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2010 1040 ez 19. 2010 1040 ez   Ajustes Tributarios por Estudios Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Deducción por Intereses sobre Préstamos de EstudiosDefinición de los Intereses sobre Préstamos de Estudios ¿Puede Reclamar la Deducción? ¿Cuánto Puede Deducir? ¿Cómo Calcular la Deducción? Deducción por Matrícula y Cuotas Escolares¿Puede Reclamar la Deducción? Gastos que Califican Estudiante que Reúne los Requisitos Quién Puede Reclamar los Gastos de un Dependiente Cuánto se Puede Deducir Gastos del Educador Introduction Este capítulo trata de ajustes relacionados con la educación que puede deducir al calcular el ingreso bruto ajustado. 2010 1040 ez Este capítulo incluye información sobre la deducción por intereses sobre préstamos de estudios, la deducción de matrículas y cuotas escolares y la deducción por gastos del educador. 2010 1040 ez Useful Items - You may want to see: Publicación 970 Tax Benefits for Education (Beneficios tributarios por estudios), en inglés Deducción por Intereses sobre Préstamos de Estudios Por lo general, los intereses personales que pague, salvo ciertos intereses hipotecarios, no son deducibles en la declaración de impuestos. 2010 1040 ez No obstante, si su ingreso bruto ajustado modificado (MAGI, por sus siglas en inglés) es menos de $75,000 ($155,000 si presenta una declaración conjunta), se permite una deducción especial por los intereses pagados sobre préstamos de estudios (también conocidos como préstamos educativos) utilizados para enseñanza superior. 2010 1040 ez Para la mayoría de los contribuyentes, el MAGI es el ingreso bruto ajustado en la declaración de impuestos federales sobre el ingreso antes de restar deducción alguna por intereses sobre préstamos de estudios. 2010 1040 ez Esta deducción puede reducir la cantidad de su ingreso sujeto a impuestos hasta un máximo de $2,500 en el año 2013. 2010 1040 ez La Tabla 19-1 resume características de la deducción por intereses sobre préstamos de estudios. 2010 1040 ez Tabla 19-1. 2010 1040 ez Resumen de la Deducción por Intereses sobre Préstamos de Estudios No se base únicamente en esta tabla. 2010 1040 ez Consulte el texto para más detalles. 2010 1040 ez Característica Descripción Beneficio máximo Puede reducir su ingreso tributable hasta un máximo de $2,500. 2010 1040 ez Requisitos para obtener un préstamo Su préstamo de estudios: •  tiene que haber sido obtenido sólo para pagar gastos de estudios calificados y   • no puede ser de un pariente ni puede haberse hecho conforme a un plan calificado provisto por su empleador. 2010 1040 ez Requisitos para estudiantes El estudiante tiene que: • ser usted, su cónyuge o su dependiente y   • estar matriculado por lo menos a tiempo parcial en un programa que lleve a obtener un título, certificación o cualquier otra credencial educacional en una institución educativa que reúne los requisitos. 2010 1040 ez Plazo de la deducción Puede deducir intereses pagados durante el período que quede del préstamo de estudios. 2010 1040 ez Eliminación gradual por fases La cantidad a deducir depende del nivel de ingresos. 2010 1040 ez Definición de los Intereses sobre Préstamos de Estudios Los “intereses sobre préstamos de estudios” son intereses que usted pagó durante el año sobre un préstamo de estudios calificado. 2010 1040 ez Incluyen tanto pagos de intereses obligatorios como pagos de intereses voluntarios. 2010 1040 ez Préstamo de estudios calificado Éste es un préstamo que se obtuvo únicamente para pagar gastos de estudios calificados (definidos más adelante) que fueran: Para usted, su cónyuge o una persona que fue dependiente de usted (según se define en el capítulo 3) cuando obtuvo el préstamo; Pagados o incurridos dentro de un plazo razonable antes o después de que obtuviera el préstamo y Para estudios provistos durante un período académico cuando un estudiante reúne los requisitos. 2010 1040 ez Los préstamos de las siguientes fuentes no son préstamos de estudios calificados: Un pariente. 2010 1040 ez Un plan calificado proporcionado por un empleador. 2010 1040 ez Excepciones. 2010 1040 ez   Para propósitos de la deducción de intereses sobre un préstamo de estudios, las siguientes excepciones corresponden a las reglas generales para dependientes: Una persona puede ser su dependiente aunque usted mismo sea el dependiente de otro contribuyente. 2010 1040 ez Una persona puede ser su dependiente aunque dicha persona presente una declaración conjunta con un cónyuge. 2010 1040 ez Una persona puede ser su dependiente aunque dicha persona tuviera un ingreso bruto ese año que fuera igual o superior a la cantidad de exención para el año ($3,900 para el año 2013). 2010 1040 ez Plazo razonable. 2010 1040 ez   Los gastos de estudios calificados se consideran pagados u ocasionados dentro de un plazo razonable, antes o después de obtener el préstamo, si se pagan con fondos de préstamos de estudios que son parte de un programa federal de préstamos de estudios postsecundarios. 2010 1040 ez   Aun si no se pagan con fondos de dicho tipo de préstamo, los gastos se consideran pagados u ocasionados dentro de un plazo razonable si se reúnen los dos siguientes requisitos: Los gastos se relacionan con un período académico específico. 2010 1040 ez Los fondos del préstamo se desembolsan dentro de un período que comience 90 días antes del período académico y termine 90 días después del fin de dicho período. 2010 1040 ez   Si ninguna de las situaciones indicadas anteriormente le corresponde, el plazo razonable se determina basándose en todos los hechos y circunstancias pertinentes. 2010 1040 ez Período académico. 2010 1040 ez   Un período académico incluye un semestre, trimestre, un cuatrimestre del año escolar u otro período de estudios (tal como un curso escolar de verano) según lo determine de manera razonable una institución de enseñanza superior. 2010 1040 ez En el caso de una institución de enseñanza superior que no tenga períodos académicos, sino horas de crédito u horas de reloj, cada período de pago se puede considerar un período académico. 2010 1040 ez Estudiante que reúne los requisitos. 2010 1040 ez   Es un estudiante que estaba matriculado por lo menos a medio tiempo en un programa para obtener una licenciatura, un certificado u otro título educativo reconocido. 2010 1040 ez Matriculado por lo menos a medio tiempo. 2010 1040 ez   Un estudiante se considera que estaba matriculado por lo menos a medio tiempo si estaba tomando al menos la mitad de los cursos normales a tiempo completo de su programa de estudios. 2010 1040 ez   Cada institución de enseñanza superior que reúna los requisitos establece lo que se considera la mitad de la carga académica habitual para ser estudiante a tiempo completo. 2010 1040 ez No obstante, este estándar establecido no puede ser inferior a cualquiera que haya establecido el Departamento de Educación de los Estados Unidos conforme a la Higher Education Act (Ley de Enseñanza Superior) de 1965. 2010 1040 ez Pariente. 2010 1040 ez   No puede deducir intereses sobre un préstamo que obtenga de un pariente. 2010 1040 ez Los parientes incluyen: Su cónyuge; Sus hermanos y hermanas; Sus medios hermanos y medias hermanas; Sus antecesores (padres, abuelos, etc. 2010 1040 ez ); Sus descendientes en línea directa (hijos, nietos, etc. 2010 1040 ez ) y Ciertas sociedades anónimas, sociedades colectivas, fideicomisos y organizaciones exentas de impuestos. 2010 1040 ez Plan calificado proporcionado por un empleador. 2010 1040 ez   No puede deducir intereses sobre un préstamo conforme a un plan calificado proporcionado por un empleador o bajo un contrato comprado conforme a tal plan. 2010 1040 ez Gastos de Estudios Calificados Para propósitos de la deducción por intereses sobre préstamos de estudios, estos gastos son el total del costo de asistir a una institución de enseñanza superior que reúna los requisitos, incluyendo instituciones para estudios de posgrado. 2010 1040 ez Incluyen cantidades pagadas por los siguientes conceptos: Matrícula y cuotas escolares. 2010 1040 ez Alojamiento y comida. 2010 1040 ez Libros, materiales y equipo. 2010 1040 ez Otros gastos necesarios (tales como los de transporte). 2010 1040 ez Los gastos de alojamiento y comida reúnen los requisitos sólo en la medida en que no sobrepasen las siguientes cantidades: La asignación para alojamiento y comida, según lo determine la institución de enseñanza superior correspondiente, que se incluyó en los gastos de asistencia a dicha institución (para propósitos de ayuda financiera federal) durante un período académico específico y alojamiento del estudiante, o Si es mayor, la cantidad exacta cobrada si el estudiante vive en alojamiento que sea propiedad de la institución de enseñanza superior que reúna los requisitos o sea operado por la misma. 2010 1040 ez Institución de enseñanza superior que reúne los requisitos. 2010 1040 ez   Una institución de enseñanza superior que reúne los requisitos es todo colegio universitario, universidad, escuelas de enseñanza técnica u otra institución de enseñanza superior todas con derecho a participar en un programa de asistencia financiera al estudiante, administrado por el Departamento de Educación de los Estados Unidos. 2010 1040 ez Esta clase de institución abarca prácticamente todas las instituciones acreditadas de enseñanza superior públicas y sin fines de lucro así como las privadas con fines de lucro. 2010 1040 ez   Determinadas instituciones de enseñanza superior ubicadas fuera de los Estados Unidos participan también en los programas de asistencia financiera al estudiante (Federal Student Aid (FSA, por sus siglas en inglés)) del Departamento de Educación de los Estados Unidos. 2010 1040 ez   Para propósitos de la deducción por intereses sobre préstamos de estudios, una institución de enseñanza superior que reúne los requisitos incluye también una institución que administre un programa de estudiantes practicantes o de residencia para recibir un título universitario o un certificado de una institución de enseñanza superior, un hospital o un centro de atención médica que ofrezca capacitación de posgrado. 2010 1040 ez   Una institución de enseñanza superior tiene que reunir los criterios establecidos en el párrafo anterior solamente durante el (los) período(s) académico(s) para el (los) cual(es) se incurrió el préstamo de estudios. 2010 1040 ez La posibilidad de deducir los intereses sobre el préstamo no se ve afectada si la institución deja de reunir los requisitos más tarde. 2010 1040 ez    La institución de enseñanza superior debe poder indicarle si la misma reúne los requisitos. 2010 1040 ez Ajustes tributarios a gastos de estudios calificados. 2010 1040 ez   Tiene que reducir sus gastos de estudios calificados por ciertos artículos exentos de impuestos (tales como la parte exenta de impuestos de becas de estudios y becas de investigación (becas de desarrollo profesional)). 2010 1040 ez Vea el capítulo 4 de la Publicación 970, en inglés, para más detalles. 2010 1040 ez Incluya estas Partidas como Intereses Además de los intereses simples sobre el préstamo, ciertos costos originarios del préstamo, intereses capitalizados, intereses sobre líneas de crédito rotativas e intereses sobre préstamos de estudios refinanciados pueden ser intereses sobre préstamos de estudios si se reúnen todos los demás requisitos. 2010 1040 ez Costo originario del préstamo. 2010 1040 ez   Normalmente, esto es un cargo que el prestamista cobra solamente una vez, al hacer un préstamo. 2010 1040 ez Para ser deducible como intereses, dicho cargo tiene que ser por el uso de dinero en vez de bienes o servicios (como cargos por compromisos o costos de tramitación) proporcionados por el prestamista. 2010 1040 ez Un costo originario del préstamo tratado como intereses se acumula a lo largo del plazo del préstamo. 2010 1040 ez Intereses capitalizados. 2010 1040 ez    Son intereses por pagar sobre un préstamo de estudios que el prestamista añade al saldo pendiente del capital del préstamo. 2010 1040 ez Intereses sobre líneas de crédito rotativas. 2010 1040 ez   Estos intereses, los cuales incluyen interés sobre deudas de tarjetas de crédito, es interés sobre préstamos de estudios si el prestatario usa la línea de crédito (tarjeta de crédito) sólo para pagar gastos de estudios calificados. 2010 1040 ez Vea Gastos de Estudios Calificados , anteriormente. 2010 1040 ez Intereses sobre préstamos de estudios refinanciados. 2010 1040 ez   Incluyen intereses sobre lo siguiente: Préstamos consolidados —préstamos que se usan para refinanciar más de un préstamo de estudios del mismo prestatario y Préstamos conjuntos —dos o más préstamos del mismo prestatario que son tratados como un solo préstamo tanto por el prestamista como por el prestatario. 2010 1040 ez Si refinancia un préstamo de estudios calificado por más del préstamo original y usa la cantidad adicional para algún propósito que no sea gastos de estudios calificados, no puede deducir los intereses pagados sobre el préstamo refinanciado. 2010 1040 ez Pagos de intereses voluntarios. 2010 1040 ez   Son pagos hechos sobre un préstamo de estudios calificado durante un período en el que los pagos de intereses no son obligatorios, por ejemplo, si al prestatario se le ha concedido un aplazamiento o si todavía no han empezado los reintegros del préstamo. 2010 1040 ez No Incluya estas Partidas como Intereses No puede reclamar una deducción de intereses sobre préstamos de estudios por: Intereses que pagó sobre un préstamo si, según las condiciones del mismo, usted no está obligado legalmente a hacer pagos de intereses. 2010 1040 ez Costos originarios del préstamo pagados por propiedad o servicios proporcionados por el prestamista, tales como cargos por compromiso o costos de tramitación. 2010 1040 ez Intereses que pagó sobre un préstamo en la medida en que los pagos hayan sido hechos a través de su participación en el National Health Service Corps Loan Repayment Program (Programa para Reintegros de Préstamos del Cuerpo Nacional de Servicios de Salud), conocido también como el “ NHSC Loan Repayment Program ” (Programa para Reintegros de Préstamos del NHSC) o a través de otros programas de asistencia para el reintegro de préstamos. 2010 1040 ez Para más información, vea Student Loan Repayment Assistance (Asistencia para el reintegro de préstamos de estudios) en el capítulo 5 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez ¿Puede Reclamar la Deducción? Normalmente, puede reclamar la deducción si se cumplen todos los requisitos siguientes: Su estado civil para efectos de la declaración es cualquier estado civil excepto casado que presenta su declaración por separado. 2010 1040 ez Nadie más reclama una exención por usted en su declaración de impuestos. 2010 1040 ez Está obligado por ley a pagar intereses sobre un préstamo de estudios calificado. 2010 1040 ez Usted pagó intereses sobre un préstamo de estudios calificado. 2010 1040 ez Intereses pagados por otros. 2010 1040 ez   Si usted es la persona legalmente obligada a pagar intereses y otra persona los paga por usted, a usted se le trata como si hubiese recibido el pago de la otra persona y, a su vez, hubiese pagado los intereses. 2010 1040 ez Vea el capítulo 4 de la Publicación 970, en inglés, para más información. 2010 1040 ez No se Permite Beneficio Doble No puede deducir como intereses sobre un préstamo de estudios una cantidad que sea deducible conforme a alguna otra disposición de la ley tributaria (por ejemplo, intereses hipotecarios). 2010 1040 ez ¿Cuánto Puede Deducir? Su deducción por intereses sobre préstamos de estudios para el año 2013 es normalmente la cantidad que sea menor entre: $2,500 o Los intereses que usted pagó en el año 2013. 2010 1040 ez Sin embargo, la cantidad determinada anteriormente se reduce paulatinamente si su MAGI está entre $60,000 y $75,000 ($125,000 y $155,000 si presenta una declaración conjunta). 2010 1040 ez No puede tomar una deducción por intereses sobre préstamos de estudios si su MAGI es $75,000 o más ($155,000 o más si presenta una declaración conjunta). 2010 1040 ez Para más detalles sobre cómo calcular su MAGI, vea el capítulo 4 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez ¿Cómo Calcular la Deducción? Para calcular la deducción, se suele usar la Student Loan Interest Deduction Worksheet (Hoja de trabajo de la deducción de intereses sobre préstamos de estudios), de las instrucciones del Formulario 1040 o del Formulario 1040A. 2010 1040 ez No obstante, si presenta el Formulario 2555, 2555-EZ o 4563, o si excluye ingresos de fuentes dentro de Puerto Rico, tiene que llenar la Hoja de Trabajo 4-1 del capítulo 4 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez Para ayudarle a calcular la deducción por intereses sobre préstamos de estudios, debe recibir el Formulario 1098-E, Student Loan Interest Statement (Declaración de intereses sobre préstamos de estudios), en inglés. 2010 1040 ez Generalmente, una institución (como un banco o una agencia gubernamental) que recibió pagos de intereses de $600 o más durante el año 2013 sobre uno o más préstamos de estudios calificados tiene que enviarle el Formulario 1098-E (o documento sustitutivo aceptable) a cada prestatario a más tardar el 31 de enero del año 2014. 2010 1040 ez Para los préstamos de estudios calificados que se obtuvieron antes del 1 de septiembre de 2004, la institución está obligada a anotar en el Formulario 1098-E solamente los pagos de intereses establecidos. 2010 1040 ez Puede ser que otros pagos de intereses, tales como ciertos costos originarios del préstamo e intereses capitalizados, no aparezcan en el formulario que usted reciba. 2010 1040 ez No obstante, si paga intereses calificados que no se incluyen en el Formulario 1098-E, también puede deducir esas cantidades. 2010 1040 ez Para información sobre cómo dividir pagos de intereses y pagos de capital, vea el capítulo 4 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez Para reclamar la deducción, anote la cantidad permisible en la línea 33 del Formulario 1040 o la línea 18 del Formulario 1040A. 2010 1040 ez Deducción por Matrícula y Cuotas Escolares Quizás pueda deducir los gastos de estudios calificados que haya pagado durante el año para usted, su cónyuge o dependiente(s). 2010 1040 ez No puede reclamar esta deducción si su estado civil para efectos de la declaración es casado que presenta la declaración por separado o si otra persona puede reclamar una exención por usted como dependiente en la declaración de impuestos de él o ella. 2010 1040 ez Los gastos calificados tienen que ser por educación superior, tal como se explica más adelante en Gastos que Califican . 2010 1040 ez La deducción por matrícula y cuotas escolares puede reducir la cantidad de sus ingresos sujetos a impuesto por hasta $4,000. 2010 1040 ez La Tabla 19-2 resume las características de la deducción por matrícula y cuotas escolares. 2010 1040 ez Quizás pueda tomar un crédito por sus gastos de estudios en lugar de una deducción. 2010 1040 ez Puede escoger la opción que le proporcione una cantidad de impuesto menor. 2010 1040 ez Vea el capítulo 35, Créditos Tributarios por Estudios , para saber detalles sobre los créditos. 2010 1040 ez ¿Puede Reclamar la Deducción? Las siguientes reglas le pueden ayudar a determinar si puede reclamar la deducción por matrícula y cuotas escolares. 2010 1040 ez Quién Puede Reclamar la Deducción La deducción por matrícula y gastos de estudios normalmente se puede reclamar si usted cumple los tres siguientes requisitos: Pagó gastos de educación superior calificados en 2013 para los períodos académicos que comienzan en 2013 y los que comienzan en los primeros tres meses de 2014. 2010 1040 ez Pagó los gastos de estudios de un estudiante que reúne los requisitos. 2010 1040 ez El estudiante que cumple los requisitos es usted mismo, su cónyuge o dependiente por el cual reclama una exención (que se define en el capítulo 3) en su declaración de impuestos. 2010 1040 ez Los gastos de estudios calificados se definen bajo Gastos que Califican . 2010 1040 ez La definición de “estudiantes que reúnen los requisitos” se puede ver más adelante bajo Estudiante que Reúne los Requisitos . 2010 1040 ez Quién No Puede Reclamar la Deducción No puede reclamar la deducción por matrícula y cuotas escolares si le corresponde cualquiera de las siguientes situaciones: Su estado civil para efectos de la declaración de impuestos es casado que presenta por separado. 2010 1040 ez Otra persona puede reclamar una exención por usted en la declaración de impuestos de él o ella. 2010 1040 ez Usted no puede tomar la deducción aun si la otra persona de hecho no reclama la exención. 2010 1040 ez Su MAGI es mayor que $80,000 ($160,000 si presenta una declaración conjunta). 2010 1040 ez Usted (o su cónyuge) era un extranjero no residente en cualquier momento durante el año 2013 y dicho extranjero no residente no optó por ser tratado como extranjero residente para propósitos tributarios. 2010 1040 ez Puede leer más información sobre extranjeros no residentes en la Publicación 519, U. 2010 1040 ez S. 2010 1040 ez Tax Guide for Aliens (Guía tributaria para extranjeros), en inglés. 2010 1040 ez Usted o cualquier otra persona puede reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses o un crédito vitalicio por aprendizaje en el año 2013 en lo que concierne a los gastos del estudiante por el cual se pagaron gastos de estudios calificados. 2010 1040 ez No obstante, el recibir un crédito por parte de su estado no lo descalifica de reclamar una deducción por matrícula y cuotas. 2010 1040 ez Tabla 19-2. 2010 1040 ez Resumen de las Características de la Deducción por Matrícula y Cuotas Escolares No se base únicamente en lo que aparece en esta tabla. 2010 1040 ez Consulte el texto de este capítulo para más detalles. 2010 1040 ez Pregunta Respuesta ¿Cuál es la cantidad máxima del beneficio? Usted puede reducir la cantidad de sus ingresos sujetos a impuestos por hasta $4,000. 2010 1040 ez ¿Dónde se toma la deducción? Se toma como ajuste a los ingresos en la línea 34 del Formulario 1040 o en la línea 19 del Formulario 1040A. 2010 1040 ez ¿Para quién tienen que ser pagados los gastos? Un estudiante que está matriculado en una institución de enseñanza superior que reúne los requisitos quien es: usted, su cónyuge o su dependiente por el cual reclama una exención. 2010 1040 ez ¿Qué matrícula y cuotas escolares son deducibles? La matrícula y cuotas escolares requeridas para matricularse o para asistir a una institución de enseñanza superior que reúne los requisitos, pero que no incluyen gastos personales, de manutención ni gastos de familia, tales como alojamiento y comida. 2010 1040 ez Gastos que Califican La deducción por matrícula y cuotas escolares se basa en los gastos de estudios calificados que paga por usted mismo, su cónyuge o por un dependiente por el cual usted reclama una exención en su declaración de impuestos. 2010 1040 ez La deducción normalmente se permite por gastos de estudios calificados que fueron pagados en el año 2013 relacionados con la matriculación en una institución de educación superior durante el año 2013 o por un período académico (que se definió anteriormente bajo Deducción por Intereses sobre Préstamos de Estudios ) comenzando en 2013 o en los primeros 3 meses de 2014. 2010 1040 ez Pagos hechos con fondos de un préstamo. 2010 1040 ez   Puede reclamar una deducción por matrícula y cuotas escolares en base de gastos de estudios calificados que pagó con los fondos de un préstamo. 2010 1040 ez Utilice los gastos para calcular la deducción para el año en que se pagaron los gastos, no para el año en que se liquidó el préstamo. 2010 1040 ez Trate los pagos del préstamo que fueron enviados directamente a la institución de educación como si hubieran sido pagados en la fecha en que dicha institución abona la cuenta del estudiante. 2010 1040 ez Estudiante que se da de baja de su(s) clase(s). 2010 1040 ez   Usted puede reclamar una deducción por matrícula y cuotas escolares en base de gastos de estudios calificados que no se reembolsan cuando un estudiante se da de baja (retira) de su(s) clase(s). 2010 1040 ez Gastos de Estudios Calificados Para propósitos de la deducción por matrícula y cuotas escolares, los gastos de estudios calificados son la matrícula y ciertos gastos relacionados que son requisitos para la matriculación o asistencia en una institución de educación superior que reúne los requisitos. 2010 1040 ez Institución de educación que reúne los requisitos. 2010 1040 ez   Una “institución de educación superior que reúne los requisitos” es cualquier colegio universitario, universidad, escuela de enseñanza técnica u otra institución de enseñanza superior con derecho a participar en un programa de asistencia financiera al estudiante, administrado por el Departamento de Educación de los Estados Unidos. 2010 1040 ez Incluye prácticamente a casi todas las instituciones acreditadas de enseñanza superior públicas y sin fines de lucro así como las privadas con fines de lucro. 2010 1040 ez La institución de educación superior deberá poder indicarle si la misma reúne los requisitos. 2010 1040 ez   Ciertas instituciones de educación ubicadas fuera de los Estados Unidos participan también en los programas de FSA del Departamento de Educación de los Estados Unidos. 2010 1040 ez Período académico. 2010 1040 ez   Un período académico abarca un semestre, trimestre, un cuatrimestre o cualquier otro período de estudios según lo determine de manera razonable una institución de educación que reúne los requisitos. 2010 1040 ez Si una institución de educación que reúne los requisitos no tiene períodos académicos sino horas de crédito, cada período de pago se puede considerar como un período académico. 2010 1040 ez Gastos relacionados. 2010 1040 ez   Las cuotas correspondientes a las actividades escolares y los gastos incurridos por los textos, útiles y equipo escolares se incluyen en los gastos de estudios calificados únicamente si las cuotas y gastos tienen que ser pagados a la institución como requisito de la matriculación o asistencia en dicha institución. 2010 1040 ez Gastos pagados por adelantado. 2010 1040 ez   Gastos de estudios calificados pagados en el año 2013 para un período académico que comienza en los primeros tres meses de 2014, sólo se pueden utilizar para calcular la deducción por matrícula y cuotas escolares de 2013. 2010 1040 ez Vea Período académico, anteriormente. 2010 1040 ez Por ejemplo, si usted paga $2,000 en diciembre de 2013 para matrícula calificada por el cuatrimestre del invierno de 2014 que comienza en enero de 2014, puede utilizar los $2,000 en el cálculo de la deducción por matrícula y cuotas escolares sólo para 2013, únicamente si reúne todos los otros requisitos. 2010 1040 ez No puede utilizar cantidad alguna que pagó en 2012 ó 2014 para calcular los gastos de estudios calificados que utiliza para el cálculo de su deducción por matrícula y cuotas escolares de 2013. 2010 1040 ez No Se Permite Beneficio Doble No se le permite deducir lo siguiente: Los gastos de estudios calificados que usted deduce conforme a cualquier otra disposición de la ley, como, por ejemplo, un gasto de negocios. 2010 1040 ez Los gastos de estudios calificados de un estudiante en su declaración de impuestos si usted o cualquier otra persona reclama un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses o un crédito vitalicio por aprendizaje por el mismo estudiante en el mismo año. 2010 1040 ez Los gastos de estudios calificados que se utilizaron para calcular la parte libre de impuestos de una distribución proveniente de una cuenta Coverdell de ahorros para la educación (ESA, por sus siglas en inglés) o de un programa de matrículas calificado (QTP, por sus siglas en inglés). 2010 1040 ez En el caso de un QTP, esto corresponde sólo a la cantidad de ganancias exentas de impuesto que fueron distribuidas, no a la recuperación de las contribuciones hechas al programa. 2010 1040 ez Vea los temas titulados Figuring the Taxable Portion of a Distribution (Cálculo de la parte sujeta a impuesto de una distribución) del capítulo 7 (Coverdell Education Savings Account (ESA) (Cuenta Coverdell de ahorros para la educación (ESA)) y del capítulo 8 (Qualified Tuition Progam (QTP)) (Programa de matrícula calificado (QTP)), de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez Los gastos de estudios calificados que han sido pagados con intereses exentos de impuestos provenientes de un bono de ahorros de los Estados Unidos (Formulario 8815, en inglés). 2010 1040 ez Vea Figuring the Tax-Free Amount (Cálculo de la cantidad libre de impuestos), en el capítulo 10 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez Los gastos de estudios calificados que han sido pagados con ayuda económica para los estudios que estén exentos de impuestos, tales como becas de estudios, subvenciones o ayuda económica para los estudios provista por el empleador. 2010 1040 ez Vea a continuación el tema titulado Ajustes a los gastos de estudios calificados. 2010 1040 ez Ajustes a los gastos de estudios calificados. 2010 1040 ez   Para cada estudiante, se tienen que reducir los gastos de estudios calificados pagados por o en nombre de dicho estudiante bajo las siguientes reglas. 2010 1040 ez El resultado es el ajuste a los gastos de estudios calificados por cada estudiante. 2010 1040 ez Ayuda económica para los estudios exenta de impuestos. 2010 1040 ez   Por la ayuda económica para los estudios exenta de impuestos que recibió en 2013, tiene que reducir los gastos de estudios calificados para cada período académico por la cantidad de la ayuda económica para los estudios exenta de impuestos de dicho período. 2010 1040 ez Vea Período académico, anteriormente. 2010 1040 ez   Dicha asistencia incluye: La parte libre de impuestos de becas de estudios y becas de investigación (becas de desarrollo profesional), incluidas las subvenciones federales Pell (vea el capítulo 1 de la Publicación 970); La parte libre de impuestos de toda ayuda económica para estudios provista por el empleador (vea el capítulo 11 de la Publicación 970); Ayuda económica para estudios ofrecida a veteranos (vea el capítulo 1 de la Publicación 970) y Todo otro pago exento de impuestos (que no sean regalos o herencias) que se recibe en concepto de ayuda para estudios. 2010 1040 ez   Por lo general, todas las becas de estudios o becas de investigación (becas de desarrollo profesional) son tratadas como una ayuda económica para los estudios exenta de impuestos. 2010 1040 ez Sin embargo, una beca de estudios o beca de investigación (becas de desarrollo profesional) no será tratada como asistencia exenta de impuestos al punto de que es incluida como ingreso bruto (si tiene que presentar una declaración de impuestos) para el año que reciba la beca de estudios o para investigación (becas de desarrollo profesional) si uno de estos dos puntos aplica: La beca de estudios o beca de investigación (becas de desarrollo profesional) (o cualquier parte de dicha beca) tiene que ser aplicada (por sus condiciones) a gastos (como de alojamiento y comida) que no sean gastos de estudios calificados como se define en el capítulo 1, Qualified education expenses (Gastos de educación calificados), de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez La beca de estudios o beca de investigación (becas de desarrollo profesional) (o cualquier parte de dicha beca) puede ser aplicada (por sus condiciones) a gastos (como de alojamiento y comida) que no sean gastos de estudios calificados como se define en el capítulo 1, Qualified education expenses (Gastos de estudios calificados), de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez    Podría aumentar el valor combinado de la deducción por matrícula y cuotas escolares y cierta ayuda económica para los estudios si incluye alguna parte o toda la ayuda económica para los estudios en sus ingresos en el año en que recibió dicha ayuda. 2010 1040 ez Para detalles, vea Adjustments to Qualified Education Expenses (Ajustes a los gastos de estudios calificados), en el capítulo 6 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez   Cierta ayuda económica para los estudios exenta de impuestos recibida después de 2013 podría ser considerada como un reembolso de gastos de estudios calificados que se pagó en 2013. 2010 1040 ez La ayuda económica para los estudios exenta de impuestos incluye toda ayuda económica para los estudios exenta de impuestos que usted o cualquier otra persona ha recibido después de 2013 por gastos de estudios calificados pagados en nombre de un estudiante en 2013 (o atribuible a la matriculación en una institución educativa calificada durante 2013). 2010 1040 ez   Si la ayuda económica para los estudios exenta de impuestos se recibe después de 2013 pero antes de presentar su declaración de impuestos sobre los ingresos para 2013, vea Reembolsos recibidos después de 2013 pero antes de presentar su declaración de impuestos sobre los ingresos, más adelante. 2010 1040 ez Si la ayuda económica para los estudios exenta de impuestos se recibe después de 2013 y después de que presenta su declaración de impuestos sobre los ingresos para 2013, vea Reembolsos recibidos después de 2013 y después de presentar su declaración de impuestos sobre los ingresos, más adelante. 2010 1040 ez Reembolsos. 2010 1040 ez   Un reembolso de gastos de estudios calificados puede reducir los ajustes a los gastos de estudios calificados por el año tributable o puede requerir que reintegre parte o el total del reembolso en su ingreso bruto para el año en que recibe el reembolso. 2010 1040 ez Vea el capítulo 6 de la Publicación 970 para obtener más información. 2010 1040 ez Alguna ayuda económica para los estudios exenta de impuestos recibida después de 2013 puede ser tratada como un reembolso. 2010 1040 ez Vea Ayuda económica para los estudios exenta de impuestos, anteriormente. 2010 1040 ez Reembolsos recibidos en 2013. 2010 1040 ez   Por cada estudiante, calcule los gastos de estudios calificados ajustados de 2013 sumando todos los gastos de estudios calificados pagados en 2013 y restando todos los reembolsos de esos gastos recibidos de la institución educativa que reúne los requisitos durante 2013. 2010 1040 ez Reembolsos recibidos después de 2013 pero antes de presentar su declaración de impuestos sobre los ingresos. 2010 1040 ez   Si alguien recibe un reembolso después de 2013 por gastos de estudios calificados pagados en nombre de un estudiante en 2013 y el reembolso es recibido antes de presentar su declaración de impuestos sobre los ingresos de 2013, reduzca la cantidad de gastos de estudios calificados de 2013 por la cantidad del reembolso. 2010 1040 ez Reembolsos recibidos después de 2013 y después de presentar su declaración de impuestos sobre los ingresos. 2010 1040 ez   Si recibe un reembolso después de 2013 por gastos de estudios calificados pagados en 2013 y el reembolso es recibido después de presentar su declaración de impuestos sobre los ingresos de 2013, puede ser que tenga que incluir parte o todo el reembolso en su ingreso bruto del año en que recibió el reembolso. 2010 1040 ez Vea el capítulo 6 de la Publicación 970, en inglés, para más información. 2010 1040 ez Coordinación con cuentas Coverdell de ahorros para la educación y programas calificados de matrícula. 2010 1040 ez   Debe reducir sus gastos de estudios calificados por los gastos de estudios calificados utilizados para calcular la exclusión del ingreso bruto de (a) los intereses recibidos bajo un programa de bonos de ahorro educativos o (b) cualquier distribución desde una cuenta Coverdell de ahorros para la educación o programa calificado de matrícula (QTP, por sus siglas en inglés). 2010 1040 ez Para un programa QTP, esto se aplica solamente a la cantidad exenta de impuestos que fueron distribuidos, no a la recuperación de contribuciones al programa. 2010 1040 ez Cantidades que no reducen los gastos de estudios calificados. 2010 1040 ez   No reduzca los gastos de estudios calificados por las cantidades pagadas con fondos que el estudiante ha recibido por concepto de: Pagos por prestar servicios, como salarios, Un préstamo, Un regalo, Una herencia o Un retiro de fondos de una cuenta de ahorros personal del estudiante. 2010 1040 ez   No reduzca los gastos de estudios calificados por cantidades de becas de estudios o becas de investigación (becas de desarrollo profesional) que se declaran como ingresos en la declaración de impuestos del estudiante en las siguientes circunstancias: El uso de dinero se restringe, por los términos de la beca de estudios o beca de investigación (becas de desarrollo profesional), a los costos de asistencia (como alojamiento y comida) que no sean gastos de estudios calificados. 2010 1040 ez El uso de dinero no se restringe. 2010 1040 ez Gastos que no Califican Los gastos de estudios calificados no incluyen cantidades pagadas en concepto de: Seguros; Gastos médicos (incluidas las cuotas del seguro médico escolar ofrecido por la institución); Alojamiento y comida; Transporte o Gastos personales, de manutención o relacionados a la familia que sean semejantes. 2010 1040 ez Esto corresponde aun si se tienen que pagar dichas cantidades a la institución como requisito de matriculación o asistencia. 2010 1040 ez Deportes, juegos, pasatiempos y cursos que no ofrecen créditos académicos. 2010 1040 ez   Normalmente, los gastos de estudios calificados no incluyen gastos que corresponden a un curso de enseñanza u otro curso educativo en que se desempeñen deportes, juegos, pasatiempos o un curso que no ofrece créditos académicos. 2010 1040 ez No obstante, si el curso de enseñanza u otro curso educativo es parte del programa de estudios del estudiante para obtener una licenciatura u otro título educativo reconocido, los gastos entonces sí pueden calificar. 2010 1040 ez Cuotas íntegras o en conjunto. 2010 1040 ez   Algunas instituciones de educación superior que reúnen los requisitos combinan o consolidan todas sus cuotas para un período académico en una sola cantidad. 2010 1040 ez Si no recibe, o no tiene acceso a un estado de cuentas o asignación que muestra cuánto pagó usted en concepto de gastos de estudios calificados y cuánto pagó en concepto de gastos personales, como los que se mencionaron anteriormente, comuníquese con la institución. 2010 1040 ez La institución tiene la obligación de redactar ese estado de cuentas o asignación y de proveerle a usted información sobre la cantidad que usted pagó (o que se le facturó) por los gastos de estudios calificados en el Formulario 1098-T, Tuition Statement (Información sobre el pago de matrícula), en inglés. 2010 1040 ez Vea el tema Cómo se Calcula la Deducción , más adelante, para mayor información sobre el Formulario 1098-T. 2010 1040 ez Estudiante que Reúne los Requisitos Para propósitos de la deducción por matrícula y cuotas escolares, un “estudiante que reúne los requisitos” es aquél que está matriculado en uno o más cursos en una institución de educación superior que reúne los requisitos (que se definió anteriormente). 2010 1040 ez Quién Puede Reclamar los Gastos de un Dependiente Para poder reclamar la deducción por matrícula y cuotas escolares de un dependiente, usted tiene, normalmente, que: Haber pagado los gastos y Reclamar una exención de dependiente por el estudiante. 2010 1040 ez La Tabla 19-3 resume quién puede reclamar la deducción. 2010 1040 ez Cuánto se Puede Deducir La cantidad máxima por concepto de matrícula y cuotas escolares para 2013 es $4,000, $2,000 o $0, dependiendo de la cantidad de su MAGI. 2010 1040 ez Para detalles sobre el cálculo de su MAGI, vea el capítulo 6 de la Publicación 970. 2010 1040 ez Cómo se Calcula la Deducción Calcule la deducción utilizando el Formulario 8917, Tuition and Fees Deduction (Deducción por matrícula y cuotas), en inglés. 2010 1040 ez Para ayudarle a calcular su deducción por matrícula y cuotas escolares, debe recibir el Formulario 1098-T, Tuition Statement (Información sobre el pago de matrícula), en inglés. 2010 1040 ez Por lo general, una institución de educación superior que reúne los requisitos (como un colegio universitario o universidad) tiene que enviarle el Formulario 1098-T (o una declaración sustitutiva similar y aceptable) a cada estudiante matriculado para el 31 de enero de 2014. 2010 1040 ez Para reclamar la deducción, anote la cantidad permitida en la línea 34 del Formulario 1040 o en la línea 19 del Formulario 1040A, y adjunte el Formulario 8917 que ha completado debidamente. 2010 1040 ez Tabla 19-3. 2010 1040 ez Quién Puede Reclamar los Gastos de un Dependiente No se base únicamente en lo que aparece en esta tabla. 2010 1040 ez Consulte Who can claim a Dependent's Expenses (Quién puede reclamar los gastos de un dependiente), en el capítulo 6 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez SI su dependiente es un estudiante que reúne los requisitos y usted . 2010 1040 ez . 2010 1040 ez . 2010 1040 ez Y. 2010 1040 ez . 2010 1040 ez . 2010 1040 ez ENTONCES. 2010 1040 ez . 2010 1040 ez . 2010 1040 ez reclama una exención por su dependiente usted paga todos los gastos de estudios calificados de su dependiente sólo usted puede deducir los gastos de estudios calificados que usted pagó. 2010 1040 ez Su dependiente no puede tomar la deducción. 2010 1040 ez reclama una exención por su dependiente su dependiente pagó todos los gastos de estudios calificados a nadie se le permite tomar la deducción. 2010 1040 ez no reclama una exención por su dependiente usted pagó todos los gastos de estudios calificados a nadie se le permite tomar la deducción. 2010 1040 ez no reclama una exención por su dependiente su dependiente pagó todos los gastos de estudios calificados a nadie se le permite tomar la deducción. 2010 1040 ez Gastos del Educador Si usted fue un educador que reúne los requisitos en el año 2013, puede deducir en la línea 23 del Formulario 1040 o en la línea 16 del Formulario 1040A, hasta $250 por concepto de gastos calificados que usted pagó en 2013. 2010 1040 ez Si usted y su cónyuge están presentando una declaración de impuestos conjunta y si ambos de ustedes son educadores que reúnen los requisitos, la cantidad máxima que pueden deducir es $500. 2010 1040 ez No obstante eso, ningún cónyuge puede deducir más de $250 en gastos calificados que él o ella ha pagado en la línea 23 del Formulario 1040 o en la línea 16 del Formulario 1040A. 2010 1040 ez Usted quizás pueda deducir gastos que son mayores del límite de $250 (o $500) en la línea 21 del Anexo A (Formulario 1040). 2010 1040 ez Educador que reúne los requisitos. 2010 1040 ez   Un “educador que reúne los requisitos” es un maestro de primaria, instructor, consejero, director o ayudante, de kínder (jardín de infancia) hasta doceavo grado, que ha trabajado por lo menos 900 horas durante el año escolar. 2010 1040 ez Gastos calificados. 2010 1040 ez   En los gastos calificados se incluyen los gastos ordinarios (normales) y necesarios que se han pagado por libros, útiles, equipo (incluyendo equipo, programas y servicios para la computadora) y otros suministros y materiales que se utilizan en el aula. 2010 1040 ez Un “gasto ordinario” es aquél que es común y aceptado en el campo educativo. 2010 1040 ez Un “gasto necesario” es uno que es útil y apropiado en el desempeño de su profesión de educador. 2010 1040 ez Un gasto no tiene que ser obligatorio para considerarse necesario. 2010 1040 ez   Los gastos calificados no incluyen los gastos por enseñanza impartida en el hogar ni por artículos para cursos de salud o de educación física que no se usan en el desempeño del deporte. 2010 1040 ez   Usted tiene que restar de sus gastos calificados las siguientes cantidades: Intereses de bonos de ahorros de los Estados Unidos de la serie EE y de la serie I que pueden excluirse de los ingresos y que provienen del Formulario 8815, Exclusion of Interest From Series EE and I U. 2010 1040 ez S. 2010 1040 ez Savings Bonds Issued After 1989 (Exclusión de los intereses provenientes de bonos de ahorros estadounidenses de las series EE e I emitidos después de 1989), en inglés. 2010 1040 ez Vea el tema titulado Figuring the Tax-Free Amount (Cálculo de la cantidad exenta de impuestos), en el capítulo 10 de la Publicación 970, en inglés. 2010 1040 ez Distribuciones o ganancias provenientes de un programa de matrícula calificado que no están sujetas a impuestos. 2010 1040 ez Vea el tema titulado Figuring the Taxable Portion of a Distribution (Cálculo de la parte de una distribución sujeta a impuestos), en el capítulo 8 de la Publicación 970. 2010 1040 ez Una distribución de ganancias no sujeta a impuestos proveniente de una cuenta Coverdell de ahorros para la educación. 2010 1040 ez Vea el tema titulado Figuring the Taxable Portion of a Distribution (Cálculo de la parte de una distribución sujeta a impuestos), en el capítulo 7 de la Publicación 970. 2010 1040 ez Todo reembolso de dichos gastos que haya recibido y del cual no se le haya informado en el recuadro 1 del Formulario W-2. 2010 1040 ez Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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2014 and Prior Year Filing Season Statistics

2014 Filing Season Statistics

Find filing season statistics showing cumulative and comparative totals from the 2014 and 2013 tax return filing seasons, starting February 7, 2014.

3/21/14
3/14/14
3/07/14
2/28/14
2/21/14
2/14/14
2/07/14

 

 


 

 

2013 Filing Season Statistics

Find filing season statistics showing cumulative and comparative totals from the 2013 and 2012 tax return filing seasons, starting March 1, 2013.

12/27/13
11/22/13
05/10/13
05/03/13
04/26/13
04/19/13
04/12/13
04/05/13
03/29/13
03/22/13
03/15/13
03/08/13
03/01/13
 


2012 Filing Season Statistics

Find filing season statistics showing cumulative and comparative totals from the 2012 and 2011 tax return filing seasons, starting March 16, 2012.

01/18/13 End-of-year filing season statistics for 2012
03/16/12
03/23/12
03/30/12
04/06/12
04/13/12
04/20/12
04/27/12
05/08/12
 



2011 Filing Season Statistics
Find weekly filing season statistics showing cumulative and comparative totals from the 2011 and 2010 tax return filing seasons, starting Feb. 25, 2011.

02/25/11 04/08/11
03/04/11 04/29/11
03/11/11 05/06/11
03/18/11 05/13/11
03/25/11 06/03/11
04/01/11 12/31/11

2010 Filing Season Statistics

Find weekly filing season statistics showing cumulative and comparative totals from the 2010 and 2009 tax return filing seasons, starting March 26, 2010.


For More Information

For other tax statistics, visit Tax Statistics - Produced by the Statistics of Income Division and Other Areas of the Internal Revenue Service.

Page Last Reviewed or Updated: 28-Mar-2014

The 2010 1040 Ez

2010 1040 ez 3. 2010 1040 ez   Claiming the Special Depreciation Allowance Table of Contents Introduction What Is Qualified Property?Qualified Reuse and Recycling Property Qualified Cellulosic Biofuel Plant Property Qualified Disaster Assistance Property Certain Qualified Property Acquired After December 31, 2007 Election to Accelerate Certain Credits in Lieu of the Special Depreciation Allowance How Much Can You Deduct? How Can You Elect Not To Claim an Allowance? When Must You Recapture an Allowance? Introduction You can take a special depreciation allowance to recover part of the cost of qualified property (defined next), placed in service during the tax year. 2010 1040 ez The allowance applies only for the first year you place the property in service. 2010 1040 ez For qualified property placed in service in 2013, you can take an additional 50% special allowance. 2010 1040 ez The allowance is an additional deduction you can take after any section 179 deduction and before you figure regular depreciation under MACRS for the year you place the property in service. 2010 1040 ez This chapter explains what is qualified property. 2010 1040 ez It also includes rules regarding how to figure an allowance, how to elect not to claim an allowance, and when you must recapture an allowance. 2010 1040 ez Corporations can elect to accelerate certain minimum tax credits in lieu of claiming the special depreciation allowance for eligible qualified property. 2010 1040 ez See Election to Accelerate Certain Credits in Lieu of the Special Depreciation Allowance , later. 2010 1040 ez See chapter 6 for information about getting publications and forms. 2010 1040 ez What Is Qualified Property? Your property is qualified property if it is one of the following. 2010 1040 ez Qualified reuse and recycling property. 2010 1040 ez Qualified cellulosic biofuel plant property. 2010 1040 ez Qualified disaster assistance property. 2010 1040 ez Certain qualified property acquired after December 31, 2007. 2010 1040 ez The following discussions provide information about the types of qualified property listed above for which you can take the special depreciation allowance. 2010 1040 ez Qualified Reuse and Recycling Property You can take a 50% special depreciation allowance for qualified reuse and recycling property. 2010 1040 ez Qualified reuse and recycling property is any machinery or equipment (not including buildings or real estate), along with any appurtenance, that is used exclusively to collect, distribute, or recycle qualified reuse and recyclable materials (as defined in section 168(m)(3)(B) of the Internal Revenue Code). 2010 1040 ez Qualified reuse and recycling property also includes software necessary to operate such equipment. 2010 1040 ez The property must meet the following requirements. 2010 1040 ez The property must be depreciated under MACRS. 2010 1040 ez The property must have a useful life of at least 5 years. 2010 1040 ez The original use of the property must begin with you after August 31, 2008. 2010 1040 ez You must have acquired the property by purchase (as discussed under Property Acquired by Purchase in chapter 2 ) after August 31, 2008, with no binding written contract for the acquisition in effect before September 1, 2008. 2010 1040 ez The property must be placed in service for use in your trade or business after August 31, 2008. 2010 1040 ez Excepted Property Qualified reuse and recycling property does not include any of the following. 2010 1040 ez Any rolling stock or other equipment used to transport reuse or recyclable materials. 2010 1040 ez Property required to be depreciated using the Alternative Depreciation System (ADS). 2010 1040 ez For other property required to be depreciated using ADS, see Required use of ADS under Which Depreciation System (GDS or ADS) Applies , in chapter 4 . 2010 1040 ez Other bonus depreciation property to which section 168(k) of the Internal Revenue Code applies. 2010 1040 ez Property for which you elected not to claim any special depreciation allowance (discussed later). 2010 1040 ez Property placed in service and disposed of in the same tax year. 2010 1040 ez Property converted from business use to personal use in the same tax year acquired. 2010 1040 ez Property converted from personal use to business use in the same or later tax year may be qualified reuse and recycling property. 2010 1040 ez Qualified Cellulosic Biofuel Plant Property You can take a 50% special depreciation allowance for qualified cellulosic biofuel plant property. 2010 1040 ez Cellulosic biofuel is any liquid fuel which is produced from any lignocellulosic or hemicellulosic matter that is available on a renewable or recurring basis. 2010 1040 ez Examples include bagasse (from sugar cane), corn stalks, and switchgrass. 2010 1040 ez The property must meet the following requirements. 2010 1040 ez The property is used in the United States solely to produce cellulosic biofuel. 2010 1040 ez The original use of the property must begin with you after December 20, 2006. 2010 1040 ez You must have acquired the property by purchase (as discussed under Property Acquired by Purchase in chapter 2 ) after December 20, 2006, with no binding written contract for acquisition in effect before December 21, 2006. 2010 1040 ez The property must be placed in service for use in your trade or business or for the production of income after October 3, 2008, and before January 3, 2013. 2010 1040 ez Note. 2010 1040 ez For property placed in service after January 2, 2013, and before January 1, 2014, you can take a 50% special depreciation allowance for qualified second generation biofuel plant property that is used solely in the United States to produce second generation biofuel (as defined in section 40(b)(6)(E)). 2010 1040 ez The other requirements for qualified second generation biofuel plant property to be eligible for the special depreciation allowance are identical to the requirements discussed for Qualified Cellulosic Biofuel Plant Property above. 2010 1040 ez Special Rules Sale-leaseback. 2010 1040 ez   If you sold qualified cellulosic biofuel plant property you placed in service after October 3, 2008, and leased it back within 3 months after you originally placed it in service, the property is treated as originally placed in service no earlier than the date it is used by you under the leaseback. 2010 1040 ez   The property will not qualify for the special allowance if the lessee or a related person to the lessee or lessor had a written binding contract in effect for the acquisition of the property before December 21, 2006. 2010 1040 ez Syndicated leasing transactions. 2010 1040 ez   If qualified cellulosic biofuel plant property is originally placed in service by a lessor after October 3, 2008, the property is sold within 3 months of the date it was placed in service, and the user of the property does not change, then the property is treated as originally placed in service by the taxpayer no earlier than the date of the last sale. 2010 1040 ez   Multiple units of property subject to the same lease will be treated as originally placed in service no earlier than the date of sale if the property is sold within 3 months after the final unit is placed in service and the period between the times the first and last units are placed in service does not exceed 12 months. 2010 1040 ez Excepted Property Qualified cellulosic biofuel plant property does not include any of the following. 2010 1040 ez Property placed in service and disposed of in the same tax year. 2010 1040 ez Property converted from business use to personal use in the same tax year it is acquired. 2010 1040 ez Property converted from personal use to business use in the same or later tax year may be qualified cellulosic biomass ethanol plant property. 2010 1040 ez Property required to be depreciated using the Alternative Depreciation System (ADS). 2010 1040 ez For other property required to be depreciated using ADS, see Required use of ADS under Which Depreciation System (GDS or ADS) Applies , in chapter 4 . 2010 1040 ez Property any portion of which is financed with the proceeds of any obligation the interest on which is exempt from tax under section 103 of the Internal Revenue Code. 2010 1040 ez Property for which you elected not to claim any special depreciation allowance (discussed later). 2010 1040 ez Property for which a deduction was taken under section 179C for certain qualified refinery property. 2010 1040 ez Other bonus depreciation property to which section 168(k) of the Internal Revenue Code applies. 2010 1040 ez Qualified Disaster Assistance Property You can take a 50% special depreciation allowance for qualified disaster assistance property placed in service in federally declared disaster areas in which the disaster occurred in 2009. 2010 1040 ez A list of the federally declared disaster areas is available at the FEMA website at www. 2010 1040 ez fema. 2010 1040 ez gov. 2010 1040 ez Your property is qualified disaster assistance property if it meets the following requirements. 2010 1040 ez The property is nonresidential real property or residential real property placed in service before January 1, 2014, in a federally declared disaster area in which the disaster occurred in 2009. 2010 1040 ez You must have acquired the property by purchase (as discussed under Property Acquired by Purchase in chapter 2 ) on or after the applicable disaster date, with no binding written contract for the acquisition in effect before the applicable disaster date. 2010 1040 ez The property must rehabilitate property damaged, or replace property destroyed or condemned, as a result of the applicable federally declared disaster. 2010 1040 ez The property must be similar in nature to, and located in the same county as, the rehabilitated or replaced property. 2010 1040 ez The original use of the property within the applicable disaster area must have begun with you on or after the applicable disaster date. 2010 1040 ez The property is placed in service by you on or before the date which is the last day of the fourth calendar year. 2010 1040 ez Substantially all (80% or more) of the use of the property must be in the active conduct of your trade or business in a federally declared disaster area, occurring in 2009. 2010 1040 ez It is not excepted property (explained later in Excepted Property ). 2010 1040 ez Special Rules Sale-leaseback. 2010 1040 ez   If you sold qualified disaster assistance property you placed in service after the applicable disaster date and leased it back within 3 months after you originally placed it in service, the property is treated as originally placed in service no earlier than the date it is used by you under the leaseback. 2010 1040 ez   The property will not qualify for the special allowance if the lessee or a related person to the lessee or lessor had a written binding contract in effect for the acquisition of the property before the applicable disaster date. 2010 1040 ez Syndicated leasing transactions. 2010 1040 ez   If qualified disaster assistance property is originally placed in service by a lessor after the applicable disaster date, the property is sold within 3 months of the date it was placed in service, and the user of the property does not change, then the property is treated as originally placed in service by the taxpayer no earlier than the date of the last sale. 2010 1040 ez   Multiple units of property subject to the same lease will be treated as originally placed in service no earlier than the date of sale if the property is sold within 3 months after the final unit is placed in service and the period between the times the first and last units are placed in service does not exceed 12 months. 2010 1040 ez Excepted Property Qualified disaster assistance property does not include any of the following. 2010 1040 ez Property required to be depreciated using the Alternative Depreciation System (ADS). 2010 1040 ez For other property required to be depreciated using ADS, see Required use of ADS under Which Depreciation System (GDS or ADS) Applies , in chapter 4 . 2010 1040 ez Property any portion of which is financed with the proceeds of a tax-exempt obligation under section 103 of the Internal Revenue Code. 2010 1040 ez Any qualified revitalization building (defined later) placed in service before January 1, 2010, for which you have elected to claim a commercial revitalization deduction for qualified revitalization expenditures. 2010 1040 ez Any property used in connection with any private or commercial golf course, country club, massage parlor, hot tub facility, suntan facility, or any store, the principal business of which is the sale of alcoholic beverages for consumption off premises. 2010 1040 ez Any property for which the special allowance under section 168(k) or section 1400N(d) of the Internal Revenue Code applies. 2010 1040 ez Property for which you elected not to claim any special depreciation allowance (discussed later). 2010 1040 ez Property placed in service and disposed of in the same tax year. 2010 1040 ez Property converted from business use to personal use in the same tax year acquired. 2010 1040 ez Property converted from personal use to business use in the same or later tax year may be qualified disaster assistance property. 2010 1040 ez Any gambling or animal racing property (defined later). 2010 1040 ez Qualified revitalization building. 2010 1040 ez   This is a commercial building and its structural components that you placed in service in a renewal community before January 1, 2010. 2010 1040 ez If the building is new, the original use of the building must begin with you. 2010 1040 ez If the building is not new, you must substantially rehabilitate the building and then place it in service. 2010 1040 ez For more information, including definitions of substantially rehabilitated building and qualified revitalization expenditure, see section 1400I(b) of the Internal Revenue Code. 2010 1040 ez Gambling or animal racing property. 2010 1040 ez   Gambling or animal racing property includes the following personal and real property. 2010 1040 ez Any equipment, furniture, software, or other property used directly in connection with gambling, the racing of animals, or the on-site viewing of such racing. 2010 1040 ez Any real property determined by square footage (other than any portion that is less than 100 square feet) that is dedicated to gambling, the racing of animals, or the on-site viewing of such racing. 2010 1040 ez Certain Qualified Property Acquired After December 31, 2007 You can take a 50% special depreciation deduction allowance for certain qualified property acquired after December 31, 2007. 2010 1040 ez Your property is qualified property if it meets the following requirements. 2010 1040 ez It is one of the following types of property. 2010 1040 ez Tangible property depreciated under MACRS with a recovery period of 20 years or less. 2010 1040 ez Water utility property. 2010 1040 ez Computer software that is readily available for purchase by the general public, is subject to a nonexclusive license, and has not been substantially modified. 2010 1040 ez (The cost of some computer software is treated as part of the cost of hardware and is depreciated under MACRS. 2010 1040 ez ) Qualified leasehold improvement property (defined under Qualified leasehold improvement property later). 2010 1040 ez You must have acquired the property after December 31, 2007, with no binding written contract for the acquisition in effect before January 1, 2008. 2010 1040 ez The property must be placed in service for use in your trade or business or for the production of income before January 1, 2014 (before January 1, 2015, for certain property with a long production period and certain aircraft (defined next)). 2010 1040 ez The original use of the property must begin with you after December 31, 2007. 2010 1040 ez It is not excepted property (explained later in Excepted property). 2010 1040 ez Qualified leasehold improvement property. 2010 1040 ez    Generally, this is any improvement to an interior part of a building that is nonresidential real property, if all the following requirements are met. 2010 1040 ez The improvement is made under or according to a lease by the lessee (or any sublessee) or the lessor of that part of the building. 2010 1040 ez That part of the building is to be occupied exclusively by the lessee (or any sublessee) of that part. 2010 1040 ez The improvement is placed in service more than 3 years after the date the building was first placed in service by any person. 2010 1040 ez The improvement is section 1250 property. 2010 1040 ez See chapter 3 in Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets, for the definition of section 1250 property. 2010 1040 ez   However, a qualified leasehold improvement does not include any improvement for which the expenditure is attributable to any of the following. 2010 1040 ez The enlargement of the building. 2010 1040 ez Any elevator or escalator. 2010 1040 ez Any structural component benefiting a common area. 2010 1040 ez The internal structural framework of the building. 2010 1040 ez   Generally, a binding commitment to enter into a lease is treated as a lease and the parties to the commitment are treated as the lessor and lessee. 2010 1040 ez However, a lease between related persons is not treated as a lease. 2010 1040 ez Related persons. 2010 1040 ez   For this purpose, the following are related persons. 2010 1040 ez Members of an affiliated group. 2010 1040 ez An individual and a member of his or her family, including only a spouse, child, parent, brother, sister, half-brother, half-sister, ancestor, and lineal descendant. 2010 1040 ez A corporation and an individual who directly or indirectly owns 80% or more of the value of the outstanding stock of that corporation. 2010 1040 ez Two corporations that are members of the same controlled group. 2010 1040 ez A trust fiduciary and a corporation if 80% or more of the value of the outstanding stock is directly or indirectly owned by or for the trust or grantor of the trust. 2010 1040 ez The grantor and fiduciary, and the fiduciary and beneficiary, of any trust. 2010 1040 ez The fiduciaries of two different trusts, and the fiduciaries and beneficiaries of two different trusts, if the same person is the grantor of both trusts. 2010 1040 ez A tax-exempt educational or charitable organization and any person (or, if that person is an individual, a member of that person's family) who directly or indirectly controls the organization. 2010 1040 ez Two S corporations, and an S corporation and a regular corporation, if the same persons own 80% or more of the value of the outstanding stock of each corporation. 2010 1040 ez A corporation and a partnership if the same persons own both of the following. 2010 1040 ez 80% or more of the value of the outstanding stock of the corporation. 2010 1040 ez 80% or more of the capital or profits interest in the partnership. 2010 1040 ez The executor and beneficiary of any estate. 2010 1040 ez Long Production Period Property To be qualified property, long production period property must meet the following requirements. 2010 1040 ez It must meet the requirements in (2)-(5), above. 2010 1040 ez The property has a recovery period of at least 10 years or is transportation property. 2010 1040 ez Transportation property is tangible personal property used in the trade or business of transporting persons or property. 2010 1040 ez The property is subject to section 263A of the Internal Revenue Code. 2010 1040 ez The property has an estimated production period exceeding 1 year and an estimated production cost exceeding $1,000,000. 2010 1040 ez Noncommercial Aircraft To be qualified property, noncommercial aircraft must meet the following requirements. 2010 1040 ez It must meet the requirements in (2)-(5), above. 2010 1040 ez The aircraft must not be tangible personal property used in the trade or business of transporting persons or property (except for agricultural or firefighting purposes). 2010 1040 ez The aircraft must be purchased (as discussed under Property Acquired by Purchase in chapter 2 ) by a purchaser who at the time of the contract for purchase, makes a nonrefundable deposit of the lesser of 10% of the cost or $100,000. 2010 1040 ez The aircraft must have an estimated production period exceeding four months and a cost exceeding $200,000. 2010 1040 ez Special Rules Sale-leaseback. 2010 1040 ez   If you sold qualified property you placed in service after December 31, 2007, and leased it back within 3 months after you originally placed in service, the property is treated as originally placed in service no earlier than the date it is used by you under the leaseback. 2010 1040 ez   The property will not qualify for the special depreciation allowance if the lessee or a related person to the lessee or lessor had a written binding contract in effect for the acquisition of the property before January 1, 2008. 2010 1040 ez Syndicated leasing transactions. 2010 1040 ez   If qualified property is originally placed in service by a lessor after December 31, 2007, the property is sold within 3 months of the date it was placed in service, and the user of the property does not change, then the property is treated as originally placed in service by the taxpayer no earlier than the date of the last sale. 2010 1040 ez   Multiple units of property subject to the same lease will be treated as originally placed in service no earlier than the date of the last sale if the property is sold within 3 months after the final unit is placed in service and the period between the time the first and last units are placed in service does not exceed 12 months. 2010 1040 ez Excepted Property Qualified property does not include any of the following. 2010 1040 ez Property placed in service and disposed of in the same tax year. 2010 1040 ez Property converted from business use to personal use in the same tax year acquired. 2010 1040 ez Property converted from personal use to business use in the same or later tax year may be qualified property. 2010 1040 ez Property required to be depreciated under the Alternative Depreciation System (ADS). 2010 1040 ez This includes listed property used 50% or less in a qualified business use. 2010 1040 ez For other property required to be depreciated using ADS, see Required use of ADS under Which Depreciation System (GDS or ADS) Applies , in chapter 4 . 2010 1040 ez Qualified restaurant property (as defined in section 168(e)(7) of the Internal Revenue Code). 2010 1040 ez Qualified retail improvement property (as defined in section 168(e)(8) of the Internal Revenue Code). 2010 1040 ez Property for which you elected not to claim any special depreciation allowance (discussed later). 2010 1040 ez Property for which you elected to accelerate certain credits in lieu of the special depreciation allowance (discussed next). 2010 1040 ez Election to Accelerate Certain Credits in Lieu of the Special Depreciation Allowance An election made by a corporation to claim pre-2006 unused minimum tax credits in lieu of claiming the special depreciation allowance for either its first tax year ending after March 31, 2008, its first tax year ending after December 31, 2008, or its first tax year ending after December 31, 2010, continues to apply to round 2 extension property (as defined in section 168(k)(4)(I)(iv)), unless the corporation made an election not to apply the section 168(k)(4) election to round 2 extension property for its first tax year ending after December 31, 2010. 2010 1040 ez For 2013, round 2 extension property generally is long production period and noncommercial aircraft if acquired after March 31, 2008, and placed in service after December 31, 2012, but before January 1, 2014. 2010 1040 ez An election made by a corporation to claim pre-2006 unused minimum tax credits in lieu of claiming the special depreciation allowance for either its first tax year ending after March 31, 2008, its first tax year ending after December 31, 2008, or its first tax year ending after December 31, 2010, continues to apply to round 3 extension property (as defined in section 168(k)(4)(J)(iv)), unless the corporation makes an election not to apply the section 168(k)(4) election to round 3 extension property. 2010 1040 ez If a corporation did not make a section 168(k)(4) election for either its first tax year ending after March 31, 2008, its first tax year ending after December 31, 2008, or its first tax year ending after December 31, 2010, the corporation may elect for its first tax year ending after December 31, 2012, to claim pre-2006 unused minimum tax credits in lieu of claiming the special depreciation allowance for only round 3 extension property. 2010 1040 ez If you make an election to accelerate these credits in lieu of claiming the special depreciation allowance for eligible property, you must not take the 50% special depreciation allowance for the property and must depreciate the basis in the property under MACRS using the straight line method. 2010 1040 ez See Which Depreciation Method Applies in chapter 4 . 2010 1040 ez Once made, the election cannot be revoked without IRS consent. 2010 1040 ez Additional guidance. 2010 1040 ez   For additional guidance on the election to accelerate the research or minimum tax credit in lieu of claiming the special depreciation allowance, see Rev. 2010 1040 ez Proc. 2010 1040 ez 2008-65 on page 1082 of Internal Revenue Bulletin 2008-44, available at www. 2010 1040 ez irs. 2010 1040 ez gov/pub/irs-irbs/irb08-44. 2010 1040 ez pdf, Rev. 2010 1040 ez Proc. 2010 1040 ez 2009-16 on page 449 of Internal Revenue Bulletin 2009-06, available at www. 2010 1040 ez irs. 2010 1040 ez gov/pub/irs-irbs/irb09-06. 2010 1040 ez pdf, and Rev. 2010 1040 ez Proc. 2010 1040 ez 2009-33 on page 150 of Internal Revenue Bulletin 2009-29, available at www. 2010 1040 ez irs. 2010 1040 ez gov/pub/irs-irbs/irb09-29. 2010 1040 ez pdf. 2010 1040 ez Also, see Form 3800, General Business Credit; Form 8827, Credit for Prior Year Minimum Tax — Corporations; and related instructions. 2010 1040 ez   Additional guidance regarding the election to accelerate the minimum tax credit in lieu of claiming the special depreciation allowance for round 2 extension property and round 3 extension property may also be available in later Internal Revenue Bulletins available at www. 2010 1040 ez irs. 2010 1040 ez gov/irb. 2010 1040 ez How Much Can You Deduct? Figure the special depreciation allowance by multiplying the depreciable basis of qualified reuse and recycling property, qualified cellulosic biofuel plant property, qualified disaster assistance property, and certain qualified property acquired after December 31, 2007, by 50%. 2010 1040 ez For qualified property other than listed property, enter the special allowance on line 14 in Part II of Form 4562. 2010 1040 ez For qualified property that is listed property, enter the special allowance on line 25 in Part V of Form 4562. 2010 1040 ez If you place qualified property in service in a short tax year, you can take the full amount of a special depreciation allowance. 2010 1040 ez Depreciable basis. 2010 1040 ez   This is the property's cost or other basis multiplied by the percentage of business/investment use, reduced by the total amount of any credits and deductions allocable to the property. 2010 1040 ez   The following are examples of some credits and deductions that reduce depreciable basis. 2010 1040 ez Any section 179 deduction. 2010 1040 ez Any deduction for removal of barriers to the disabled and the elderly. 2010 1040 ez Any disabled access credit, enhanced oil recovery credit, and credit for employer-provided childcare facilities and services. 2010 1040 ez Basis adjustment to investment credit property under section 50(c) of the Internal Revenue Code. 2010 1040 ez   For additional credits and deductions that affect basis, see section 1016 of the Internal Revenue Code. 2010 1040 ez   For information about how to determine the cost or other basis of property, see What Is the Basis of Your Depreciable Property in chapter 1 . 2010 1040 ez For a discussion of business/investment use, see Partial business or investment use under Property Used in Your Business or Income-Producing Activity in chapter 1 . 2010 1040 ez Depreciating the remaining cost. 2010 1040 ez   After you figure your special depreciation allowance for your qualified property, you can use the remaining cost to figure your regular MACRS depreciation deduction (discussed in chapter 4 . 2010 1040 ez Therefore, you must reduce the depreciable basis of the property by the special depreciation allowance before figuring your regular MACRS depreciation deduction. 2010 1040 ez Example. 2010 1040 ez On November 1, 2013, Tom Brown bought and placed in service in his business qualified property that cost $450,000. 2010 1040 ez He did not elect to claim a section 179 deduction. 2010 1040 ez He deducts 50% of the cost ($225,000) as a special depreciation allowance for 2013. 2010 1040 ez He uses the remaining $225,000 of cost to figure his regular MACRS depreciation deduction for 2013 and later years. 2010 1040 ez Like-kind exchanges and involuntary conversions. 2010 1040 ez   If you acquire qualified property in a like-kind exchange or involuntary conversion, the carryover basis of the acquired property is eligible for a special depreciation allowance. 2010 1040 ez After you figure your special allowance, you can use the remaining carryover basis to figure your regular MACRS depreciation deduction. 2010 1040 ez In the year you claim the allowance (the year you place in service the property received in the exchange or dispose of involuntarily converted property), you must reduce the carryover basis of the property by the allowance before figuring your regular MACRS depreciation deduction. 2010 1040 ez See Figuring the Deduction for Property Acquired in a Nontaxable Exchange , in chapter 4 under How Is the Depreciation Deduction Figured . 2010 1040 ez The excess basis (the part of the acquired property's basis that exceeds its carryover basis) is also eligible for a special depreciation allowance. 2010 1040 ez How Can You Elect Not To Claim an Allowance? You can elect, for any class of property, not to deduct any special allowances for all property in such class placed in service during the tax year. 2010 1040 ez To make an election, attach a statement to your return indicating what election you are making and the class of property for which you are making the election. 2010 1040 ez When to make election. 2010 1040 ez   Generally, you must make the election on a timely filed tax return (including extensions) for the year in which you place the property in service. 2010 1040 ez   However, if you timely filed your return for the year without making the election, you can still make the election by filing an amended return within 6 months of the due date of the original return (not including extensions). 2010 1040 ez Attach the election statement to the amended return. 2010 1040 ez On the amended return, write “Filed pursuant to section 301. 2010 1040 ez 9100-2. 2010 1040 ez ” Revoking an election. 2010 1040 ez   Once you elect not to deduct a special depreciation allowance for a class of property, you cannot revoke the election without IRS consent. 2010 1040 ez A request to revoke the election is a request for a letter ruling. 2010 1040 ez If you elect not to have any special allowance apply, the property may be subject to an alternative minimum tax adjustment for depreciation. 2010 1040 ez When Must You Recapture an Allowance? When you dispose of property for which you claimed a special depreciation allowance, any gain on the disposition is generally recaptured (included in income) as ordinary income up to the amount of the special depreciation allowance previously allowed or allowable. 2010 1040 ez See When Do You Recapture MACRS Depreciation in chapter 4 or more information. 2010 1040 ez Recapture of allowance deducted for qualified GO Zone property. 2010 1040 ez   If, in any year after the year you claim the special depreciation allowance for qualified GO Zone property (including specified GO Zone extension property), the property ceases to be used in the GO Zone, you may have to recapture as ordinary income the excess benefit you received from claiming the special depreciation allowance. 2010 1040 ez For additional guidance, see Notice 2008-25 on page 484 of Internal Revenue Bulletin 2008-9. 2010 1040 ez Qualified cellulosic biomass ethanol plant property and qualified cellulosic biofuel plant property. 2010 1040 ez   If, in any year after the year you claim the special depreciation allowance for any qualified cellulosic biomass ethanol plant property or qualified biofuel plant property, the property ceases to be qualified cellulosic biomass ethanol plant property or qualified biofuel plant property, you may have to recapture as ordinary income the excess benefit you received from claiming the special depreciation allowance. 2010 1040 ez Recapture of allowance for qualified Recovery Assistance property. 2010 1040 ez   If, in any year after the year you claim the special depreciation allowance for qualified Recovery Assistance property, the property ceases to be used in the Kansas disaster area, you may have to recapture as ordinary income the excess benefit you received from claiming the special depreciation allowance. 2010 1040 ez For additional guidance, see Notice 2008-67 on page 307 of Internal Revenue Bulletin 2008-32. 2010 1040 ez Recapture of allowance for qualified disaster assistance property. 2010 1040 ez   If, in any year after the year you claim the special depreciation allowance for qualified disaster assistance property, the property ceases to be used in the applicable disaster area, you may have to recapture as ordinary income the excess benefit you received from claiming the special depreciation allowance. 2010 1040 ez   For additional guidance, see Notice 2008-67 on page 307 of Internal Revenue Bulletin 2008-32. 2010 1040 ez Prev  Up  Next   Home   More Online Publications