention that apply over the recovery period of the property, or Use the percentage from the MACRS percentage tables. 2010 1040 form In this publication we will use the percentage tables. 2010 1040 form For instructions on how to compute the deduction, see chapter 4 of Publication 946. 2010 1040 form Residential rental property. 2010 1040 form   You must use the straight line method and a mid-month convention for residential rental property. 2010 1040 form In the first year that you claim depreciation for residential rental property, you can claim depreciation only for the number of months the property is in use, and you must use the mid-month convention (explained under Conventions , earlier). 2010 1040 form 5-, 7-, or 15-year property. 2010 1040 form   For property in the 5- or 7-year class, use the 200% declining balance method and a half-year convention. 2010 1040 form However, in limited cases you must use the mid-quarter convention, if it applies. 2010 1040 form For property in the 15-year class, use the 150% declining balance method and a half-year convention. 2010 1040 form   You can also choose to use the 150% declining balance method for property in the 5- or 7-year class. 2010 1040 form The choice to use the 150% method for one item in a class of property applies to all property in that class that is placed in service during the tax year of the election. 2010 1040 form You make this election on Form 4562. 2010 1040 form In Part III, column (f), enter “150 DB. 2010 1040 form ” Once you make this election, you cannot change to another method. 2010 1040 form   If you use either the 200% or 150% declining balance method, you figure your deduction using the straight line method in the first tax year that the straight line method gives you an equal or larger deduction. 2010 1040 form   You can also choose to use the straight line method with a half-year or mid-quarter convention for 5-, 7-, or 15-year property. 2010 1040 form The choice to use the straight line method for one item in a class of property applies to all property in that class that is placed in service during the tax year of the election. 2010 1040 form You elect the straight line method on Form 4562. 2010 1040 form In Part III, column (f), enter “S/L. 2010 1040 form ” Once you make this election, you cannot change to another method. 2010 1040 form MACRS Percentage Tables You can use the percentages in Table 2-2, earlier, to compute annual depreciation under MACRS. 2010 1040 form The tables show the percentages for the first few years or until the change to the straight line method is made. 2010 1040 form See Appendix A of Publication 946 for complete tables. 2010 1040 form The percentages in Tables 2-2a, 2-2b, and 2-2c make the change from declining balance to straight line in the year that straight line will give a larger deduction. 2010 1040 form If you elect to use the straight line method for 5-, 7-, or 15-year property, or the 150% declining balance method for 5- or 7-year property, use the tables in Appendix A of Publication 946. 2010 1040 form How to use the percentage tables. 2010 1040 form   You must apply the table rates to your property's unadjusted basis (defined below) each year of the recovery period. 2010 1040 form   Once you begin using a percentage table to figure depreciation, you must continue to use it for the entire recovery period unless there is an adjustment to the basis of your property for a reason other than: Depreciation allowed or allowable, or An addition or improvement that is depreciated as a separate item of property. 2010 1040 form   If there is an adjustment for any reason other than (1) or (2), for example, because of a deductible casualty loss, you can no longer use the table. 2010 1040 form For the year of the adjustment and for the remaining recovery period, figure depreciation using the property's adjusted basis at the end of the year and the appropriate depreciation method, as explained earlier under Figuring Your Depreciation Deduction . 2010 1040 form See Figuring the Deduction Without Using the Tables in Publication 946, chapter 4. 2010 1040 form Unadjusted basis. 2010 1040 form   This is the same basis you would use to figure gain on a sale (see Basis of Depreciable Property , earlier), but without reducing your original basis by any MACRS depreciation taken in earlier years. 2010 1040 form   However, you do reduce your original basis by other amounts claimed on the property, including: Any amortization, Any section 179 deduction, and Any special depreciation allowance. 2010 1040 form For more information, see chapter 4 of Publication 946. 2010 1040 form Please click here for the text description of the image. 2010 1040 form Table 2-2 Tables 2-2a, 2-2b, and 2-2c. 2010 1040 form   The percentages in these tables take into account the half-year and mid-quarter conventions. 2010 1040 form Use Table 2-2a for 5-year property, Table 2-2b for 7-year property, and Table 2-2c for 15-year property. 2010 1040 form Use the percentage in the second column (half-year convention) unless you are required to use the mid-quarter convention (explained earlier). 2010 1040 form If you must use the mid-quarter convention, use the column that corresponds to the calendar year quarter in which you placed the property in service. 2010 1040 form Example 1. 2010 1040 form You purchased a stove and refrigerator and placed them in service in June. 2010 1040 form Your basis in the stove is $600 and your basis in the refrigerator is $1,000. 2010 1040 form Both are 5-year property. 2010 1040 form Using the half-year convention column in Table 2-2a, the depreciation percentage for Year 1 is 20%. 2010 1040 form For that year your depreciation deduction is $120 ($600 × . 2010 1040 form 20) for the stove and $200 ($1,000 × . 2010 1040 form 20) for the refrigerator. 2010 1040 form For Year 2, the depreciation percentage is 32%. 2010 1040 form That year's depreciation deduction will be $192 ($600 × . 2010 1040 form 32) for the stove and $320 ($1,000 × . 2010 1040 form 32) for the refrigerator. 2010 1040 form Example 2. 2010 1040 form Assume the same facts as in Example 1, except you buy the refrigerator in October instead of June. 2010 1040 form Since the refrigerator was placed in service in the last 3 months of the tax year, and its basis ($1,000) is more than 40% of the total basis of all property placed in service during the year ($1,600 × . 2010 1040 form 40 = $640), you are required to use the mid-quarter convention to figure depreciation on both the stove and refrigerator. 2010 1040 form Because you placed the refrigerator in service in October, you use the fourth quarter column of Table 2-2a and find the depreciation percentage for Year 1 is 5%. 2010 1040 form Your depreciation deduction for the refrigerator is $50 ($1,000 x . 2010 1040 form 05). 2010 1040 form Because you placed the stove in service in June, you use the second quarter column of Table 2-2a and find the depreciation percentage for Year 1 is 25%. 2010 1040 form For that year, your depreciation deduction for the stove is $150 ($600 x . 2010 1040 form 25). 2010 1040 form Table 2-2d. 2010 1040 form    Use this table when you are using the GDS 27. 2010 1040 form 5 year option for residential rental property. 2010 1040 form Find the row for the month that you placed the property in service. 2010 1040 form Use the percentages listed for that month to figure your depreciation deduction. 2010 1040 form The mid-month convention is taken into account in the percentages shown in the table. 2010 1040 form Continue to use the same row (month) under the column for the appropriate year. 2010 1040 form Example. 2010 1040 form You purchased a single family rental house for $185,000 and placed it in service on February 8. 2010 1040 form The sales contract showed that the building cost $160,000 and the land cost $25,000. 2010 1040 form Your basis for depreciation is its original cost, $160,000. 2010 1040 form This is the first year of service for your residential rental property and you decide to use GDS which has a recovery period of 27. 2010 1040 form 5 years. 2010 1040 form Using Table 2-2d, you find that the percentage for property placed in service in February of Year 1 is 3. 2010 1040 form 182%. 2010 1040 form That year's depreciation deduction is $5,091 ($160,000 x . 2010 1040 form 03182). 2010 1040 form Figuring MACRS Depreciation Under ADS Table 2–1, earlier, shows the ADS recovery periods for property used in rental activities. 2010 1040 form See Appendix B in Publication 946 for other property. 2010 1040 form If your property is not listed in Appendix B, it is considered to have no class life. 2010 1040 form Under ADS, personal property with no class life is depreciated using a recovery period of 12 years. 2010 1040 form Use the mid-month convention for residential rental property and nonresidential real property. 2010 1040 form For all other property, use the half-year or mid-quarter convention, as appropriate. 2010 1040 form See Publication 946 for ADS depreciation tables. 2010 1040 form Claiming the Correct Amount of Depreciation You should claim the correct amount of depreciation each tax year. 2010 1040 form If you did not claim all the depreciation you were entitled to deduct, you must still reduce your basis in the property by the full amount of depreciation that you could have deducted. 2010 1040 form For more information, see Depreciation under Decreases to Basis in Publication 551. 2010 1040 form If you deducted an incorrect amount of depreciation for property in any year, you may be able to make a correction by filing Form 1040X, Amended U. 2010 1040 form S. 2010 1040 form Individual Income Tax Return. 2010 1040 form If you are not allowed to make the correction on an amended return, you can change your accounting method to claim the correct amount of depreciation. 2010 1040 form Filing an amended return. 2010 1040 form   You can file an amended return to correct the amount of depreciation claimed for any property in any of the following situations. 2010 1040 form You claimed the incorrect amount because of a mathematical error made in any year. 2010 1040 form You claimed the incorrect amount because of a posting error made in any year. 2010 1040 form You have not adopted a method of accounting for property placed in service by you in tax years ending after December 29, 2003. 2010 1040 form You claimed the incorrect amount on property placed in service by you in tax years ending before December 30, 2003. 2010 1040 form   Generally, you adopt a method of accounting for depreciation by using a permissible method of determining depreciation when you file your first tax return for the property used in your rental activity. 2010 1040 form This also occurs when you use the same impermissible method of determining depreciation (for example, using the wrong MACRS recovery period) in two or more consecutively filed tax returns. 2010 1040 form   If an amended return is allowed, you must file it by the later of the following dates. 2010 1040 form 3 years from the date you filed your original return for the year in which you did not deduct the correct amount. 2010 1040 form A return filed before an unextended due date is considered filed on that due date. 2010 1040 form 2 years from the time you paid your tax for that year. 2010 1040 form Changing your accounting method. 2010 1040 form   To change your accounting method, you generally must file Form 3115, Application for Change in Accounting Method, to get the consent of the IRS. 2010 1040 form In some instances, that consent is automatic. 2010 1040 form For more information, see Changing Your Accounting Method in Publication 946,  chapter 1. 2010 1040 form Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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Understanding Your CP75D Notice

We’re auditing your tax return and we need documentation to verify the income and withholding you reported on your tax return. This may affect your eligibility for the Earned Income Credit (EIC), dependent exemption(s) and other refundable credits that you claimed. We are holding your refund pending the results of the audit.


What you need to do

  • Read the notice and the enclosed forms carefully. They explain the information you must send to us.
  • Provide copies of supporting documentation to verify the items we're auditing.
  • Complete the response form by indicating which items your supporting documentation addresses on the copies you're submitting and return the form with the documents you are submitting.

You may want to


Answers to Common Questions

Why was my return selected for audit?
While most returns are accepted as filed, some are selected for examination. The IRS examines (or audits) some federal tax returns to determine if income, expenses, and credits are reported accurately. The IRS selects returns for examination using various methods which include random sampling, computerized screening, and comparison of information received by the IRS such as Forms W-2 and 1099. Having your return selected for examination doesn't suggest you made an error or were dishonest.

Why are my wages being audited?
The amounts you reported on the wages and withholding lines of your tax return appear incorrect.

Can I claim the earned income credit for my fiancé’s child?
No. You must be married to the child’s parent during the tax year in question to receive EIC.

What do I need to send?
Refer to the applicable Form 886-H and Form 886-L you received with your notice. There is a separate form for each item being audited that explains what supporting documentation to send.

What if I can’t provide the requested documentation?
We’ll disallow the items being audited and send you an examination report that shows the proposed changes to your tax return.

What if I did not file a tax return claiming the items you are questioning and someone else is using my name and social security number?
Contact us at the number listed on the top right corner of your notice. You can also refer to the IRS Identity Theft resource page for more information.

Can I file my tax return while I am being audited?
Yes, you should continue to file all required tax returns before the due date to avoid additional penalties and interest.


Tips for next year

Avoid errors that can delay your refund or result in IRS denying your EITC claim. Find out the most common errors in claiming EITC here.

Page Last Reviewed or Updated: 07-Mar-2014

How to get help

  • Call the 1-800 number listed on the top right corner of your notice.
  • Authorize someone (e.g., accountant) to contact the IRS on your behalf using Form 2848.
  • See if you qualify for help from a Low Income Taxpayer Clinic.
     

The 2010 1040 Form

2010 1040 form 27. 2010 1040 form   Beneficios Tributarios para Estudios Relacionados con el Trabajo Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: Estudios Relacionados con el Trabajo que Reúnen los Requisitos de la DeducciónEstudios Requeridos por el Empleador o por Ley Estudios para Mantener o Mejorar Destrezas Estudios para Satisfacer los Requisitos Mínimos Estudios que lo Capacitan para un Nuevo Oficio o Negocio Qué Gastos se Pueden Deducir Reembolso no reclamado. 2010 1040 form Gastos de Transporte Gastos de Viaje No se Permiten Beneficios Dobles Reembolsos Cómo Deducir Gastos de NegociosPersonas que Trabajan por Cuenta Propia Empleados Artistas del Espectáculo y Funcionarios a los que se les Pagan Honorarios Gastos de Trabajo Relacionados con un Impedimento Documentación Qué Hay de Nuevo Tarifa estándar por milla. 2010 1040 form  Por lo general, si reclama una deducción de negocios por estudios relacionados con el trabajo y maneja su automóvil a la escuela y de vuelta a casa, la cantidad que puede deducir por las millas recorridas desde el 1 de enero de 2013 al 31 de diciembre de 2013 es 56½ centavos por milla. 2010 1040 form Vea Gastos de Transporte bajo Qué Gastos se Pueden Deducir, para más información. 2010 1040 form Introduction Este capítulo explica los gastos de estudios relacionados con el trabajo que tal vez pueda deducir como gastos de negocios. 2010 1040 form Para reclamar tal deducción, tiene que: Detallar las deducciones en el Anexo A (Formulario 1040) si es empleado; Presentar el Anexo C (Formulario 1040), Anexo C-EZ (Formulario 1040) o el Anexo F (Formulario 1040) si trabaja por cuenta propia y Tener gastos de estudios calificados explicados bajo Estudios Relacionados con el Trabajo que Reúnen los Requisitos de la Deducción . 2010 1040 form Si es empleado y puede detallar las deducciones, tal vez pueda reclamar una deducción por los gastos pagados por estudios que se relacionen con el trabajo. 2010 1040 form Su deducción será la cantidad total de sus gastos de estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos más otros gastos relacionados con el trabajo y ciertos gastos misceláneos (con la excepción de los gastos del trabajo relacionados con el impedimento de personas discapacitadas) que sea mayor que el 2% de sus ingresos brutos ajustados (AGI, por sus siglas en inglés). 2010 1040 form Vea el capítulo 28. 2010 1040 form Si trabaja por cuenta propia, deduciría los gastos de estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos directamente de sus ingresos del trabajo por cuenta propia. 2010 1040 form Los gastos de estudios relacionados con el trabajo también podrían darle derecho a otros beneficios tributarios, tales como el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses y el crédito vitalicio por aprendizaje (vea el capítulo 35). 2010 1040 form Es posible que tenga derecho a estos beneficios incluso si no cumple los requisitos indicados anteriormente. 2010 1040 form Asimismo, debe tomar en consideración que es posible que sus gastos de estudios relacionados con el trabajo le podrían dar derecho a reclamar más de un beneficio tributario. 2010 1040 form Por lo general, puede reclamar cualquier cantidad de beneficios siempre que utilice diferentes gastos para calcular cada uno de ellos. 2010 1040 form Cuando calcule sus impuestos, tal vez desee comparar estos beneficios tributarios para elegir el (los) método(s) mediante el (los) cual(es) obtenga el menor impuesto por pagar. 2010 1040 form Useful Items - You may want to see: Publicación 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses (Gastos de viaje, entretenimiento, regalos y automóvil), en inglés 970 Tax Benefits for Education (Beneficios tributarios por estudios), en inglés Formulario (e Instrucciones) 2106 Employee Business Expenses (Gastos de negocios del empleado), en inglés 2106-EZ Unreimbursed Employee Business Expenses (Gastos de negocios del empleado no reembolsados), en inglés Anexo A (Formulario 1040) Itemized Deductions (Deducciones detalladas), en inglés Estudios Relacionados con el Trabajo que Reúnen los Requisitos de la Deducción Puede deducir como gastos de negocio los costos de estudios relacionados con el trabajo si éstos reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Éstos son estudios que cumplen al menos uno de los dos siguientes requisitos: Su empleador o la ley requiere dichos estudios para mantener su sueldo, situación o trabajo actual. 2010 1040 form Los estudios requeridos tienen que servir para un propósito comercial legítimo (bona fide) de su empleador. 2010 1040 form Los estudios mantienen o mejoran las destrezas necesarias en su trabajo actual. 2010 1040 form No obstante, aun si sus estudios cumplen uno o ambos de los requisitos anteriores, no se considera que dichos estudios estén relacionados con el trabajo ni que reúnen los requisitos de la deducción si: Se requieren para satisfacer los requisitos mínimos de educación de su oficio o negocio actual o Forman parte de un programa de estudios que lo capacitará para un nuevo oficio o negocio. 2010 1040 form Puede deducir los costos de los estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción como gasto de negocios incluso si, al completar dichos estudios, tiene la posibilidad de obtener un título universitario. 2010 1040 form Utilice la Figura 27-A, más adelante, para verificar rápidamente si sus estudios reúnen los requisitos. 2010 1040 form Estudios Requeridos por el Empleador o por Ley Una vez que haya cumplido los requisitos mínimos de educación para su trabajo, es posible que su empleador o la ley le exija seguir sus estudios. 2010 1040 form Se considera que dichos estudios adicionales son estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos si se cumplen los tres siguientes requisitos: Se requieren para que mantenga su sueldo, situación o trabajo actual; El requisito sirve un propósito legítimo (bona fide) comercial de su empleador y Los estudios no forman parte de un programa que lo capacitará para un nuevo oficio o negocio. 2010 1040 form Si completa más estudios de los requeridos por su empleador o la ley, estos estudios adicionales sólo pueden ser estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción si mantienen o mejoran las destrezas requeridas en su trabajo actual. 2010 1040 form Vea Estudios para Mantener o Mejorar Destrezas , más adelante. 2010 1040 form Ejemplo. 2010 1040 form Usted es un maestro que ha cumplido los requisitos mínimos para enseñar. 2010 1040 form Su empleador le exige que tome un curso universitario adicional cada año para poder seguir con su puesto actual de maestro. 2010 1040 form Si los cursos no lo capacitarán para un nuevo oficio o negocio, entonces serán estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos, incluso si en el futuro recibe una maestría y un aumento de sueldo debido a estos estudios adicionales. 2010 1040 form Estudios para Mantener o Mejorar Destrezas Si su empleador o la ley no requiere estudios, éstos pueden ser estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción sólo si mantienen o mejoran las destrezas necesarias en su trabajo actual. 2010 1040 form Éstos pueden incluir cursos de actualización, cursos sobre avances profesionales y cursos académicos o vocacionales. 2010 1040 form Ejemplo. 2010 1040 form Usted repara televisores, radios y sistemas estereofónicos para la tienda XYZ. 2010 1040 form Para mantenerse al corriente de los últimos avances en su profesión, toma cursos especiales de servicios de radio y sistemas estereofónicos. 2010 1040 form Estos cursos mantienen y mejoran las destrezas requeridas en su trabajo. 2010 1040 form Mantenimiento de destrezas versus capacitación para un empleo nuevo. 2010 1040 form   Los estudios para mantener o mejorar destrezas que se requieren en su trabajo actual no son estudios que reúnen los requisitos de la deducción si también lo capacitarán para un nuevo oficio o negocio. 2010 1040 form Estudios durante ausencia temporal. 2010 1040 form   Si deja de trabajar durante un año o menos para cursar estudios con el fin de mantener o mejorar las destrezas necesarias en su trabajo actual y luego regresa a su trabajo y desempeña las mismas labores generales, su ausencia se considera temporal. 2010 1040 form Los estudios cursados durante una ausencia temporal son estudios relacionados con el trabajo que cumplen los requisitos de la deducción si mantienen o mejoran las destrezas necesarias en su trabajo actual. 2010 1040 form Ejemplo. 2010 1040 form Deja su trabajo de investigación en biología para convertirse en estudiante de posgrado de biología a tiempo completo durante un año. 2010 1040 form Si regresa a trabajar en investigación en biología después de concluir los cursos, los estudios se relacionan con su trabajo actual incluso si no regresa a trabajar para el mismo empleador. 2010 1040 form Estudios durante ausencia indefinida. 2010 1040 form   Si deja de trabajar durante más de un año, su ausencia del trabajo se considera indefinida. 2010 1040 form Se considera que los estudios cursados durante una ausencia indefinida, aun si mantienen o mejoran las destrezas necesarias en el trabajo del cual se ausenta, lo capacitan para un nuevo oficio o negocio. 2010 1040 form Por lo tanto, no son estudios relacionados con el trabajo que reúnan los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Estudios para Satisfacer los Requisitos Mínimos Los estudios necesarios para cumplir los requisitos mínimos de educación para su oficio o negocio actual no son estudios relacionados con el trabajo que reúnan los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Los requisitos mínimos de educación se determinan a través de: Leyes y reglamentos; Normas de su profesión, oficio o negocio y Su empleador. 2010 1040 form Una vez que haya cumplido los requisitos mínimos de educación vigentes cuando se le contrató, no tiene que cumplir nuevos requisitos mínimos de educación. 2010 1040 form Esto significa que si los requisitos mínimos cambian después de que haya sido contratado, los estudios necesarios para satisfacer los nuevos requisitos pueden ser estudios que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form No ha cumplido los requisitos mínimos de educación de su oficio o negocio sólo porque ya está realizando el trabajo. 2010 1040 form Ejemplo 1. 2010 1040 form Es estudiante de ingeniería a tiempo completo. 2010 1040 form Aunque no ha recibido su título o certificación, trabaja a tiempo parcial como ingeniero en una empresa que lo contratará como ingeniero a tiempo completo después de que finalice sus estudios universitarios. 2010 1040 form Aunque sus cursos universitarios de ingeniería mejoran sus destrezas en su trabajo actual, también se requieren para cumplir los requisitos laborales mínimos para contratar a un ingeniero a tiempo completo. 2010 1040 form Estos estudios no son estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Ejemplo 2. 2010 1040 form Es contador y ha cumplido con los requisitos mínimos de educación de su empleador. 2010 1040 form Posteriormente, éste cambia los requisitos mínimos de educación y requiere que tome cursos universitarios para mantener su trabajo. 2010 1040 form Estos cursos adicionales pueden ser estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción porque ya ha cumplido los requisitos mínimos vigentes al momento de su contratación. 2010 1040 form Requisitos para los Docentes Por lo general, los estados o distritos escolares establecen los requisitos mínimos de educación para los docentes. 2010 1040 form El requisito es el título universitario o la cantidad mínima de horas de estudio universitario que suele exigirse para la contratación de una persona para dicho cargo. 2010 1040 form Si no existen requisitos, habrá cumplido los requisitos mínimos de educación cuando pase a ser miembro del cuerpo docente. 2010 1040 form La determinación de si usted es miembro del cuerpo docente de una institución educativa tiene que ser hecha en base de las prácticas particulares de dicha institución. 2010 1040 form Por lo general, se le considerará miembro del cuerpo docente si se da una o más de las siguientes condiciones: Es profesor titular o catedrático. 2010 1040 form Sus años de servicio se acreditan para obtener el cargo académico o cátedra. 2010 1040 form Tiene un voto en las decisiones del cuerpo docente. 2010 1040 form Su institución académica hace aportaciones en nombre suyo a un plan de jubilación que no sea el Seguro Social o un programa similar. 2010 1040 form Ejemplo 1. 2010 1040 form La ley en el estado donde vive exige que los maestros novatos de escuela secundaria tengan un título universitario, incluidos 10 cursos de educación profesional. 2010 1040 form Asimismo, para mantener su trabajo, un maestro tiene que realizar un quinto año de capacitación dentro de un plazo de 10 años a partir de la fecha de contratación. 2010 1040 form Si la escuela empleadora certifica ante el Departamento de Educación estatal que no puede encontrar maestros calificados, la escuela puede contratar a personas con sólo 3 años de estudios universitarios. 2010 1040 form No obstante, para mantener su trabajo, estos maestros tienen que obtener un título universitario y completar los cursos de educación profesional requeridos dentro de un plazo de 3 años. 2010 1040 form De acuerdo con lo anterior, el título universitario, incluya o no los 10 cursos de educación profesional, se considera el requisito mínimo de educación para calificar como maestro en el estado donde vive. 2010 1040 form Si posee toda la educación requerida, a excepción del quinto año, ha cumplido los requisitos mínimos de educación. 2010 1040 form El quinto año de capacitación se considera estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción a menos que forme parte de un programa de estudios que lo capacitará para un nuevo oficio o negocio. 2010 1040 form Figura 27–A. 2010 1040 form ¿Reúnen los Requisitos sus Estudios Relacionados con el Trabajo? Please click here for the text description of the image. 2010 1040 form Figura 27−A. 2010 1040 form ¿Reúnen los requisitos sus estudios relacionados con el trabajo? Ejemplo 2. 2010 1040 form Suponga que se dan los mismos hechos que en el Ejemplo 1, excepto que tiene título universitario y sólo seis cursos de educación profesional. 2010 1040 form Los cuatro cursos adicionales pueden ser estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Aunque no tiene todos los cursos requeridos, ya ha cumplido los requisitos mínimos de educación. 2010 1040 form Ejemplo 3. 2010 1040 form Suponga que se dan los mismos hechos que en el Ejemplo 1, excepto que lo han contratado con sólo 3 años de estudios universitarios. 2010 1040 form Los cursos que tome para lograr un título (incluso en el campo de enseñanza) no son estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Éstos se requieren para cumplir los requisitos mínimos de educación para trabajar como maestro. 2010 1040 form Ejemplo 4. 2010 1040 form Tiene un título universitario y trabaja como instructor temporal en una universidad. 2010 1040 form Al mismo tiempo, toma cursos de posgrado para obtener un título superior. 2010 1040 form Las reglas de la universidad estipulan que puede pasar a ser miembro del cuerpo docente sólo si obtiene un posgrado. 2010 1040 form Además, puede mantener su trabajo como instructor sólo si demuestra un avance satisfactorio para obtener este título. 2010 1040 form No ha cumplido los requisitos mínimos de educación para ser miembro del cuerpo docente. 2010 1040 form Los cursos de posgrado no son estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Licencia en un nuevo estado. 2010 1040 form   Una vez que haya cumplido los requisitos mínimos de educación para maestros de su estado, se considera que ha cumplido los requisitos mínimos de educación en todos los estados. 2010 1040 form Esto se aplica incluso si tiene que cursar estudios adicionales para recibir la licencia en otro estado. 2010 1040 form Los estudios adicionales que necesite son estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos para la deducción. 2010 1040 form Ya ha cumplido los requisitos mínimos de educación para enseñar. 2010 1040 form Enseñar en otro estado no constituye un nuevo oficio o negocio. 2010 1040 form Ejemplo. 2010 1040 form Posee una licencia permanente para enseñar en el Estado A y ha trabajado como maestro en ese estado durante varios años. 2010 1040 form Se muda al Estado B y lo contratan inmediatamente como maestro. 2010 1040 form Sin embargo, tiene que realizar ciertos cursos prescritos para obtener una licencia permanente para enseñar en el Estado B. 2010 1040 form Estos cursos adicionales son estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción debido a que el puesto de maestro en el Estado B implica el mismo tipo de trabajo general para el cual reunía los requisitos en el Estado A. 2010 1040 form Estudios que lo Capacitan para un Nuevo Oficio o Negocio Los estudios que forman parte de un programa de estudios a fin de capacitarlo para un nuevo oficio o negocio no están relacionados con el trabajo y no reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Esto es aplicable incluso si no tiene intención de ingresar en ese oficio o negocio. 2010 1040 form Si es empleado, un cambio de deberes que implique el mismo tipo de trabajo general no es un nuevo oficio o negocio. 2010 1040 form Ejemplo 1. 2010 1040 form Es contador. 2010 1040 form Su empleador le exige que saque un título en derecho corriendo con sus propios gastos. 2010 1040 form Se inscribe en una escuela de derecho con la intención de cursar el plan de estudios típico para lograr un título en derecho. 2010 1040 form Aun si su intención no es ser abogado, los estudios no reúnen los requisitos de la deducción debido a que el título en derecho lo capacitará para un nuevo oficio o negocio. 2010 1040 form Ejemplo 2. 2010 1040 form Es médico de medicina general. 2010 1040 form Toma un curso de dos semanas para revisar los avances en diversos campos especializados de la medicina. 2010 1040 form El curso no lo capacita para una nueva profesión. 2010 1040 form Se considera que está relacionado con el trabajo y reúne los requisitos de la deducción porque mantiene o mejora las destrezas requeridas en su profesión actual. 2010 1040 form Ejemplo 3. 2010 1040 form Durante su trabajo en la práctica privada de psiquiatría, ingresa a un programa para estudiar y capacitarse en un instituto de psicoanálisis acreditado. 2010 1040 form El programa lo capacitará para practicar el psicoanálisis. 2010 1040 form La formación en psicoanálisis no lo capacitará para una nueva profesión. 2010 1040 form Está relacionada con el trabajo y reúne los requisitos de la deducción porque mantiene o mejora las destrezas necesarias en su profesión actual. 2010 1040 form Curso de preparación para el examen de reválida de derecho o para el examen para contadores públicos autorizados Los cursos de preparación para el examen de reválida para ejercer la abogacía o el examen para contadores públicos autorizados (CPA, por sus siglas en inglés) no son estudios relacionados con el trabajo que cumplan los requisitos. 2010 1040 form Forman parte de un programa de estudios que puede capacitarlo para una nueva profesión. 2010 1040 form Deberes Magisteriales y Afines Todos los deberes magisteriales y deberes afines se consideran relativamente el mismo tipo de trabajo. 2010 1040 form Un cambio de deberes de cualquiera de las siguientes maneras no se considera un cambio a una nueva ocupación: Maestro de escuela primaria a maestro de escuela secundaria. 2010 1040 form Maestro de una asignatura, como biología, a maestro de otra asignatura, como arte. 2010 1040 form Maestro a consejero académico. 2010 1040 form Maestro a administrador escolar. 2010 1040 form Qué Gastos se Pueden Deducir Si sus estudios satisfacen los requisitos descritos anteriormente en Estudios Relacionados con el Trabajo que Reúnen los Requisitos de la Deducción , por lo general, puede deducir sus gastos de estudios como gastos de negocios. 2010 1040 form Si no trabaja por cuenta propia, puede deducir gastos de negocios sólo si detalla sus deducciones. 2010 1040 form No puede deducir gastos relacionados con ingresos exentos ni excluidos de impuestos. 2010 1040 form Gastos deducibles. 2010 1040 form   Se pueden deducir los siguientes gastos de estudios: Matrícula, libros, útiles escolares, cuotas de laboratorio y artículos similares. 2010 1040 form Ciertos costos de transporte y viajes. 2010 1040 form Otros gastos de estudios, como costos de investigación y de procesamiento de palabras (mecanografía) al escribir un ensayo o tésis como parte de un programa de estudios. 2010 1040 form Gastos no deducibles. 2010 1040 form   No puede deducir sus gastos personales o de capital. 2010 1040 form Por ejemplo, no puede deducir el valor en dólares de un período de vacaciones o permiso anual (vacaciones remuneradas) que toma para asistir a clases. 2010 1040 form Esta cantidad es un gasto personal. 2010 1040 form Reembolso no reclamado. 2010 1040 form   Aun si no reclama reembolsos a los que tiene derecho a recibir de su empleador, no puede deducir los gastos correspondientes a ese reembolso no reclamado. 2010 1040 form Ejemplo. 2010 1040 form Su empleador acuerda pagar sus gastos de estudios si usted presenta un vale que muestre sus gastos. 2010 1040 form Usted no presenta un vale y no se los reembolsan. 2010 1040 form Como no presentó un vale, no puede deducir los gastos en su declaración de impuestos. 2010 1040 form Gastos de Transporte Si sus estudios reúnen los requisitos, puede deducir los costos de transporte locales en los que tiene que incurrir para viajar directamente del trabajo a la escuela. 2010 1040 form Si tiene un trabajo habitual y asiste a la escuela de forma temporal, también puede deducir los costos de regreso de la escuela a su domicilio. 2010 1040 form Asistencia temporal. 2010 1040 form   Asiste a la escuela de manera temporal si alguna de las siguientes situaciones corresponde a su caso: Se espera de manera realista que su asistencia a la escuela dure 1 año o menos y en realidad dura 1 año o menos. 2010 1040 form Al principio, se espera de manera realista que su asistencia a la escuela dure 1 año o menos, pero posteriormente es factible que dure más de 1 año. 2010 1040 form Su asistencia es temporal hasta la fecha en la que determine que durará más de 1 año. 2010 1040 form Nota: Si se encuentra en la situación (1) o (2), su asistencia no es temporal si los hechos y las circunstancias indican lo contrario. 2010 1040 form Asistencia no temporal. 2010 1040 form   No asiste a la escuela de manera temporal si alguna de las siguientes situaciones le corresponde: Se espera de manera realista que su asistencia a la escuela dure más de 1 año. 2010 1040 form No importa cuánto tiempo de hecho asista. 2010 1040 form Al principio, se espera de manera realista que su asistencia a la escuela dure 1 año o menos, pero posteriormente se espera que dure más de 1 año. 2010 1040 form Su asistencia no es temporal después de la fecha en la que se determine que durará más de 1 año. 2010 1040 form Gastos de Transporte Deducibles Si trabaja de manera habitual y se dirige directamente de su domicilio a la escuela de manera temporal, puede deducir los costos del viaje de ida y regreso entre su domicilio y la escuela. 2010 1040 form Esto es aplicable sin importar la ubicación de dicho lugar, la distancia recorrida o si asiste a cursos en dicho lugar en días no laborables. 2010 1040 form Los gastos de transporte incluyen los costos reales de autobús, metro, taxi u otras tarifas, así como los costos del uso de su automóvil. 2010 1040 form Los gastos de transporte no incluyen cantidades gastadas por viaje, comidas o alojamiento cuando pasa la noche fuera de su casa. 2010 1040 form Ejemplo 1. 2010 1040 form Trabaja habitualmente en una ciudad cercana y viaja directamente del trabajo a su domicilio. 2010 1040 form Asimismo, asiste a la escuela cada noche entre semana durante 3 meses para tomar un curso que mejore sus destrezas laborales. 2010 1040 form Dado que asiste a una escuela de forma temporal, puede deducir sus gastos diarios de transporte de ida y regreso entre su domicilio y la escuela. 2010 1040 form Esto es aplicable independientemente de la distancia recorrida. 2010 1040 form Ejemplo 2. 2010 1040 form Suponga que se dan los mismos hechos que en el Ejemplo 1, salvo que algunas noches se dirige directamente del trabajo a la escuela y luego a su domicilio. 2010 1040 form Puede deducir sus gastos de transporte desde su lugar de trabajo habitual a la escuela y luego al domicilio. 2010 1040 form Ejemplo 3. 2010 1040 form Suponga que se dan los mismos hechos que en el Ejemplo 1, excepto que asiste a la escuela durante 9 meses todos los sábados, los cuales no son días laborables. 2010 1040 form Dado que asiste a la escuela de manera temporal, puede deducir sus gastos de transporte de ida y regreso entre su casa y la escuela. 2010 1040 form Ejemplo 4. 2010 1040 form Suponga que se dan los mismos hechos que en el Ejemplo 1, excepto que asiste a clases dos veces a la semana durante 15 meses. 2010 1040 form Dado que su asistencia a la escuela no se considera temporal, no puede deducir sus gastos de transporte entre su casa y la escuela. 2010 1040 form Si se dirige a la escuela directamente desde el trabajo, puede deducir los gastos de transporte de ida desde el trabajo a la escuela. 2010 1040 form Si del trabajo se dirige a su casa y luego a la escuela y regresa a su casa, sus gastos de transporte no pueden ser mayores que los gastos en los que hubiese incurrido de haber viajado directamente del trabajo a la escuela. 2010 1040 form Uso de su automóvil. 2010 1040 form   Si usa su automóvil (propio o arrendado) para viajar a la escuela, puede deducir sus gastos reales o utilizar la tarifa estándar de millaje para calcular la cantidad que puede deducir. 2010 1040 form La tarifa estándar por millas recorridas desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013 es 56½ centavos por milla. 2010 1040 form Independientemente de los métodos que escoja, también puede deducir cargos de estacionamiento y peajes. 2010 1040 form Vea el capítulo 26 para obtener información acerca de la deducción de sus gastos reales por el uso de un automóvil. 2010 1040 form Gastos de Viaje Puede deducir gastos de viajes, comidas (vea Límite del 50% del costo de comidas , más adelante) y alojamiento si viaja de un día a otro principalmente para realizar estudios con derecho a deducción relacionados con el trabajo. 2010 1040 form Los gastos de viaje para estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción reciben el mismo trato tributario que los gastos de viaje para otros propósitos de negocios del empleado. 2010 1040 form Para más información, vea el capítulo 26. 2010 1040 form No puede deducir gastos de actividades personales, como turismo, visitas o entretenimiento. 2010 1040 form Viajes principalmente con fines personales. 2010 1040 form   Si su viaje fuera de casa es principalmente con fines personales, no puede deducir todos sus gastos de viaje, comidas o alojamiento. 2010 1040 form Sólo puede deducir sus gastos de alojamiento y el 50% de sus gastos de comidas durante el período en el que asista a actividades de educación que reúnen los requisitos. 2010 1040 form   El determinar si el propósito del viaje es principalmente personal o para estudios depende de los hechos y las circunstancias. 2010 1040 form Un factor importante es la comparación del tiempo dedicado a actividades personales con el tiempo dedicado a actividades de educación. 2010 1040 form Si dedica más tiempo a actividades personales, el viaje se considera principalmente para estudios sólo si puede demostrar una razón importante y no personal de por qué viajó a un lugar específico. 2010 1040 form Ejemplo 1. 2010 1040 form Juan trabaja en Newark, Nueva Jersey. 2010 1040 form Viajó a Chicago para tomar un curso de una semana, a solicitud de su empleador, que puede deducir de sus impuestos. 2010 1040 form Su razón principal para viajar a Chicago fue el curso. 2010 1040 form Durante su estadía, realizó un viaje de turismo, salió a divertirse con algunos amigos y realizó un viaje adicional por el día a Pleasantville. 2010 1040 form Dado que el viaje era principalmente de negocios, Juan puede deducir su boleto aéreo de ida y vuelta a Chicago. 2010 1040 form No puede deducir los gastos de transporte de su viaje a Pleasantville. 2010 1040 form Sólo puede deducir las comidas (conforme al límite del 50%) y alojamiento relacionados con sus actividades educativas. 2010 1040 form Ejemplo 2. 2010 1040 form Susana trabaja en Boston. 2010 1040 form Asistió a una universidad en Michigan a fin de tomar un curso para su trabajo. 2010 1040 form El curso está relacionado con el trabajo y reúne los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Tomó un curso, que corresponde a un cuarto de la carga de estudios a tiempo completo. 2010 1040 form El resto del tiempo lo dedicó a actividades personales. 2010 1040 form Sus razones para tomar el curso en Michigan fueron personales. 2010 1040 form El viaje de Susana es principalmente personal, ya que tres cuartos de su tiempo se consideran tiempo personal. 2010 1040 form No puede deducir el costo de su boleto de tren de ida y regreso a Michigan. 2010 1040 form Puede deducir un cuarto del costo de las comidas (conforme al límite del 50%) y del alojamiento del período en que asistió a la universidad. 2010 1040 form Ejemplo 3. 2010 1040 form David trabaja en Nashville y recientemente viajó a California para asistir a un seminario de 2 semanas. 2010 1040 form El seminario está relacionado con el trabajo y reúne los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Durante su estadía, dedicó 8 semanas adicionales a actividades personales. 2010 1040 form Los hechos, incluida la estadía adicional de 8 semanas, demuestran que su finalidad principal era tomarse unas vacaciones. 2010 1040 form David no puede deducir su boleto de avión de ida y vuelta ni sus comidas y alojamiento durante las 8 semanas. 2010 1040 form Sólo puede deducir sus gastos por comida (sujeto al límite del 50%) y alojamiento durante las 2 semanas que asistió al seminario. 2010 1040 form Cruceros y congresos. 2010 1040 form   Algunos cruceros y congresos ofrecen seminarios o cursos como parte de su itinerario. 2010 1040 form Aun si los seminarios o cursos están relacionados con el trabajo, su deducción por viaje puede verse limitada. 2010 1040 form Esto es aplicable a: Viajes en buque transatlántico, crucero u otra forma de transporte marítimo de lujo y Congresos fuera del área de Norteamérica. 2010 1040 form   Si desea consultar más acerca de los límites de deducciones de gastos de viaje que sean aplicables a cruceros y congresos, vea Luxury Water Travel (Viajes en buques de lujo) y Conventions (Congresos) en el capítulo 1 de la Publicación 463, en inglés. 2010 1040 form Límite del 50% del costo de comidas. 2010 1040 form   Sólo puede deducir el 50% del costo de sus comidas cuando viaja fuera de casa para realizar estudios relacionados con el trabajo que reúnan los requisitos de la deducción. 2010 1040 form No se le pueden haber reembolsado los gastos por las comidas. 2010 1040 form   Los empleados tienen que usar el Formulario 2106 o el Formulario 2106-EZ para aplicar el límite del 50%. 2010 1040 form Viajes con Fines Educativos No puede deducir el costo de sus viajes con fines educativos, incluso si están directamente relacionados con los deberes de su trabajo o negocio. 2010 1040 form Ejemplo. 2010 1040 form Usted es maestro de francés. 2010 1040 form Durante una ausencia sabática otorgada para viajar, recorrió Francia para mejorar sus conocimientos del francés. 2010 1040 form Elige su itinerario y la mayoría de sus actividades con el fin de mejorar sus destrezas lingüísticas en francés. 2010 1040 form No puede deducir sus gastos de viaje como gastos de estudios. 2010 1040 form Esto es aplicable aunque haya dedicado la mayor parte del tiempo a aprender francés visitando escuelas y familias francesas, asistiendo a películas u obras de teatro y participando en actividades similares. 2010 1040 form No se Permiten Beneficios Dobles No se le permite hacer lo siguiente: Deducir los gastos de estudios relacionados con el trabajo como gastos de negocios si deduce estos gastos conforme con cualquier otra disposición de la ley, por ejemplo, la deducción de matrículas y cuotas (vea el capítulo 35). 2010 1040 form Deducir los gastos de estudios relacionados con el trabajo pagados con fondos de ayuda para los estudios provistos por el empleador, subvención o beca libre de impuestos. 2010 1040 form Vea Ajustes a Gastos de Estudios Relacionados con el Trabajo que Reúnen los Requisitos de la Deducción , a continuación. 2010 1040 form Ajustes a Gastos de Estudios Relacionados con el Trabajo que Reúnen los Requisitos de la Deducción Si paga gastos de estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción con determinados fondos exentos de impuestos, no puede reclamar una deducción por estas cantidades. 2010 1040 form Tiene que reducir la cantidad de los gastos que reúnen los requisitos por la cantidad de tales gastos que le pueden corresponder a la asistencia para estudios exenta de impuestos. 2010 1040 form Para más información, vea el capítulo 12 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 form La asistencia para estudios exenta de impuestos incluye: La parte exenta de impuestos de becas de estudios y becas de investigación (vea el capítulo 1 de la Publicación 970, en inglés); La parte exenta de impuestos de las subvenciones federales Pell (vea el capítulo 1 de la Publicación 970, en inglés); La parte exenta de impuestos de la asistencia para estudios provista por el empleador (vea el capítulo 11 de la Publicación 970, en inglés); Asistencia para estudios destinada a veteranos (vea el capítulo 1 de la Publicación 970, en inglés) y Cualquier otro pago no gravable (libre de impuestos) (que no sean regalos o herencias) que reciba como asistencia para los estudios. 2010 1040 form Cantidades que no reducen los gastos de estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form   No reduzca los gastos de estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción las cantidades pagadas con fondos que el estudiante reciba como: Un pago por servicios, como salarios; Un préstamo; Un regalo; Una herencia o Un retiro de la cuenta de ahorros personal del estudiante. 2010 1040 form   Tampoco reduzca la cantidad de los gastos de estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción por la cantidad de una beca de estudios o beca de investigación declarada como ingreso en la declaración de impuestos del estudiante ni becas que, según lo establecido, no se puedan aplicar a gastos de estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Reembolsos El trato tributario que dé a los reembolsos depende del acuerdo que tenga con su empleador. 2010 1040 form Existen dos tipos básicos de acuerdos de reembolso: planes con rendición de cuentas y planes sin rendición de cuentas. 2010 1040 form Puede determinar el tipo de plan mediante el cual se le reembolsa según la manera en que se declara el reembolso en su Formulario W-2. 2010 1040 form Para información sobre cómo tratar los reembolsos bajo planes con rendición de cuentas y planes sin rendición de cuentas, vea Reembolsos en el capítulo 26. 2010 1040 form Cómo Deducir Gastos de Negocios Las personas que trabajan por cuenta propia y los empleados declaran los gastos de negocios de manera diferente. 2010 1040 form La siguiente información explica qué formularios tiene que usar para deducir como gasto de negocios el costo de sus estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Personas que Trabajan por Cuenta Propia Si trabaja por cuenta propia, declare el costo de sus estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción en el formulario correspondiente que se utilizó para declarar su ingreso de negocio y gastos (generalmente en el Anexo C, C-EZ o F). 2010 1040 form Si sus gastos de estudios incluyen gastos de automóvil o camión, viajes o comidas, declare estos gastos de la misma forma en la que declara los demás gastos de negocios para esas partidas. 2010 1040 form Vea las instrucciones del formulario que presente para obtener información acerca de cómo completarlo. 2010 1040 form Empleados Si es empleado, puede deducir el costo de estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción sólo si: No recibió (y no tuvo derecho a recibir) reembolsos de su empleador; Se le reembolsó conforme a un plan sin rendición de cuentas (la cantidad se incluye en el recuadro 1 del Formulario W-2) o Recibió un reembolso conforme a un plan con rendición de cuentas, pero la cantidad recibida fue menor que sus gastos por los cuales usted reclamó un reembolso. 2010 1040 form Si le corresponde el punto (1) o (2), puede deducir la totalidad del costo que reúne los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Si le corresponde el punto (3), puede deducir sólo los costos mayores que su reembolso que reúnen los requisitos de la deducción. 2010 1040 form Para deducir como gasto de negocios el costo de sus estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción, incluya la cantidad con su deducción para todos los demás gastos de negocios del empleado en la línea 21 del Anexo A (Formulario 1040). 2010 1040 form (Más adelante se explican las reglas especiales para gastos de ciertos artistas del espectáculo y funcionarios a los que se les pagan honorarios y para gastos de trabajo relacionados con un impedimento). 2010 1040 form Esta deducción (con la excepción de los gastos del trabajo relacionados con el impedimento de personas discapacitadas) está sujeta al límite de ingreso bruto ajustado del 2% aplicable a la mayoría de las deducciones detalladas misceláneas. 2010 1040 form Vea el capítulo 28. 2010 1040 form Formulario 2106 o 2106-EZ. 2010 1040 form   Para calcular su deducción con respecto a los gastos de negocios del empleado, incluidos los estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción, por lo general tiene que completar el Formulario 2106 o el Formulario 2106-EZ. 2010 1040 form No se requiere el formulario. 2010 1040 form   No complete el Formulario 2106 ni el Formulario 2106-EZ si: Las cantidades incluidas en el recuadro 1 de su Formulario W-2 no se consideran reembolsos y No declara gastos de viaje, transporte, comidas o entretenimiento. 2010 1040 form   Si cumple los dos requisitos anteriores, anote los gastos directamente en la línea 21 del Anexo A (Formulario 1040). 2010 1040 form (Más adelante se explican las reglas especiales para gastos de ciertos artistas del espectáculo y funcionarios a los que se les pagan honorarios y para gastos de trabajo relacionados con un impedimento). 2010 1040 form Uso del Formulario 2106-EZ. 2010 1040 form   Este formulario es más corto y fácil de usar que el Formulario 2106. 2010 1040 form Por lo general, puede usar este formulario si: Todos los reembolsos, si los hubiera, se incluyeron en el recuadro 1 de su Formulario W-2 y Utiliza la tarifa estándar por millas si declara gastos de vehículo. 2010 1040 form   Si no cumple estos dos requisitos, utilice el Formulario 2106. 2010 1040 form Artistas del Espectáculo y Funcionarios a los que se les Pagan Honorarios Si es artista del espectáculo que reúne los requisitos o funcionario del gobierno estatal (o local) que recibe su pago total o en parte de honorarios, puede deducir el costo de sus estudios relacionado con el trabajo que reúne los requisitos de la deducción como ajuste al ingreso bruto en lugar de una deducción detallada. 2010 1040 form Incluya el costo de sus estudios relacionados con el trabajo que reúnen los requisitos de la deducción junto con todos los demás gastos de negocios del empleado y anote el total en la línea 24 del Formulario 1040. 2010 1040 form No tiene que detallar sus deducciones en el Anexo A (Formulario 1040) y, por lo tanto, la deducción no está sujeta al límite de ingreso bruto ajustado del 2%. 2010 1040 form Tiene que completar el Formulario 2106 o 2106-EZ para calcular su deducción, incluso si cumple los requisitos descritos anteriormente bajo No se requiere el formulario . 2010 1040 form Para más información acerca de los artistas del espectáculo que reúnen los requisitos, vea el capítulo 6 de la Publicación 463, en inglés. 2010 1040 form Gastos de Trabajo Relacionados con un Impedimento Si está incapacitado y tiene gastos de trabajo relacionados con un impedimento que sean necesarios para permitirle realizar estudios relacionados con el trabajo, que reúnen los requisitos de la deducción, puede deducir estos gastos en la línea 28 del Anexo A (Formulario 1040). 2010 1040 form No están sujetos al límite del 2% del ingreso bruto ajustado. 2010 1040 form Para deducir estos gastos, tiene que completar el Formulario 2106 o 2106-EZ, aun si cumple los requisitos descritos anteriormente en No se requiere el formulario . 2010 1040 form Para más información acerca de gastos de trabajo relacionados con un impedimento, vea el capítulo 6 de la Publicación 463, en inglés. 2010 1040 form Documentación Tiene que mantener documentación como comprobante de las deducciones reclamadas en su declaración de impuestos. 2010 1040 form Por lo general, debe mantener su documentación durante 3 años desde la fecha de presentación de la declaración y de haber reclamado la deducción. 2010 1040 form Para obtener información específica acerca de cómo mantener documentación de los gastos de negocios, vea Mantenimiento de Documentación en el capítulo 26. 2010 1040 form Prev  Up  Next   Home   More Online Publications